Правовое регулирование взимания налога на доходы физических лиц

Содержание

Введение.

В истории  развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система  налогов, взимаемых с собственных  граждан, лиц без гражданства  и иностранных граждан, именуемых  в российском законодательстве обобщенным термином – физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам  вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся  одним из важнейших налогов. От его  собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.

Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими  в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Это, в частности, заработная плата и  премиальные выплаты, доходы от продажи  имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.

Основная часть  НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и  перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи  имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую  инспекцию по месту постоянного  проживания (постановки на налоговый  учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

1. Плательщики налога  на доходы физических лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются налоговые резиденты  Российской Федерации (физические лица, находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  государства.

Обязанность заплатить налог возникает, как следует из его названия, в  случае получения физическим лицом  дохода как в денежной, так и в натуральной форме, а также в случае получения материальный выгоды.

Доход может быть получен как  от источников, расположенных в Российской Федерации, так и за ее пределами. И если для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, обязанность по уплате налога возникает исходя из совокупности доходов полученных, как в Российской Федерации, так и за ее пределами, то для нерезидентов обложению НДФЛ подлежат только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Вместе с тем не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен статьей 217 НК РФ. Исходя из него, к таким доходам, в частности относятся доходы в виде: пособий по беременности и родам, алиментов, государственных пенсий, стипендий, компенсаций стоимости путевок, оплаты лечения и обучения работодателем, выплат работникам для возмещения затрат по уплате ими процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья, подарков и призов (в сумме не превышающей 4 000 рублей в целом за налоговый период, которым признается календарный год), и.т.д.

Кроме того, важно отметить, что:

• не подлежат налогообложению доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от продажи имущества (кроме ценных бумаг), находившегося в их собственности три года и более. Данное положение не распространяется на доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
• не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования. Данное правило не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. 

Схожий порядок действует в  отношении доходов, полученных по договору дарения. Так, по общему правилу, не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, которые освобождаются от налогообложения только в случае их дарения физическому лицу близким родственником.

Следует отметить, что согласно статье 14 Семейного  кодекса Российской Федерации близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки, и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

2. Ставки налога.

Всего Налоговым  кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено  пять налоговых ставок:

• налоговая ставка в размере 9%;
• налоговая ставка в размере 13%;
• налоговая ставка в размере 15%;
• налоговая ставка в размере 30%;
• налоговая ставка в размере 35%;

Различные налоговые ставки установлены как  в отношении видов доходов, так  и в отношении категорий налогоплательщиков.

Так, в  том случае если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство  его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится  заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих  случаях:

1. при получении дивидендов;
2. при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
3. при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими  лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах со стоимости таких выигрышей свыше 4000 руб.; при размещении денежных средств во вклады в банках под высокий процент (по вкладам в иностранной валюте – свыше 9% годовых, в рублях - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%), а также при получении займов (кредитов) под минимальный процент (по займам в иностранной валюте – менее 9% годовых, в рублях – менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ).

3. Декларирование дохода и уплата  налога. 
3.1 Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход.

В большинстве  случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и  уплатой НДФЛ в бюджет - за них  это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели).

Но в  некоторых случаях физическим лицам  необходимо самостоятельно рассчитывать сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет. Такие требования установлены  ст. 227 и 227.1 НК РФ и касаются прежде всего индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, получающих доходы от продажи имущества, доходы от источников за пределами Российской Федерации, доходы в виде разного рода выигрышей и т.д.

Такие физические лица обязаны самостоятельно исчислить  и уплатить НДФЛ путем подачи в  налоговые органы по месту своего жительства налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подается в  налоговый орган (инспекцию ФНС  России) по месту жительства физического  лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, с которого необходимо уплатить налог. Если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий  праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации место жительства физического  лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического  лица места жительства на территории Российской Федерации место жительства может определяться по просьбе этого  физического лица по месту его пребывания.

