Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

    АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ИНСТИТУТ 

    Кафедра: «Экономика предприятий» 
 
 
 
 

    КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу: «Аудит и контроллинг» 
 
 
 
 
 
 

                Выполнил  студент: Мотыгуллина Г. А.

                Группы 47-71, 47-73-17

                Факультета  экономики управления

                «Допустить  к защите»:

                Руководитель  контрольной работы:

                Глазкова  И.Н.

                « 19 » октября  2011 г.

                Вариант №5 (В-8, З-6) 
                 
                 

Альметьевск 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

 Введение…………………………………………………………………………….3

  1. Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации……………………………………………………………………..4
  2. Практическая часть…………………………………………………………...9
    1. Порядок проведения аудита реализации продукции и её финансовых операций…………………………………………………9
    2. Задача №1……………………………………………………………..14
    3. Задача №2……………………………………………………………..16

Заключение………………………………………………………………………...17

Список  использованной литературы…………………………………………….18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

       Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании.

       Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчётов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершённых экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

    В данной работе рассматриваются правовые основы аудиторской деятельности в РФ, соответственно, целью работы является изучение правовых основ аудиторской деятельности в РФ.

    В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

    - изучены теоретические положения  правовых основ аудиторской деятельности  в РФ;

    - проанализирован порядок проведения  аудита реализации продукции  и её финансовых операций;

    - теоретические основы закреплены  практической частью.

    1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 

    В России уже достаточно развитое законодательство, регулирующее осуществление аудиторской  деятельности.

    Среди нормативных документов есть положения  как по организации аудиторской деятельности, так и по проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов и лицензированию фирм, занимающихся аудитом.

    К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая № 51-ФЗ от 30.11.94 и часть вторая № 14-ФЗ от 26.01.96).
  2. Указ Президента РФ № 2263 от 22.12.93 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".
  3. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (Утв. Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.93).
  4. Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" № 158-ФЗ от 25.09.98.
  5. Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 21.11.96.
  6. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (Утв. Распоряжением Президента Российской Федерации № 54-РП от 04.02.94).
  7. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (Утв. решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94).
  8. Постановление Правительства Российской федерации № 482 от 06.05.94 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации".
  9. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности (Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94).
  10. Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 472 от 27.04.99).
  11. Порядок проведении квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (Утв. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 05.06.94 (Протокол № 66. ред. от 25.03.99).
  12. "О создании Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии Центрального банка Российской Федерации". (Приказ Центрального банка Российской Федерации №02-102 от 15,06.94).
  13. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. (Протоколы №1 от 09.02.96, №6 от 25.12.96, №2 от 22.01.98, №4 от 15.07.98, №2 от 18.03.99, №3 от 27.04.99, №5 от 20.08.99, №6 от 20.10.99).
  14. "О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (Постановление Правительства РФ №15 от 05.01.93).
  15. Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков. (Утв. Приказом МФ РФ № 69-н от 27.10-99).

    Из  приведённого перечня нормативных документов видно, что в них сосредоточены положения как по организации аудиторской деятельности в России (пп. I, 2, 3. 4, 14, 15, 16), так и по проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов (пп. 8. 9, 11, 12) и лицензировании фирм, занимающихся аудитом (пп. 4, 10).

    Предпринимались в нашей стране и попытки принять  Закон об аудите. Первая из таких попыток сопровождалась противостоянием двух проектов - от Государственной Думы РФ и от Администрации Президента РФ. В результате такого противостояния Закон не был принят, но были изданы "Временные правила аудиторской деятельности в РФ", утверждённые Указом Президента РФ № 2263, которые являются базовым нормативным документом в настоящее время. В развитие этого документа в последующие годы было принято несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России.

    "Временные  правила аудиторской деятельности  в РФ" определяют правовые основы  осуществления в РФ аудиторской  деятельности как независимого  вневедомственного финансового контроля.  Определена и сфера аудита - проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели. Помимо добровольной (инициативной) проверки Временные правила вводят понятие проверки обязательной. В соответствии с этими правилами, аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы.

