Правовое регулирование налогообложения земли и недр

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Федеральное государственное  образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Чувашский государственный  университет имени И.Н.Ульянова»

Юридический факультет

Контрольная работа

по дисциплине: «Налоговое право»

на тему: «Правовое регулирование  налогообложения земли и недр»

Выполнил:

студент 3 курса

заочного обучения

группы ЗЮ-32-10

Шабатько Евгений Юрьевич

Проверил:

Чебоксары – 2013  

Содержание

Введение            3

Нормативно-правовая база, регулирующая отношения недропользования 6

Правоотношения, возникающие  в связи с пользованием недрами          10

Недра как объект права                 13

Проблема соотношения  законодательства о недрах и земельного законодательства                  24

Проблема государственной  регистрации прав на участки недр          30

Заключение                  35

Список литературы                 38

Введение

Согласно ст.9 п.1 Конституции  РФ: «Земля и другие природные ресурсы  используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и  деятельности народов, проживающих  на соответствующей территории»[1]. Среди природных ресурсов особое место занимают ресурсы недр, поскольку обладают большим объемом весьма ценных свойств.

Ресурсы недр делятся на 6 основных видов: месторождения твердых, жидких и газообразных полезных ископаемых; отвалы вскрывшихся и вмещающих  пород, терриконы угольных шахт, отвалы и склады забалансовых полезных ископаемых; отходы горно-обогатительного и  металлургического производства; глубинные  источники пресных, минеральных  и термальных вод; внутреннее глубинное  тепло недр Земли; природные и  техногенные полости в массиве  горных пород.[2]

Полезные ископаемые принято  классифицировать на общераспространенные и необщераспространенные полезные ископаемые, в отдельную категорию  выделяется торф. Общераспространенными  называются полезные ископаемые, включенные в специальный перечень. По сравнению  с необщераспространенными они  считаются малоценными. Их месторождения  часто встречаются на всей территории России, в силу чего добыча ведется  из месторождений, выходящих на земную поверхность или расположенных  на небольшой глубине. Она, как правило, не требует сложных технических  приемов и поэтому в небольших  размерах по силам даже отдельным  гражданам. Добытые полезные ископаемые в большинстве своем используются в сыром виде для строительных целей.[3]

Полезные ископаемые в  ходе хозяйственной эксплуатации отделяются от толщи земного шара и превращаются в другую юридическую категорию  – минеральное сырье.[4]

Невозможно представить  научно-технический прогресс, и даже сохранение завоеваний современной  цивилизации без применения добытого из недр минерального сырья. Его использует практически любая отрасль народного хозяйства. Для России эксплуатация богатств недр имеет огромное значение. Наша страна является одним их крупнейших производителей минерального сырья, занимая ведущее место по его экспорту. В зарубежные страны экспортируется около 80% многих видов полезных ископаемых. В экономическом и социальном устройстве нашего общества горнодобывающая отрасль занимает исключительно важное место. Будучи крупнейшим в мире экспортером минерального сырья, Россия обеспечивает благоприятный для себя торговый баланс. Горнодобывающая промышленность создает основу национальной безопасности страны. В этой отрасли занята значительная часть трудоспособного населения России, что способствует экономической жизнеспособности большинства городов и посёлков. В общей сложности в данной отрасли занято более 20% работоспособного населения. Горнодобывающая отрасль служит источником значительного количества дополнительных рабочих мест не только в области разведки, добычи и обогащения полезных ископаемых. Но и в сфере различных услуг и ряда других вспомогательных и обрабатывающих секторов экономики, таких, как транспорт производство оборудования, строительство.

Политические события  последних восемнадцати лет в  стране, недостаточно продуманный переход  к новым экономико-производственным отношениям негативно сказались  на такой специфической сфере, как  недропользование.[5] Сегодня минерально-сырьевой комплекс страны переживает не самые лучшие времена. И это не смотря на его огромный потенциал и более высокую выживаемость по сравнению с другими отраслями экономики в условиях ее реформирования.[6] В конце девяностых годов прошлого столетия упали объемы производства и добычи полезных ископаемых, недопустимо снизились масштабы геологоразведочных работ, остро встали проблемы инвестиций, совершенствования налогообложения. Также фактором не вполне благополучного состояния минерально-сырьевого комплекса является истощение сырьевых баз действующих предприятий. При существующих низких темпах ввода в эксплуатацию новых месторождений и значительном сокращении объемов геологоразведочных работ негативные факторы в ближайшей перспективе могут привести к существенному сбою в работе минерально-сырьевого комплекса, и как результат, к замедлению экономического развития и ослаблению энергетической безопасности страны.

В современных экономических  условиях проблема эффективного природопользования, опережающего воспроизводства минерально-сырьевой базы и воссоздания стратегических запасов полезных ископаемых (к числу  которых отнесены топливно-энергетические ресурсы, благородные металлы, руды цветных и редких металлов и неметаллов) должна являться одной из приоритетнейших  в государственной политике России.

В связи с этим проблема эффективности использования богатств недр сегодня и в перспективе  остаётся актуальной. Огромную роль в  решении этой проблемы играет законодательство о недрах (горное законодательство).[7]

Исходя из выше изложенного, целью моей работы является рассмотрение некоторых проблем правового  регулирования отношений недропользования.

Теоретической и методологической основой работы являются научные  исследования в области общей  теории государства и права, горного, земельного, экологического, административного, гражданского права.

Нормативно-правовая база, регулирующая отношения недропользования

Конституция Российской Федерации  является высшим правовым актом, положения  которого носят характер норм прямого  действия. Часть 2 статьи 9 гласит, что  «земля и другие природные ресурсы  могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности» (недра относятся к категории  «природные ресурсы»). В части второй статьи 67 предусматривается, что «Российская  Федерация обладает суверенными  правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в  исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральными законами и  нормами международного права». В  части 1 статьи 72 перечисляются вопросы, находящиеся в совместном ведении  Российской Федерации и субъектов  Российской Федерации, в частности, в пункте «в» указывается, что  к таким вопросам относится владение, пользование и распоряжение землей, недрами, водными и другими природными ресурсами.

В развитие указанных конституционных  положений был принят целый ряд  общих и специальных федеральных  законов, постановлений Правительства  Российской Федерации и множество  ведомственных правовых актов, особенно Министерства Природных Ресурсов и  экологии России.

К числу общих федеральных  законов относится Гражданский  кодекс Российской Федерации, в п. 1 ст. 130 которого участки недр отнесены к категории недвижимого имущества. В отличие от права собственности  и других вещных прав на землю, которым  посвящена отдельная глава 17 ГК РФ, вопросы права собственности  и других вещных прав на участки  недр не нашли отражения в подобной отдельной главе ГК РФ. Тем не менее, общие нормы в отношении  вещных и обязательственных прав, применимые к недвижимому имуществу, подлежат применению и в отношении  участков с учетом, безусловно, их специфики.

К числу общих федеральных  законов относится Налоговый  кодекс Российской Федерации, глава 26 которого предусматривает налог  на добычу полезных ископаемых, а глава 26.4 устанавливает систему налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции при добыче полезных ископаемых.

К числу общих федеральных  законов можно отнести и соответствующие  положения бюджетного законодательства Российской Федерации. Так, в Федеральном  законе от «О федеральном бюджете  на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» утверждаются основные характеристики федерального бюджета на 2009 год, определенные исходя из прогнозируемого объема ВВП  в размере 51475,0 млрд.рублей, который  включает в себя прогнозируемый общий  объем доходов федерального бюджета  в сумме 10927137733,0 тыс.рублей, в том  числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в  сумме 4692509635,0 тыс.рублей, и основные характеристики федерального бюджета  на 2010 год и на 2011 год, определенные исходя из прогнозируемого объема ВВП  в размере соответственно 59146,0 млрд.рублей и 67610,0 млрд.рублей, включающие в себя прогнозируемый общий объем доходов  федерального бюджета на 2010 год в  сумме 11733612293,0 тыс.рублей, в том числе  прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в  сумме 4526198415,0 тыс.рублей, и на 2011 год  в сумме 12838964131,0 тыс.рублей, в том  числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в  сумме 4637479817,0 тыс.рублей.