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой  декларации, уплачивается по месту  жительства (месту регистрации) налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган следующими способами:

• лично или через доверенного представителя (на бумажном носителе или в электронном виде);
• направлена по почте заказным письмом с описью вложения;
• по телекоммуникационным каналам связи.

Обращаем  внимание граждан, не исполнивших в  установленный законом срок обязанности  подачи декларации: несвоевременное  представление декларации является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность.

Упрощенно порядок  декларирования доходов физическими  лицами можно представить в виде Схемы декларирования доходов физическими лицами.

3.2 Кто вправе декларировать доход.

Налог на доходы физических лиц распространяет свое действие на достаточно обширный перечень доходов, получаемых из самых  разных источников – от продажи  имущества до выигрыша в лотерею. Однако следует заметить, что глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации  содержит не только обязанности, но и  предоставляет определенные права  налогоплательщикам. Например, право на налоговые вычеты.

Особенностью  налоговых вычетов является их диспозитивность. То есть получить вычет – это  право налогоплательщика, а не обязанность.

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с приложением к  ней необходимого комплекта документов. Вместе с тем, некоторые виды вычетов  могут быть предоставлены и налоговым  агентом, как правило работодателем, еще до окончания года.

Также необходимо отметить, что на лиц, представляющих декларации с целью получения  налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в  связи с получением налоговых  вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года.

Налоговые вычеты.

Что такое  налоговый вычет? Упрощенно говоря, налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого взимается налог. В  этом случае сумма вычета уменьшает  так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму дохода, с которой  должен быть уплачен налог (например: имущественный налоговый вычет при продаже имущества).

Вместе  с тем, налоговым кодексом предусмотрены  налоговые вычеты, позволяющие вернуть  часть налога, ранее уплаченного  в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов  расходов (например: имущественный  вычет в связи с приобретением  недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).

При этом необходимо иметь в виду, что налоговые  вычеты применяются только к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Также вычеты не могут применить  физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены  от уплаты НДФЛ в связи с тем, что  у них в принципе отсутствует  облагаемый доход. К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры и безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также  предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.

Всего Налоговым  кодексом предусмотрено пять групп  налоговых вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2. социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет позволяет уменьшать доход, полученный от операций с ценными бумагами и ФИСС, на убыток от аналогичных операций, полученный в предыдущих годах. 

3.2.1. Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксирован: 3000, 1400, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ).

В отличие  от иных налоговых вычетов стандартные  налоговые вычеты не обусловлены  наличием каких-либо расходов у физического  лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные  вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного  вида налогового вычета, является отнесение  налогоплательщика к соответствующей  категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются  работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Вместе  с тем, если в течение года стандартные  вычеты не предоставлялись работодателем  или были предоставлены в меньшем  размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в  налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой  декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

Отметим, что на лиц, представляющих декларации с целью получения налоговых  вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в связи  с получением налоговых вычетов  налогоплательщик может в любое  время в течение года.

Однако  чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет  «на детей». Право на получение  такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится  ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также  этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги).

С 1 января 2012 года размер вычета был увеличен и составляет: 1 400 рублей - на первого  ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого  последующего ребенка. В некоторых  случаях, например, для единственного  родителя, размер вычета удваивается.

Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.

К документам, подтверждающим право на стандартный  налоговый вычет, относятся:

1. копия свидетельства о рождении ребенка;
2. копия документа об усыновлении (удочерении) ребенка;
3. справка из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном отделении;
4. копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
5. копия свидетельства о смерти второго родителя;
6. копия справки о рождении ребенка, составленной со слов матери по ее заявлению;
7. копия паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак;
8. копия постановления органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства);
9. договор об осуществлении опеки или попечительства;
10. договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином;
11. договор о приемной семье.

3.2.2. Социальные налоговые  вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются  в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это  так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными  страховыми взносами на накопительную  часть трудовой пенсии, а также  с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное  пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением  документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию  по месту жительства физического  лица по итогам года.