    Временными  правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками, также правила оформления результатов аудиторской проверки, отчёта и аудиторского заключения. Временные правила сыграли положительную роль в становлении аудита и позволили определить все основные положения, которые должны быть отражены в законе об аудите. Создание и введение закона об аудите - насущная задача настоящего периода.

    Квалификационные аттестаты и лицензии предусмотрены по следующим направлениям аудиторской деятельности:

    - банковский аудит;

    - аудит страховых организаций;

    - аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

    - общий аудит (аудит других экономических объектов).

    Организация проведения аттестации возлагается  на Министерство финансов РФ (общий  аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудит  страховых организаций) и Центральный  банк России (банковский аудит), для  чего этими органами созданы соответствующие центральные аттсстационно-лицензионные аудиторские комиссии.

    В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

    Наиболее  целесообразной, по мнению проф. В.И. Подольского, представляется четырехуровневая система  нормативного регулирования аудиторской деятельности.

    Первый (самый верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности». Закон относится  к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Определяет цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

    Для России это особенно важно, поскольку  исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими  видами контроля.

    К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся:

    1. Федеральные правила (стандарты). Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в соответствии со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

    Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. В настоящее время разработано и принято 23 федеральных правил  (стандартов). Вместо неразработанных используются российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

    2. Подзаконные нормативные акты, устанавливающие общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (нормативные документы в области лицензирования аудиторской деятельности и аттестации аудиторов). К таким нормативным актам относится Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 № 190.

    К регулирующим актам третьего уровня относятся:

    1) внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. В соответствии со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» профессиональные аудиторские объединения, если это предусмотрено их уставами, могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам). При этом требования внутренних правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов);

    2) нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учёта, хозяйственного права.

    Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. 

    1. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ
    1. Порядок проведения аудита реализации продукции и её финансовых операций 

       В настоящих условиях основное значение придаётся реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объём реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчётный счёт организации или получены векселя, авансы.

       Таким образом, процесс реализации завершает  кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

       Первоначально перед проведением аудита реализации продукции следует ознакомиться с учётной политикой организации в части:

- метода учёта затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

- метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

- метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

     - метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

- порядка оценки незавершённого производства и готовой продукции;

- способа ведения бухгалтерского учёта готовой продукции;

- списания счёта 26 «Общехозяйственные расходы»;

- использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

В первую очередь  следует:

    1. Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
    2. Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
    3. Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учёте результатов инвентаризации готовой продукции и расчётов с покупателями.

       При проведении проверки необходимо установить:

  1. Правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад.
  2. Правильность отражения в бухгалтерском учёте операций связанных с выпуском готовой продукции.
  3. Правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов.
  4. Достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счёта 45 «Товары отгруженные» кредит счёта 43 «Готовая продукция»).
  5. Правильность расчёта суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания.
  6. Правильность составления бухгалтерских проводок по учёту выпуска готовой продукции (работ, услуг).
  7. В случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на её получение.
  8. Правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета).
  9. Проверка правильности отражения в учёте продукции, выработанной из давальческого сырья.
  10. Проверка правильности отражения в учёте результатов инвентаризации готовой продукции.
  11. Соответствие записей аналитического и синтетического учёта по балансовым записям счёта 43 «Готовая продукция» и счёта 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
  12. Правильность оценки готовой продукции.

             В настоящее время  применяется шесть основных видов оценки готовой продукции:

    1. По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в  основном на предприятиях индивидуального  производства, выпускающих крупное  уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

       2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

       3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

       4. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

       5. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

       6. По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

       При проверке правильности отгрузки и реализации продукции  (работ, услуг) необходимо установить:

- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильность оформления цен на отгруженную продукцию.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим  ценам:

   а) по свободным отпускным ценам и  тарифам, увеличенным на сумму НДС;

   б) по государственным регулируемым оптовым  ценам и тарифам увеличенным  на сумму НДС;

   в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

   г) правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

       Различают следующие виды франко-мест, до которых  все расходы по отгрузке продукции  несёт поставщик:

    1. Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф).

