Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Правовое регулирование налоговых отношений. 5

Содержание

Введение 3

Принципы правового регулирования 4
Основные положения об обжаловании налогоплательщиками актов налоговых органов, вынесенных

по результатам налоговых проверок 7

Заключение 15

Список использованной литературы 16

Введение

Правовые принципы отражают объективные закономерности развития рыночных отношений, обусловлены ими. В них в юридической форме преломляются и конкретизируются экономические и политические закономерности развития Российского государства. Эти принципы отражаются как в законодательстве, так и в научных трудах.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Чтобы государство существовало и нормально развивалось каждый человек должен уплачивать налоги. Ни одно современное общество не может обойтись без налогов, потому что налоги - это основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Государство в состоянии стимулировать или сдерживать деловую активность, путем изменения налоговых ставок, предоставления или отмены налоговых льгот, что является важным для экономического развития страны.
Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Принципы правового регулирования

Правовое регулирование обычно определяют как осуществляемое всей системой юридических средств воздействие на общественные отношения с целью их упорядочения. Правовое регулирование, как специально-юридическое воздействие, связано с установлением конкретных прав и обязанностей субъектов, с прямыми предписаниями о должном и возможном. Оно означает осуществление правовых норм через правоотношения (Норма права – это общеобязательное, формально определенное правило поведения, установленное и обеспечиваемое государством и направленное на урегулирование общественных отношений.

Правоотношение – урегулированное нормами права общественное отношение, участники которого обладают соответствующими субъективными правами и юридическими обязанностями). Отсюда, правовое регулирование всегда означает правовое воздействие. В этом смысле регулирование - лишь одна из форм воздействия права на общественные отношения.

Механизм правового регулирования - это система юридических средств, организованных наиболее последовательным образом в целях преодоления препятствий, стоящих на пути удовлетворения интересов субъектов права.

Цель механизма правового регулирования – обеспечить беспрепятственное движение интересов субъектов к ценностям (содержательный признак). Механизм правового регулирования – система различных по своей природе и функциям юридических средств, позволяющих достичь его целей (формальный признак).

Принципы правового регулирования являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют они и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.
Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения. Можно сформулировать пять основных юридических принципов налогообложения:

- принцип равного налогового бремени (нейтральности). Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборов основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно данному принципу не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев;
- принцип отрицания обратной силы налогового закона. Это общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. Данный принцип закреплен в п.2 статьи 5 НК РФ: «Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу. Законы, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устанавливающие обязанности налогоплательщиков, налоговых актов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это;

- принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами. Данный принцип является специальным. Он означает, что неналоговые законы содержащие нормы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, применяются только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения налогового законодательства;

- принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе. Предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога;

- принцип сочетания интересов государства, субъектов РФ, местного самоуправления и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых правоотношений и при применении налогового закона.

Этот принцип присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении законодательства о налогах и сборах. Это неравенство проявляется в неравном положении плательщика налогов (сборов), при взыскании недоимок и штрафов и возврате переплаченных налогов.

Основные положения об обжаловании налогоплательщиками актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством (гл. 24 ГПК РФ, гл. 23 АПК РФ). Налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Необходимо обратить внимание, что обжаловать в арбитражном суде акт, составленный по результатам налоговой проверки, нельзя. Обжалованию подлежит решение, принятое на основании указанного акта.

В акте, составляемом по результатам налоговой проверки, указываются обстоятельства, установленные в ходе проверки. Однако он не содержит обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливает права и не возлагает на налогоплательщика какие-либо обязанности.

Таким образом, акт налоговой проверки не является актом государственного органа, порождающим права и обязанности для сторон, не нарушает законные интересы налогоплательщика, поэтому не может быть обжалован в суде в соответствии со ст. 138 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 N А56-43548/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2009 N А39-4092/2007).

