ЗАДАНИЕ НА КОНТРОЛЬНУЮ РАБОТУ 

    1. Правовой статус налоговых агентов.

    2. Льготы по налогу на доходы  физических лиц в случае приобретения  в собственность жилого помещения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СОДЕРЖАНИЕ 

    I ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОВОГО АГЕНТА 3

    ВВЕДЕНИЕ 3

    1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА 6

    2 ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОВОГО АГЕНТА

    2.1 Налоговый агент: права и обязанности 8

    2.2  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВОГО АГЕНТА 9

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 11

    II ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

    В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ В СОБСТВЕННОСТЬ

    ЖИЛОГО  ПОМЕЩЕНИЯ……………………………………………………….12

    ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….12

1  ПРАВОВЫЕ ОСНОВАНИЯ И ПРОЦЕДУРА 

ПОЛУЧЕНИЯ  ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ…………..13

    1.1 Налогоплательщики, имеющие право  на получение 

     имущественных налоговых вычетов…………………………………………14

    1.2 Перечень расходов, которые могут  быть приняты к вычету………....17

    1.3 Условия, при которых можно  воспользоваться льготой………………19

    1.4 Документы,  подтверждающие право  на вычет………………………..21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...23

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..24

    I ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОВОГО АГЕНТА

    ВВЕДЕНИЕ

    Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства.

    Налоги  представляют собой обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и муниципальных образований.

    Налоги  являются основным финансовым ресурсом государства, поэтому эффективное  управление налогами можно считать  основой государственного управления в целом. От их обоснованности и размера  во многом зависит мотивационный  механизм налоговых агентов.

    В современных условиях актуализируется  проблема создания в стране такой  налоговой среды, которая оказывала  бы стимулирующее воздействие на деловую активность предпринимательских  структур, поскольку только их совокупный потенциал может мобилизовать инвестиционные ресурсы для обеспечения устойчивого  экономического роста страны. В таких  условиях повышаться роль налоговых  агентов.

    В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему Российской Федерации.

    Налоговый агент имеет почти такой же набор прав и обязанностей и несет  такую же ответственность, как и  налогоплательщик.

    Деятельность  налоговых агентов регулируется различными отраслями права и  реализуется через нормы конституционного права, административно-правовые и  налоговые нормы, нормы гражданского права. Институт налоговых агентов  обусловлен потребностью государства  осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых, агентов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

    Новый Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) впервые  ввел на законодательном уровне определения  многих терминов, которые ранее трактовались лишь правовыми дисциплинами. Это  был важный шаг на пути устранения неопределенностей в толковании различных понятий, который, безусловно, будет способствовать формированию единого понятийного аппарата.

    В частности, Кодексом раскрыто понятие "налоговый агент". Долгое время  регламентация правового статуса  налогового агента сводилась лишь к  закреплению отдельных обязанностей последнего. Целостного регулирования, подразумевающего установление прав, особенностей его правового положения, не было. Теперь положение изменилось, и НК РФ в ст. 24 устанавливает, что  «налоговыми агентами признаются лица,  на которых в соответствии с настоящим  Кодексом возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему Российской Федерации».¹

    Термин  «лица», использованный в этой дефиниции, указывает, что налоговыми агентами могут быть как организации, так и физические лица. При этом содержание понятий «лицо», «организация», «физическое лицо» носит отраслевой, налогово-правовой характер и раскрывается в ст. 11 НК РФ. Статус налогового агента имеют, в частности: а) организации в отношении налога на доходы физических лиц; б) российские контрагенты иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, в отношении некоторых налогов (НДС, налог на прибыль организаций); в) российские организации (хозяйственные общества), выплачивающие учредителям (акционерам) проценты или дивиденды.²

    Налоговый кодекс установил, что организации  и физические лица, на которых в  соответствии с НК РФ возложена обязанность  уплачивать налоги, признаются налогоплательщиками (ст. 19), а лица, на которых среди прочих возложена обязанность перечислить налог, признаются налоговыми агентами (ст. 24).

    Помимо  законодательного определения понятия  налогового агента НК также содержит подробную регламентацию положения  налогового агента как субъекта налоговых  правоотношений, об этом и пойдет речь далее. 

    2  ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОВОГО АГЕНТА

    2.1 Налоговый агент:  права и обязанности 

    Раскрытие правового статуса налогового агента предполагает как минимум установление его прав, обязанностей, а также  оснований для применения к нему мер принудительного характера. Однако если в отношении содержания его прав все более или менее  ясно, то об обязанностях налогового агента следует сказать особо, ибо они  имеют определяющее значение для  выяснения его правового статуса  и применения к нему мер принудительного  характера за их неисполнение.³

    Согласно  п. 2 ст. 24 «налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики».

    Налоговые агенты согласно ст. 24 НК РФ имеют следующий  ряд обязанностей:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

    2) письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета  о невозможности удержать налог  и о сумме задолженности налогоплательщика  в течение одного месяца со  дня, когда налоговому агенту  стало известно о таких обстоятельствах;

    3) вести учет начисленных и выплаченных  налогоплательщикам доходов, исчисленных,  удержанных и перечисленных в  бюджетную систему Российской  Федерации налогов, в том числе  по каждому налогоплательщику;

    4) представлять в налоговый орган  по месту своего учета документы,  необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

    5) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность документов, необходимых  для исчисления, удержания и перечисления  налогов.

    4. Налоговые агенты перечисляют  удержанные налоги в порядке,  предусмотренном настоящим Кодексом  для уплаты налога налогоплательщиком.

    5. За неисполнение или ненадлежащее  исполнение возложенных на него  обязанностей налоговый агент  несет ответственность в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.⁴

    Обязанности  налоговых агентов  в  определенной степени производны от целей и  задач налоговых органов, поэтому  условно налоговых агентов можно  считать представителями налоговых  органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем правами налоговых  органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять  агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований  налогоплательщику оспаривать   право   агента   по   законному  удержанию налогов, причитающихся  конкретного лица. Правоотношения   относительно   уплаты   или   взимания   налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам  о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения  будет налоговый орган.⁵

    2.2  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

    В силу статьи 123 Кодекса с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное  неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию  с налогоплательщика.

    Пленум  Высшего арбитражного суда в своем  Постановлении от 28.02.2001г. №5 п. 44 указал: при рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика. Такое пояснение вышестоящего суда вполне понятно: состав данного налогового правонарушения образует бездействие – неперечисление полностью или  в части сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в независимости от факта ее удержания именно из средств налогоплательщика.

    Кроме того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности  по ст. 126 НК РФ за непредставление в  установленный срок документов и  иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах в виде взыскания  штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

    Статьей 8 НК РФ налог определен как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований. То есть налог – это  отчуждение собственного имущества  налогоплательщика. Выполняя обязанности  налогового агента, лицо удерживает часть  средств, принадлежащих налогоплательщику  и в случае неперечисления данной суммы в бюджет, ее бесспорное взыскание  правомерно.

    Если  же лицо не исполнило своих обязанностей налогового агента и не удержало сумму  налога, налоговым органом в данном случае будет взыскан не налог  – часть имущества налогоплательщика, а сумма эквивалентная сумме  налога за счет части имущества самого налогового агента. Взыскание с налогового агента суммы не удержанного из средств  налогоплательщика налога является дополнительной мерой ответственности, которая действующим законодательством  не предусмотрена.

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Таким образом, в данной контрольной работе была рассмотрена и изучена тема: «Правовой статус налоговых агентов».

    В заключение можно подвести следующие  итоги:

    Согласно  пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса  РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и уплате налогов в соответствующий  бюджет. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в  порядке, предусмотренном законодателем  для уплаты налога непосредственным плательщиком. Об этом сказано в  пункте 4 статьи 24 Налогового кодекса  РФ.

      Правовой статус налогового агента - это его права, обязанности,  ответственность.