Базовым специальным законом, регулирующим отношения в пользовании  недрами и претендующего в  определенной степени на роль кодифицирующего  правового акта в сфере пользования  недрами, является Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 года № 2395-1 «О недрах».

К числу специальных федеральных  законов в этой области отношений  относятся также:

Федеральный закон от 30 ноября 1995 года № 187-ФЗ «О континентальном  шельфе Российской Федерации» и Федеральный  закон от 17 декабря 1998 года № 191-ФЗ «Об  исключительной экономической зоне Российской Федерации», установившие суверенные права Российской Федерации  на поиск и добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе и морском  дне исключительной экономической  зоне Российской Федерации.

Федеральный закон от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о  разделе продукции», впервые установивший в России применение договорной формы  при поиске и добыче полезных ископаемых;

Федеральный закон от 31 марта 1998 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в  Российской Федерации», определивший порядок формирования федерального фонда разведанных месторождений  природного газа;

Федеральный закон от 2 января 2000 года № 20-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», установивший порядок государственного регулирования  в области геологического изучения и разведки месторождений драгоценных  металлов и драгоценных камней, их добычи, производства и обращения.

К числу актов, имеющих  законодательный характер, относится  и действующее Постановление  Верховного Совета Российской Федерации  от 15 июля 1992 года № 3314-1 «О порядке введения в действие Положения о порядке  лицензирования пользования недрами».

Многочисленными подзаконными актами детально урегулированы вопросы  лицензирования, например, в отношении  деятельности по обеспечению промышленной безопасности опасных производств  и выполнения маркшейдерских работ, формирования и использования ликвидационных фондов при реализации соглашений о  разделе продукции, мер регулирования  экспорта геологической информации, вознаграждений за выявленные месторождения  полезных ископаемых, возложения на МПР  России функций государственного контроля за геологическим изучением, разработку полезных ископаемых и охрану недр.

Правоотношения, возникающие в связи с пользованием недрами

Закон РФ «О недрах» регулирует отношения, возникающие в связи  с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных  с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических  минеральных ресурсов, включая подземные  воды, рассолы и рапу соляных озер и заливов морей. В ст. 6 говорится  о шести видах пользования  недрами. Недра предоставляются  в пользование для:

1) регионального геологического  изучения, включающего региональные  геолого-геофизические работы, геологическую  съемку, инженерно-геологические изыскания,  научно-исследовательские, палеонтологические  и другие работы, направленные  на общее геологическое изучение  недр, геологические работы по  прогнозированию землетрясений  и исследованию вулканической  деятельности, созданию и ведению  мониторинга состояния недр, контроль  за режимом подземных вод, а  также иные работы, проводимые  без существенного нарушения  целостности недр;

2) геологического изучения, включающего поиски и оценку  месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения  и оценки пригодности участков  недр для строительства и эксплуатации  подземных сооружений, не связанных  с добычей полезных ископаемых;

3) разведки и добычи  полезных ископаемых, в том числе  использования отходов горнодобывающего  и связанных с ним перерабатывающих  производств;

4) строительства и эксплуатации  подземных сооружений, не связанных  с добычей полезных ископаемых;

5) образования особо охраняемых  геологических объектов, имеющих  научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное  значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости);

6) сбора минералогических, палеонтологических и других  геологических коллекционных материалов.[8]