В общем порядке (ст. ст. 137 - 142 НК РФ) обжалуется абсолютное большинство актов налоговых органов, которые принимаются в ходе проверки и при рассмотрении ее материалов (например, решение о проведении выездной налоговой проверки, решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, постановления о назначении экспертизы, производстве выемки, требование о представлении документов и др.), а также незаконные действия работников налоговых органов.

Начиная с 2009 г. обращению в суд в ряде случаев должно предшествовать обжалование решений налоговых органов в вышестоящем органе.

Особая процедура обжалования установлена ст. 101.2 НК РФ для решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к такой ответственности. При этом в части, которая не противоречит ст. 101.2 НК РФ, при обжаловании указанных решений применяется также общий порядок обжалования.

Иные акты, а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы в суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем налоговом органе.

Досудебный порядок предполагает возможность урегулирования спорных вопросов непосредственно между налогоплательщиком и налоговым органом без обращения в суд. Досудебное обжалование в вышестоящий налоговый орган может быть апелляционным (в отношении решения, которое не вступило в силу) или обычным (обжалование вступившего в силу решения).

Порядок подачи жалобы

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу с приложением обосновывающих ее документов. Никаких других требований к форме и содержанию жалобы НК РФ не предусмотрено. Главное, на что необходимо обратить внимание, - в жалобе должен быть правильно определен предмет обжалования и обоснованы заявляемые требования. Жалобу подписывает сам налогоплательщик. Если жалоба подписывается представителем налогоплательщика, его полномочия должны быть документально подтверждены соответствующей доверенностью.

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должна быть подана до момента вступления в силу обжалуемого решения (до истечения 10 дней со дня вручения налогоплательщику соответствующего решения (п. 9 ст. 101 НК РФ)).

Если вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не было обжаловано в апелляционном порядке, жалоба на него может быть подана в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. При этом отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Порядок рассмотрения жалобы на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц регламентируется ст. 140 НК РФ. В соответствии с данной нормой вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо вправе по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение.

Принятие решения вышестоящим налоговым органом

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Перечень решений, которые выносит вышестоящий налоговый орган по жалобе на итоговое решение по результатам налоговой проверки, является исчерпывающим (п. 2 ст. 140 НК РФ), и налоговые органы при вынесении решения ограничены предметом такой жалобы. Хотя на практике налоговые органы по результатам рассмотрения жалобы выносят решение, влекущее для налогоплательщика возникновение дополнительных налоговых обязанностей.

В то же время, по мнению Президиума ВАС РФ, вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы не может принять решение, согласно которому налогоплательщик должен уплатить дополнительные налоговые платежи, не указанные в оспариваемом решении инспекции (Постановление от 28.07.2009 N 5172/09 по делу N А58-2053/08-0325). Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2009 N А19-637/09, ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 N А26-6967/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2009 N А45-1143/2009-17/22.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 19.11.2009 N А48-3694/08-6 указано, что по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган не вправе выносить решение, обязывающее налогоплательщика уплатить дополнительные налоговые платежи, не отраженные в решении инспекции. Принятие вышестоящим налоговым органом такого решения означает осуществление контрольной функции за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной законодательством.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе должно быть принято в течение одного месяца со дня ее получения. В случае подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (на вступившее в силу решение) указанный срок может быть продлен не более чем на 15 дней для получения от нижестоящей налоговой инспекции документов или информации, необходимых для рассмотрения жалобы.

Срок рассмотрения апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение не увеличивается, поскольку согласно п. 3 ст. 139 НК РФ апелляционная жалоба подается через принявшую решение инспекцию, которая передает ее вместе со всеми материалами в вышестоящий орган.

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящей инспекции, оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае когда будет изменено решение нижестоящей инспекции, то указанное решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2).

В соответствии с п. 1 ст. 141 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.

При этом, если должностное лицо, рассматривающее жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, оно вправе полностью или частично приостановить их исполнение. Решение о приостановлении принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа.

О принятом по жалобе решении заявителю сообщается в письменной форме в течение трех дней со дня его принятия. Особой формы для такого сообщения не предусмотрено. Как правило, налогоплательщику направляется копия решения.

Судебный порядок обжалования

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Поскольку законодательством предусмотрено обязательное досудебное обжалование решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, арбитражный суд не станет рассматривать исковое заявление без подтверждения факта обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2010 N А27-12342/2009, ФАС Уральского округа от 25.03.2010 N Ф09-1818/10-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2009 N А43-11871/2009-45-281).

В судебном порядке можно обжаловать только те обстоятельства, которые были предметом апелляционной жалобы. Если налогоплательщик обжалует в суде все эпизоды решения налогового органа, включая вопросы, которые не были указаны в апелляционной жалобе, суд оставит исковое заявление без рассмотрения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2010 N А27-12342/2009).

Несмотря на то что в НК РФ прямо не указано на право вышестоящего налогового органа оставить жалобу налогоплательщика без рассмотрения, она может быть оставлена без движения по формальным основаниям, что подтверждается арбитражной практикой.

Жалоба налогоплательщика правомерно оставлена вышестоящим налоговым органом без рассмотрения, так как ее заявило неуполномоченное физическое лицо (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2009 N Ф03-7808/2009).

Суд признал правомерным решение вышестоящего налогового органа оставить без рассмотрения жалобу налогоплательщика, поскольку к ней была приложена ксерокопия доверенности представителя налогоплательщика, не заверенная в установленном порядке (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7507/2009).

В то же время отдельные суды отмечают, что п. 2 ст. 140 НК РФ установлен закрытый перечень решений, принимаемых вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалоб.

Налоговый орган не вправе прекращать производство или возвращать апелляционные жалобы в случае ненадлежащего их оформления (подпись генерального директора в жалобе не заверена печатью) (Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2009 N КА-А40/7303-09).

Инспекция не имеет права оставлять жалобы без рассмотрения в связи с нарушением порядка и формы, предъявляемой к содержанию, при непредставлении вместе с жалобой доверенности на лицо, подписавшее жалобу (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2010 N А65-29253/2009).

Если налогоплательщик после досудебного обжалования остается недовольным решением вышестоящего налогового органа, он вправе обжаловать решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности в суд (п. 5 ст. 101.2, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд. Налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, подают соответствующее исковое заявление в суд общей юрисдикции в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.04.1993 N 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан".

При обжаловании актов налоговых органов, действий их должностных лиц суд вправе по заявлению налогоплательщиков приостановить исполнение обжалуемых актов либо совершение обжалуемых действий (ст. 199 АПК РФ, ст. 254 ГПК РФ).

Согласно п. 19 Постановления Пленума ВС РФ от 10.02.2009 N 2 суд вправе приостановить действие оспариваемого решения не только по заявлению лиц, участвующих в деле, но и по собственной инициативе, что не предрешает результата рассмотрения дела судом.

Следует отметить, что существует и еще один способ обжалования действий (бездействия) налоговых органов - жалоба в прокуратуру в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации". С жалобой в прокуратуру можно обратиться на любое действие или решение независимо от подачи аналогичной жалобы в вышестоящий налоговый орган или суд. При этом срок для обращения в прокуратуру не установлен.

Заключение

Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения.

В части 1 ст. 137 НК РФ установлено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.

В акте, составляемом по результатам налоговой проверки, указываются обстоятельства, установленные в ходе проверки.

Список использованной литературы

Винницкий Д.В. Российское налоговое право. //Д.В. Винницкий// СПб.,2007.
Грачёва Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник //Е.Ю. Грачёва, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова//М., 2005.
Замлин А.И. Налоговое право: Учебник //А.И. Землин//М., 2005.
Кучеров И.И. «Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах». //И.И. Кучеров// М., 2007.
Пепеляев С.Г. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие //С.Г. Пепеляев//М., 2007.
Ровицкий Е.А. Международные финансовые отношения и их правовое регулирование //Е.А. Ровицкий//М., 2006.

Правовое регулирование налоговых отношений. 5