    2. Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны.

    3. Франко-вагон станция назначения -  поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа.

    4. Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик.

    5. Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

    Проверяется:

- своевременность предъявления в банк платёжного требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность организации складского учета готовой продукции;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счёту 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учёта). 
 
 
 

      1. Задача №1
 

    На  предприятии в активе баланса имеются следующие остатки имущества (табл. 1):

    Таблица 1

Вид имущества Стоимость имущества, тыс.руб.
На 01.05 На 01.06 На 01.07 На 01.08
Основные  средства (остаточная стоимость) 3700 3050 5000 3850
Стоимость ценных бумаг (акций, облигаций и др.) 3020 2525 2525 4525
Производственные  запасы материалов, незавершённого производства и готовой продукции 3600 3800 4000 5500
Денежные  средства на р/с 4900 3500 5000 3700
Денежные  средства в кассе 450 550 700 580
 

    Ставка  налога на имущество, установленная местными органами, составляет 2,2%. Бухгалтерией рассчитан налог в сумме 557 руб. Определить правильность расчёта налога на имущество. Составить исправительные бухгалтерские проводки. 

    Решение:

    Налог на имущество рассчитывается исходя из данных бухгалтерского учёта и облагать следует имущество, которое учитывается в соответствии с ПБУ 6/01 Учет основных средств, утверждённым приказом Минфина России от 30 марта 2001г. Исходя из этого документа, под объект налогообложения подпадают не только основные средства организации, которые отражаются на счете 01, но и доходные вложения в материальные ценности. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. 

    Остаток на 01.05 всех видов имущества:

    3 700 + 3 020 + 3 600 + 4 900 + 450 = 15 670 руб.

    Остаток на 01.06 всех видов имущества:

    3 050 + 2 525 + 3 800 + 3 500 + 550 = 13 425 руб.

    Остаток на 01.07 всех видов имущества:

    5 000 + 2 525 + 4 000 + 5 000 + 700 = 17 225 руб.

    Остаток на 01.08 всех видов имущества:

    3 850 + 4 525 + 5 500 + 3 700 + 580 = 18 155 руб. 

    Среднегодовая стоимость:

    (15 670 + 13 425 + 17 225 + 18 155)/12 = 5 372,9 руб. 

    Налог на имущество:

    5 372,9 * 2,2% = 118,2 руб. 

    Бухгалтерские проводки:

  1. Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»

      – 118,2 руб. – начислен налог на имущество.

  1. Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51

      – 118,2 руб. – уплачен налог на имущество. 
 
 
 
 
 
 

      1. Задача  №2
 

    Предприятием  в октябре текущего года получен  кредит на приобретение основных средств  на два месяца в сумме 120 000 руб. под 16% годовых. Объект введён в эксплуатацию 1 ноября. Проценты банку по условиям договора перечисляются равными платежами не позднее 30-го числа каждого месяца.

    Данная  ситуация отражена в бухгалтерском  учёте следующим образом:

    Д-т 51, К-т 66 – 120 000 руб. – получен кредит банка;

    Д-т 08, К-т 60 – 100 000 руб. – акцептован счёт поставщика за приобретаемые основные средства;

    Д-т 19, К-т 60 – 18 000 руб. – отражён НДС, выделенный в счёте поставщика;

    Д-т 08, К-т 66 – 1600 руб. – начислены проценты за кредит до ввода объекта основных средств в эксплуатацию;

    Д-т 01, К-т 08 – 102 400 руб. – объект основных средств введён в эксплуатацию;

    Д-т 20, К-т 66 – 1600 руб. – начислены проценты за кредит после ввода объекта  основных средств в эксплуатацию.

    Оценить ситуацию. Дать рекомендации.

     

    Решение:

Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации