Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»

Центр дистанционного образования

Контрольная работа

по дисциплине: "Судебная бухгалтерия"

по теме: Вопрос 1. Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы.

       Вопрос 2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Исполнитель: студент

Направление:Судебно-бухгалтерская экспертиза

Профиль: Юриспруденция

Группа:юр-13кп

Ф.И.О:

                                 Екатеринбург 2014

Содержание:

   "1-1" 1 Правовые основы  судебно-бухгалтерской экспертизы.............................. 3

2 Классификация нарушений кассовых  и банковских операций в судебно-бухгалтерской  экспертизе...................................................................................................... 11

3 Пример....................................................................................................... 13

 Список использованной литературы........................................................... 17          

1. Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

 Судебная экспертиза представляет  собой произвольное действие, направленное  на установление обстоятельств  уголовного дела и состоящее  в проведении исследования на основе определенных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и доле заключения экспертом по поручению органов дознания, прокурора и суда.

 Правовой основой судебно-бухгалтерская  экспертиза по уголовным делам  является Конституция РФ, закрепляющие основные принципы, Уголовно-процессуальный Кодекс РФ, поскольку в нем закреплены порядок познания и производства экспертиза, а также права и обязанности эксперта. С помощью процессуального закона достигается получение нового источника доказательств. А также другие законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие как порядок судопроизводства, так и порядок бухгалтерского учета. Новый Закон "О бухгалтерском учете" 402-ФЗ от 06.12.11 (с изменениями 2014 г.) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ

"Об аудиторской  деятельности".

Основные принципы законодательства, в том числе и процессу, а нашли свое закрепление в Конституции, например: осуществление правосудия, только судом (ст. 118); независимость судей и их подчинение закону (ст. 120), равенство граждан перед законом и судом (ст. 123), принцип презумпции невиновности (ст. 49).

 Уголовно-процессуальный кодекс  РФ – юридическая основа судебно-бухгалтерской  экспертизы по уголовным делам.

 Уголовный процесс – особый  процесс, регламентированный нормами уголовного права порядок возбуждения, расследования дел о преступлениях, равно как и исполнения приговоров (определений и постановлений суда). Стадии уголовного процесса делятся на основную и исключительную.

 Основная стадия включает в себя возбуждение дела; предварительное расследование; предание суду; судебное разбирательство и вынесение приговора; кассационное обжалование, опротестование и пересмотр приговора (постановлений, определений суда); исполнение приговора.

 Исключительная стадия включает в себя пересмотр дела в порядке надзора; возобновление дела по вновь открывшимся обстоятельствам.

 Уголовный процесс регулируется  нормами Уголовно-процессуального  кодекса РФ. Предметом уголовно-процессуального  права являются общественные отношения, регулируемые правовыми нормами в уголовном процессе.

 Методом уголовно-процессуального  права являются приемы и способы, используемые конкретными лицами  на стадии уголовного процесса. К этим приемам относят вызов  свидетеля, пострадавшего в органы дознания; очную ставку; изъятие документов; судебное следствие; судебные трения, последнее слово подсудимого и так далее.

 Уголовно-процессуальный кодекс  РФ – это совокупность норм, регулирующих общественные отношения  в сфере уголовно-процессуальных дел при возбуждении, расследовании, рассмотрении и разрешении уголовных дел.

 Уголовно-процессуальный кодекс  РФ (новый) принят Государственной  Думой РФ 22.11.2001 г. и вводится в  действие с 01.07.2002 г. Глава 27 УПК РФ  «Производство судебной экспертизы» полностью посвящена производству экспертизы по уголовным делам. Кроме того, некоторые моменты производства экспертизы оговорены в других главах УПК РФ. Таким образом, порядок судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам регламентируется статьями УПК РФ: 42, 47, 57, 61, 62, 70, 74, 80, 131, 164, 195-2-7, 217, 240, 246, 248, 256, 266, 269, 282, 283, 285, 335, 363, 364, 413, 453, 456.

 Экономические споры рассматривают  арбитражные суды. Арбитражно-процессуальный  кодекс РФ (далее АПК РФ) принят  Государственной Думой РФ 05.04.1995 г. и является юридической основой судебно-бухгалтерской экспертизы по арбитражным делам.