Отметим, что на лиц, представляющих декларации с целью получения  налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в связи с получением налоговых вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года.

Вычет по расходам, связанным с  негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием можно получить и до окончания  года при обращении с соответствующим  заявлением и комплектом документов (перечень необходимых документов приведен в конце соответствующего раздела) непосредственно к работодателю. Но это возможно только в том случае, если взносы по договору добровольного  пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) удерживались работодателем из зарплаты налогоплательщика и перечислялись им в соответствующие страховые компании (пенсионные фонды).

Порядок определения права на социальные вычеты и их размеры представлены на Схеме предоставления социальных налоговых вычетов.

Социальные вычеты, как правило, предоставляются в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов, но не более 120 000 руб. (п. 2 статьи 219 НК РФ) в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычетов на благотворительность, на обучение детей, а также на дорогостоящее  лечение.

Рассмотрим виды социальных налоговых вычетов более подробно.

3.2.2.1 Благотворительность и пожертвования.

Вычет предоставляется  в сумме, направленной в течение  года на благотворительные цели в  виде пожертвований:

1. некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
2. социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими уставной деятельности;
3. благотворительным и религиозным организациям на осуществление уставной деятельности;
4. некоммерческим организациям на формирование или пополнение их целевого капитала.

Размер  вычета – сумма пожертвований, совершенных  лицом за год, но не более 25% полученного им за этот период дохода.

Социальный  налоговый вычет по расходам на благотворительность  можно получить при подаче налоговой  декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган  по месту жительства налогоплательщика.

Для получения  вычета к налоговой декларации необходимо приложить следующие документы:

• платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
• договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.

Также желательно приложить документы, подтверждающие статус организации, которой оказана  помощь (например, учредительные документы) и справку по форме 2-НДФЛ за соответствующий  календарный год, которая выдается по месту работы.

При этом необходимо отметить, что на лиц, представляющих декларации с целью получения  налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в  связи с получением налоговых  вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года. 
3.2.2.2 Обучение.

Получить  вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.

Для получения  социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет  значение форма обучения налогоплательщика: это может быть очная, очно-заочная или даже заочная форма обучения. В случае же если Вы оплачиваете обучение детей или брата (сестры), форма обучения ограничена только очной.

Социальный  налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. А значит, при наличии лицензии или иного документа, подтверждающего право на ведение образовательного процесса, вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах.

Вычет предоставляется  в размере понесенных на обучение расходов, но не более 120 000 рублей за год (ограничение распространяется на совокупность расходов, связанных с обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием).

По расходам, связанным с обучением своих детей, размер вычета ограничен 50 000 рублей в год.

Воспользоваться своим правом на социальный вычет  можно по окончании года, в котором  понесены расходы на оплату обучения. К налоговой декларации (форма 3-НДФЛ), подаваемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика, необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение и право на вычет, к которым относятся:

1. договор с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг;
2. платежные документы, подтверждающие понесенные расходы (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и др.).
3. если в договоре нет реквизитов лицензии образовательного учреждения – желательно приложить копию такой лицензии. Также следует приложить справку по форме 2-НДФЛ за соответствующий год, которая выдается по месту работы. На основании этой справки в декларации заполняются данные о полученном по месту работы доходе и удержанном налоге.

В случае если производилась оплата обучения ребенка (подопечного), брата (сестры) дополнительно  следует представить:

1. справку, подтверждающую, что форма обучения очная (если этот пункт отсутствует в договоре);
2. свидетельство о рождении, подтверждающее степень родства;
3. документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства (Договор об осуществлении опеки или попечительства, Договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином, Договор о приемной семье).

Также необходимо отметить, что на лиц, представляющих декларации с целью получения  налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в связи с получением налоговых вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года. 

3.2.2.3 Лечение.

Вычет представляется в сумме денежных средств, уплаченных налогоплательщиком:

1. за услуги по своему лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;
2. за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
3. за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
4. в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.