Недра могут предоставляться  в пользование одновременно для  геологического изучения (поисков, разведки) и добычи полезных ископаемых. В  этом случае добыча может производиться  как в процессе геологического изучения, так и непосредственно по его  завершении. Следует отметить, что  далеко не все виды недропользования, указанные в Законе о недрах, строго говоря, образуют пользование участками  недр. В частности, Закон о недрах относит к числу видов недропользования геологическое изучение недр, а также  разведку полезных ископаемых, то есть виды деятельности, которые непосредственно  не сопряжены с извлечением полезных свойств из подземных пространств. Иными словами, Закон исходит  из предельно широкого понимания  категории «недропользование», рассматривая в качестве пользования в том  числе деятельность, предшествующую и вместе с тем обусловливающую  извлечение полезных свойств недр. Следует отличать отношения, складывающиеся между государством и недропользователем до открытия месторождения и после. В первом случае отношения, возникающие  между государством и недропользователем, не являются гражданско-правовыми, поскольку  отсутствует объект, присущий таким  отношениям. На момент начала геологической  разведки участок недр как объект права, как правило, не сформирован, так как отсутствуют достоверные  данные о месторождении, о его  качественных характеристиках, границах, объемах содержащихся в нем полезных ископаемых и т.п. Это и понятно. Индивидуализация горного отвода в  большинстве случаев имеет смысл  тогда, когда уже известно местоположение залежей полезных ископаемых, а соответствующая  информация становится доступной лишь после окончания поисковой деятельности. На указанной стадии государство  может лишь обеспечить частному лицу доступ к территории, на которой предполагает вести геологическое изучение.

Предоставляя разрешение (лицензию) недропользователю на проведение геологической разведки, государство  действует как суверен, носитель публичной власти, а не как собственник  имущества.

Разрешая такой доступ, государство распоряжается принадлежащим  ему в силу закона правом на поиск  полезных ископаемых (геологическую  разведку), проистекающим из его  суверенных прав, и делегирует осуществление  данного права частному лицу (недропользователю). Поскольку предметом отношений, возникающих в этом случае между  государством и недропользователем, являются публичные права, то и указанные  отношения в целом следует  квалифицировать как публично-правовые.

Наука горного права условно  выделяет пять обособленных «блоков» отношений недропользования, правовое регулирование которых осуществляется преимущественно на федеральном  уровне:

- отношения, связанные  с предоставлением и прекращением  права пользования недрами, с  оформлением лицензией предоставленного  права на пользование недрами  и ее государственной регистрацией - государственная система лицензирования  пользования недрами;

- отношения, связанные  собственно с использованием  участка недр (в целях поисков,  разведки и добычи полезных  ископаемых; строительства и эксплуатации  подземных сооружений, не связанных  с добычей полезных ископаемых; образованием и охраной геологических  объектов и т.д.);

- отношения, связанные  с получением, использованием, передачей  и хранением геологической информации;

- отношения, связанные  с уплатой недропользователями  платежей при пользовании недрами;

- отношения, связанные  с охраной недр и безопасным  ведением работ в процессе  недропользования.[9] 

Недра как объект права

Первоначально недра рассматривались  как неотъемлемая часть земельного участка, границы которого простирались, по мнению древних римлян, до бесконечности  вверх и вниз. Такой подход влек немаловажные правовые последствия. Собственнику земельного участка принадлежало в  качестве плодов все то, что было скрыто в земле независимо от глубины  залегания. Указанная конструкция  не требовала определения границ участка недр, поскольку они совпадали  с границами земельного участка.

В Средние века вопрос о  правах на добычу полезных ископаемых решался следующим образом. Собственником  недр признавался король или иной собственник соответствующей территории. Характер пользования недрами мог  быть различен. Иногда добычу полезных ископаемых собственник производил своими силами и за свой счет, чаще - территории отдавались для разработки отдельным частным лицам или  компаниям. Наиболее же распространенный способ пользования недрами состоял  в том, что разработку недр осуществляло лицо, открывшее соответствующее  месторождение. В этом случае для  данных территорий, по сути, устанавливался режим "горной свободы". Впоследствии принцип "горной свободы" был существенно  ограничен, и лицо могло быть допущено для проведения геологической разведки на земельные участки, расположенные  на разведываемых территориях, только с согласия собственников данных участков.

Ряд современных западноевропейских порядков с известными ограничениями  воспринял подход, формировавшийся  на протяжении столетий. Согласно ст. 905 Германского гражданского уложения (далее - ГГУ) право собственника земельного участка распространяется на пространство над и под поверхностным слоем  участка. Согласно ст. 552 Французского гражданского кодекса (далее - ФГК) право  собственности на землю включает в себя право собственности на то, что находится на земле и  под ней. Согласно английскому общему праву недра признаются частью, "парцеллой" земли, и собственник участка рассматривается как собственник расположенного под поверхностью недр и всего их содержимого "вплоть до центра земного шара".

Однако в отличие от римского права правовые системы, относящие  недра к земельному участку, для  целей правового регулирования  различают поверхностный слой земли  и скрытые под ним недра  и ограничивают собственника земельного участка в части использования  последних. Согласно ст. 905 ГГУ собственник  не может запретить воздействия, которые осуществляются на такой  глубине, где устранение воздействия  не представляет для него интереса. Так, право собственности на земельный  участок не распространяется на полезные ископаемые, открытые для горного  промысла (§ 3 Горного закона ФРГ). Для  осуществления недропользования заинтересованное лицо обязано получить лицензию или  приобрести право собственности  на горное предприятие (§ 6 Горного закона ФРГ).

Согласно ст. 552 ФГК под  землей собственник вправе возводить  любые сооружения и делать любые  углубления, которые он сочтет уместным, а также извлекать из последних  все, что там может находиться, с учетом специальных правил, которые  вытекают из законов и регламентов, относящихся к недрам, а также  к охране правопорядка. В свою очередь, Горный кодекс Франции устанавливает, что и собственник земельного участка, и третьи лица вправе производить  разработку недр только на основании  концессии от государства.

Некоторые правопорядки пошли  еще дальше по пути обособления земельного участка и находящегося под ним  пространства и предполагают, что  недра отделены от земли и в  силу специального указания закона не могут быть присвоены частным  лицом. Аналогичная модель заложена и в российском законодательстве. Хотя в юридико-техническом плане  установление различного правового  режима земли и недр создает определенные сложности, политически и экономически такое обособление оправданно. Предложенная модель позволяет сохранить недра как стратегический экономический ресурс в монопольной государственной собственности, одновременно допустив введение частной собственности на землю и, как следствие, ее активное участие в гражданском обороте. Кроме того, причиной обособления служит то, что земля и недра служат различным хозяйственным целям.[10]

В преамбуле Закона 1992 г. «О недрах» впервые в нашем  законодательстве дано широкое понятие  недр. Согласно данному Закону недра  являются частью земной коры, расположенной  ниже почвенного слоя, а при его  отсутствии - ниже земной поверхности  и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Хотя преамбула  не является нормативной нельзя не согласиться с Заславской Л.А. в  том, что хотелось бы, чтобы определение  понятия недр было более точным, т.к. оно не охватывает выходы полезных ископаемых на поверхность земли.[11] По смыслу преамбулы Закона о недрах недра не простираются до центра земли, как это предусматривает, к примеру, английское право, а ограничиваются глубинами, доступными для геологического изучения и освоения. При указанных обстоятельствах определение категории "недра" имеет сугубо юридический характер, поскольку с точки зрения геологии к недрам, безусловно, относятся и те участки земной коры, которые в настоящее время недоступны для изучения и освоения.

Для целей правового регулирования  предложенный законом усеченный  характер категории "недра" вполне допустим и имеет простое объяснение: то, что недоступно человеку, не может  являться объектом права. В частности, А.И. Перчик указывает, что недра - это  не вся земная кора, а только та ее часть, которая доступна для разведки и освоения современными техническими средствами. Таким образом, указывает  он, с юридической точки зрения понятие "недра" является динамическим. Оценка величины недр как части земной коры во времени будет постоянно  увеличиваться по мере совершенствования действующих и создания новых технических средств и технологий.

Помимо изложенного необходимо отметить существование иной точки  зрения в отношении правового  положения недр, которая в России была изложена ещё в 1909 г. Удинцевым  и до сих пор находит своих  последователей. По-мнению Вс. Удинцева, земные недра как источник ископаемых богатств составляют несомненное экономическое  благо, но, пока залегающие в недрах ископаемые не отделены от скрытых  под землей пластов, они не могут  фигурировать в гражданском обороте, не способны быть предметом обладания  ни индивидуального, ни общественного. На недра нельзя установить никаких  вещных прав ни в пользу частного лица, ни в пользу государства, а право  собственности на минералы, металлы  и вообще ископаемые устанавливается  лишь с момента, дозволенного государством и обставленного известными условиями  выделения их из недр. [12] Е.Н. Трубецкой также полагал, что вещью в смысле объекта права может быть только то, что доступно господству лица или совокупности лиц, соединившихся вместе. Все то, что находится вне этих пределов, не может быть объектом права. Такой подход к определению вещи как предмета правоотношения, отстаивается многими авторами и сегодня. Н.Н. Аверченко считает, что никакой материальный и физически ограниченный предмет не является вещью в юридическом смысле, если при современном уровне техники человек не может установить над ним фактическое господство.[13] Соответственно этому земельному собственнику принадлежит лишь право искать полезные ископаемые, и только это право он может передать другому: не право на недра, а право разработки недр, связанное с правом собственности на землю.[14]

Для целей гражданско-правового  регулирования необходимо различать  недра и участки недр. Предмет  частноправовых (имущественных) отношений  составляет участок недр как объект гражданских прав, а публично-правовых недра как природный объект. Действительно, недра объектом гражданских прав быть не могут, поскольку они не отвечают признакам вещи.

Сам по себе вопрос о том, что такое вещь и каковы ее признаки, весьма дискуссионный. Традиционное понимание  вещи состоит в том, что она  представляет собой предмет материального  мира. Характерным признаком вещи является ее дискретность, то есть физическая и/или учетная обособленность от всех других объектов. В свою очередь, недра свойством дискретности не обладают, поскольку не имеют пространственных границ. В широком смысле недра, конечно, имеют границы: верхнюю, отделяющую их от земной поверхности, и нижнюю, находящуюся в центре Земли. Однако это описание геологического объекта, а не объекта гражданских прав. Недра ни при каких обстоятельствах  невозможно представить как индивидуально-определенную вещь. Недра не представляют собой  какой-либо определенный предмет, который  можно видеть, осязать или хотя бы мыслить. Мы знаем, что под землей залегают ископаемые богатства, что  они могут оказаться в том  или ином месте, иметь то или иное положение, но и только. Но если так, то немыслимо и какое-либо обладание  столь неопределенным предметом. Установление прав собственности на объект, не имеющий  физической возможности по своей  неопределенности и безграничности фигурировать в гражданском обороте, невозможно.

Вопрос о принадлежности недр должен решаться так же, как  и в отношении земли как  природного ресурса. Не обладая достаточной  степенью индивидуализации, земля является ничьим, публичным достоянием. Как  в этом случае относиться к положениям законодательства, которые содержат понятия "право собственности  на недра", "право собственности  на землю" и т.п.? В данном случае речь должна идти о праве не частном, а публичном, проистекающем из суверенных прав государства на природные богатства, находящиеся на его территории.

Если в отношении недр невозможно установление субъективного  гражданского права собственности, то невозможно установление и каких-либо иных субъективных гражданских прав (ограниченных вещных и обязательственных прав), поскольку все они производны от права собственности. На производность таких прав указывал Б.Б. Черепахин. По его мнению, в этих случаях имеется в некотором роде "переход" правомочий от одного лица к другому, но без потери их и соответствующего права в целом правопредшественником (конститутивное правоприобретение); на основе права праводателя создается право с иным содержанием (более ограниченным).