    Следует отметить, что на практике налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие денежные средства налогоплательщикам либо иным лицам, которые не состоят  на учёте в качестве налогоплательщиков, однако осуществляют операции, подлежащие налогообложению каким-либо налогом. Так, в частности, налоговым агентом  является работодатель по отношению  к заработной плате, выплачиваемой  работникам. В России налоговыми агентами исчисляются и уплачиваются налог  на добавленную стоимость (НДС), налог  на доходы физических лиц (НДФЛ), налог  на прибыль организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ

ЛИЦ В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ В СОБСТВЕННОСТЬ 

ЖИЛОГО  ПОМЕЩЕНИЯ

    ВВЕДЕНИЕ

    Налоговые льготы – это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового бремени. При этом налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер, то есть предоставляться конкретным, персонально поименованным налогоплательщикам.

    Налоговые вычеты – льгота, которая состоит в исключении отдельных сумм из налоговой базы. В некоторых случаях налоговые вычеты производятся непосредственно из исчисленной суммы налога, подлежащей к уплате.

    Глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» устанавливает четыре вида налоговых вычетов – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.⁶

    В данной контрольной работе будет  рассмотрена тема: «Льготы по налогу на доходы физических лиц в случае приобретения в собственность жилого помещения». 
 
 
 
 

    1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВАНИЯ  И ПРОЦЕДУРА 

ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

    С 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным  налоговым вычетом, предусмотренным  пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным  участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. В данном случае вычет предоставляется  только при наличии у физлица  документов, подтверждающих право собственности  на земельный участок или его  долю, а также свидетельства о  праве собственности на дом.⁷ Имущественный вычет действует и в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на приобретение земельного участка с домом (или его доли).

    Изменения в законодательстве связаны также  с пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ: включен абз.19, согласно которому применить имущественный  вычет в полной сумме можно  также в отношении процентов  по банковским кредитам, предоставленным  в целях перекредитования займов, которые использованы для строительства  либо покупки жилых домов, квартир, комнат или долей в них, земельных  участков под индивидуальную застройку  и земельных участков с домами (или их долей).

    Согласно  ст. 229 НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) должны указывать  в налоговой декларации все полученные ими в течение налогового периода доходы, источники выплаты таких доходов, налоговые вычеты и суммы уплаченного налога. В случае получения доходов от налоговых агентов, то есть от источников выплаты доходов, налогоплательщики должны получить от них справки о доходах по форме № 2-НДФЛ, которые служат документами, подтверждающими сумму полученного дохода и суммы уплаченного с такого дохода налога, и приложить их к налоговой декларации.

    Если  у налогоплательщика в связи  с правом на получение налогового вычета возникает также необходимость возврата излишне уплаченного в течение года НДФЛ, то он должен написать заявление о возврате суммы этого налоге с указанием банковских реквизитов, на которые казначейство переведет причитающуюся сумму НДФЛ.

    В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщики могут воспользоваться налоговым вычетом, не дожидаясь окончания года, непосредственно по месту их работы. Однако для этого они должны сначала подать в налоговую инспекцию по месту жительства заявление о получении вычета и соответствующие документы. Налоговая инспекция, в свою очередь, проверит представленные налогоплательщиком документы и выдаст ему уведомление, подтверждающее право на получение вычета по месту работы. Для получения вычета налогоплательщик должен представить данное уведомление в бухгалтерию по месту его работы.⁸

1.1 Налогоплательщики, имеющие право  на получение 

имущественных налоговых вычетов

    По  общему правилу, установленному в ст. 210 НК РФ, право на уменьшение налоговой  базы на соответствующие налоговые  вычеты имеют только те налогоплательщики, которые получили доходы, подлежащие налогообложению по налоговой ставке 13 %. Соответственно право на имущественные налоговые вычеты теряют налогоплательщики в отношении полученных доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам. К таким доходам в том числе относятся:

    - процентные доходы по банковским  вкладам и материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами), облагаемые по налоговой ставке 35 % (д. 2 ст. 224 НК РФ); 

    - доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов и облагаемые по налоговой ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ);

    - проценты по облигациям с ипотечным  покрытием, а также доход от  деятельности в качестве учредителей  доверительного управления ипотечным покрытием, облагаемые по ставке 9 % (п. 5 ст. 224 НК РФ).

    Вычеты  также не предоставляются в отношении доходов, полученных лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, так как для налогообложения таких доходов применяется налоговая ставка 30 %, а в отношении дивидендов — 15 %.

    При получении физическим лицом, являющимся налоговым резидентом, доходов за пределами Российской Федерации, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при налогообложении таких доходов в Российской Федерации. Однако если уплата налога с таких доходов произведена в бюджетную систему иностранного государства, то сумма уплаченного налога не будет возвращена налогоплательщику, так как возврат налога может осуществляться российским налоговым органом только в отношении налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации.

    Право на имущественный налоговый вычет  имеют налогоплательщики в случае:

    - нового строительства жилого  дома, доли или долей жилого  дома;

    - покупки квартиры, доли или долей  в квартире;

    - покупки комнаты, доли или долей  в комнате.

    В число объектов, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, включены комнаты и доли в них. Однако по таким объектам налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет только начиная с 1 января 2007 года (Федеральный закон от 27.07.2006 № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы»).

    Если  в налоговом периоде имущественный  налоговый вычет не может быть использован полностью, то остаток  переносится на последующие налоговые периоды до его полного использования.

    Распространение имущественного налогового вычета на налоговые периоды, предшествовавшие году, в котором налогоплательщиком производились расходы по новому строительству или приобретению жилого объекта, невозможно. Это положение подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 № 387-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Швидлера Шулима Семеновича на нарушение его конституционных прав положением подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации».

    Налогоплательщик  может получить имущественный налоговый  вычет только по жилым объектам, которые находятся на территории Российской Федерации. Если налогоплательщик построит жилой дом или купит квартиру за пределами Российской Федерации, то соответственно имущественный налоговый вычет в части расходов по строительству или приобретению такого объекта за границей он получить не сможет.

    Установлены и другие ограничения по предоставлению налогоплательщикам имущественного налогового вычета. Так, если налогоплательщик приобретет более одного объекта, то он сможет получить имущественный налоговый вычет только по одному из них. Для этого налогоплательщик должен сам определить, по расходам какого из вышеназванных объектов он хочет получить имущественный налоговый вычет.

    Имущественный налоговый вычет может быть получен  налогоплательщиком только в отношении расходов, произведенных за счет его собственных средств. Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. от 29.11.2007 № 284-ФЗ) налогоплательщики не имеют права на получение имущественного налогового вычета в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого объекта для него произведена за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 настоящего Кодекса.

    Следует обратить внимание на то, что в ранее действовавшей редакции подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ говорилось о взаимозависимых лицах, признававшихся таковыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ (данная редакция действовала до 1 января 2009 года).

    В п. 1 ст. 20 НК РФ содержится норма, в соответствии с которой взаимозависимыми лицами являются физические лица, если:

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
• лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

    При этом в п. 2 ст. 20 НК РФ говорится о  том, что суд может признать лиц  взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п. 1 ст. 20 настоящего Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

    Если  буквально следовать тексту подпункта 2 п. 1 а. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, то получается, что лица, признававшиеся взаимозависимыми согласно п. 1 ст. 20 настоящего Кодекса, имели полное право на получение имущественного налогового вычета в случае, если они заключали между собой сделку по купле-продаже жилья. Однако данный подпункт п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с принятыми изменениями в Кодекс не распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, взаимозависимые лица, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ, в случае заключения между ними сделки купли-продажи жилья теряют право на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

    1.2 Перечень расходов, которые могут быть приняты  к вычету

    Произведенные расходы по новому строительству или приобретению жилого объекта, включаемые в состав имущественного налогового вычета, можно подразделить на две части:

• первая часть — это расходы, непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта;
• вторая часть — это расходы по уплате процентов за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение объекта.

    Налоговый кодекс РФ содержит подробный перечень расходов налогоплательщика, которые  могут быть приняты к вычету.

    Таблица 1 – Перечень расходов налогоплательщика