 Арбитражному суду подведомственны  экономические споры между организациями, гражданами, предпринимателями, государством  и муниципальными органами, находящимися на территории России, независимо от их ведомственной принадлежности, от суммы требований. Разрешение споров производится арбитражным судом в составе трех судей, кроме споров в соответствии с АПК РФ, по которым вопросы разрешаются единолично. Для разъяснения возникающих по рассмотрению споров вопросов, требующих специальных познаний в области науки, искусства, техники, ремесла, суд назначает экспертизу. Вопросы, касающиеся государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации, регулируются отдельным федеральным законом от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ. В арбитражном процессе возможно участие следующих лиц: судьи, истца, ответчика, третьих лиц, прокурора. Каждое лицо, участвующее в деле, вправе представить арбитражному суду свои вопросы. Порядок назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе регулируются статьями: 16, 17, 19, 43, 45, 52, 55, 66-68, 82, 89, 112, 115, 117, 120, 192, 215. Порядки проведения экспертизы в арбитражном и гражданском процессе во многом схожи. Юридической основой судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским делам является Гражданско-процессуальный кодекс РФ, который принят Верховным Советом РСФСР 11.06.1964 г. Гражданское процессуальное право является самостоятельной отраслью права. Нормы этой отрасли права регулируют общественные отношения, которые складываются в процессе рассмотрения и разрешения судом гражданских споров. Законодательство о гражданском судопроизводстве устанавливает порядок рассмотрения не только гражданских дел, но и семейных, трудовых правонарушений, а также дел, возникающих из административно-правовых отношений, и дел особого производства, то есть неисковых дел, где нет споров о праве.

 В гражданском процессе участвуют  лица, которые в соответствии с законом обладают определенными правами и выполняют соответствующие обязанности. К ним относятся: стороны (истец, ответчик); третьи лица; прокурор; органы государственного управления; судья; профсоюзы, учреждения, организации и их объединения; общественные организации и отдельные граждане, защищающие права других лиц. Стороны гражданского процесса, третьи лица и некоторые другие участники могут вести свои дела самостоятельно, то есть лично, либо через своих представителей. Представителей не является участником гражданского процесса, его выступления в суде не лишают представляемого права самому участвовать в судебном заседании. По общему правилу, решения споров по гражданским и арбитражным делам исполняются добровольно. Однако если лица не желают добровольно исполнять решения судов, то осуществляется принудительное исполнение решения суда с судебным исполнителем на основании исполнительного листа, который выдается взыскателю после вступления решения суда в законную силу.

 Среди различных видов доказательств по арбитражным и гражданским делам согласно законодательству особое положение занимает заключение экспертов. Суд назначает эксперта для разъяснения возникающих при разрешении дела вопросов, требующих специальных познаний в различных областях жизнедеятельности, в том числе и в бухгалтерском учете. Порядок назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском процессе регламентируется статьями Гражданско-процессуального кодекса РФ: 20, 49, 63, 74-78.

 Квалификация эксперта-бухгалтера  определяется его познаниями в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, а также процессуального законодательства. Экспертом в процессуальном смысле лицо становится по постановлению органа, в процессе которого находится дело. Недопустимо совмещение функций эксперта и следователя, эксперта и судьи, так как незаинтересованность, в том числе эксперта-бухгалтера, в исходе дела гарантируется с соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт-бухгалтер должен заявить о самоотводе, или ему может быть заявлен отвод в следующих случаях:

- если он в ином качестве  уже участвовал в этом деле;

- если он находится в зависимости  от обвиняемых, потерпевших, истца  или ответчика или он ранее  производил ревизию в этой организации;

- если обнаружена его некомпетентность.

 Эксперт-бухгалтер имеет право  давать заключения и ответы  на родном языке, если он не  владеет языком, на котором ведется  суд.

 Эксперт-бухгалтер вправе обжаловать  действия лиц, производивших дознания, если они нарушают права эксперта. Согласно статьям 57 УПК РФ, 76 ГПК РФ, 45 АПК РФ эксперт-бухгалтер имеет следующие права:

1) знакомиться с материалами  дела, относящегося к предмету  судебно-бухгалтерской экспертизы;

2) ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключений, либо о привлечении к судебно-бухгалтерской экспертизе других экспертов;

3) участвовать с разрешения  следователя, прокурора и суда  в процессуальных действиях и  задавать вопросы, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

4) давать заключение в пределах  своей компетенции, в том числе  по вопросам, хотя и не поставленным  в постановлении о назначении  судебно-бухгалтерской экспертизы, но имеющим отношение к предмету  экспертного исследования;

5) отказаться от дачи заключения  по вопросам, выходящим за пределы  его компетенции, а также в  случаях, если представленные ему  материалы недостаточны для дачи  заключения;

6) предъявлять жалобы на действия (бездействия) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.

 Если экспертизу проводят  несколько экспертов, то они имеют  право советоваться. Согласно статьям 200 УПК РФ, 67 АПК РФ, 75 ГПК РФ  эксперты, несогласные с мнениями  других экспертов, составляют отдельные заключения. Согласно статьям 131 УПК РФ, 94 АПК РФ, 89 ГПК РФ эксперт-бухгалтер имеет право на вознаграждение за исполнение своих обязанностей и на возмещение расходов по явке. В то же время согласно ст. 57 УПК РФ эксперт не имеет права:

1. без ведома следователя и суда вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с судебно-бухгалтерской экспертизой;

2. проводить без разрешения  дознавателя, следователя, суда исследования, которые могут повлечь полное  или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;

3. самостоятельно собирать материалы  для экспертного исследования;

4. давать заведомо ложное заключение;

5. разглашать данные предварительного  расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта, если он был заранее об этом предупрежден в порядке, установленном законом.

 Кроме того, в инструкции  о производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы в экспертных учреждениях  также имеется перечень действий, которые эксперт-бухгалтер производить не может:

- исследовать материалы, не указанные  в постановлении или определении  о назначении экспертизы;

- собирать и изымать новые  материалы;

- производить ревизию (инвентаризацию) по данному делу;

- производить экспертизу в организациях (учреждениях), где он состоял  на службе или ранее работал;

- рассматривать в заключении  вопросы, решение которых выходит  за пределы его компетенции  или выходит в компетенцию  органов предварительного расследования и суда;

- вести переговоры с обвиняемым (подсудимым, потерпевшим, свидетелем) самостоятельно;

- самостоятельно привлекать других  лиц к участию в экспертизе.

 Законодательством закреплены  не только права и обязанности  эксперта-бухгалтера, но и его уголовная ответственность согласно статьям Уголовного кодекса РФ:

1.                          статья 307 УК РФ говорит о том, что он несет ответственность  за дачу ложных показаний;

2.                          статья 310 УК РФ говорит о том, что он несет ответственность за разглашение следственных материалов;

3.                          статья 182 УК РФ говорит о том, что за отказ и уклонение  от дачи заключения эксперт-бухгалтер (как виновное лицо) может быть  наказан исправительными работами, штрафом или общественным порицанием.

 Эксперт-бухгалтер несет административную  ответственность за невыполнение  положений, инструкций и приказов, регламентирующих его работу.

 Таким образом, судебно-бухгалтерская  экспертиза необходима тогда, когда  собраны все материалы по делу  и допрошены обвиняемые (подозреваемые  и свидетели).

 Придя к выводу, что по  делу необходимо познакомить  судебно-бухгалтерская экспертиза, следователь формирует вопросы, которые следует поставить перед экспертом-бухгалтером. Для этого недостаточно хорошо материалы следственного производства и ориентироваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы – нужно, прежде всего, ясно представлять себе ее возможности по данному делу, а также особенности учета в той или иной организации. Вот почему по сложным делам рекомендуется консультироваться с квалифицированными бухгалтерам по поводу постановки вопросов. Консультантом может быть, в частности, и будущий эксперт по делу. Такого рода не процессуальная консультация не может быть препятствием к назначению данного бухгалтера экспертом: для этого нет ни формальных, ни фактических оснований.

Профессиональный бухгалтер – это главный бухгалтер, консультант (эксперт); бухгалтер, осуществляющий ведение бухгалтерского учета по договорам с юридическими лицами; финансовый управляющий, финансовый эксперт, имеющий специальный квалификационный аттестат установленной формы, выданный Минфином РФ.

 Аттестат профессионального  бухгалтера подтверждает:

1) соответствие специалиста требованиям  профессиональной компетенции (уровень  специальной подготовки, приобретенных  навыков и накопленного опыта  в соответствующей сфере деятельности);

2) способность специалиста в  случае необходимости организовать качественную работу соответствующих служб, а также самостоятельно консультировать по вопросам бухгалтерского учета;

3) готовность специалиста к  соблюдению норм профессиональной  этики.

 Для производства судебно-бухгалтерской  экспертизы следственными органами и судом привлекаются лица, обладающие специальными познаниями в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, а также знанием процессуального законодательства, прошедшие специальную подготовку и получившие квалификацию судебного эксперта-бухгалтера.

 Профессиональный бухгалтер  является бесспорной кандидатурой  для производства судебно-бухгалтерской  экспертизы в уголовном, гражданском  и арбитражном процессе. К претенденту  на получение квалификационного  аттестата профессионального бухгалтера предъявляются следующие требования:

1) наличие высшего профессионального  или среднего специального экономического  образования при стаже работы  по экономическим специальностям  не менее 5 лет или наличии высшего  экономического образования или диплома кандидата экономических наук (доктора) при стаже работы по экономическим специальностям не менее 3 лет;

2) наличие сертификата о прохождении  дополнительной профессиональной  подготовки по Программе подготовки  и аттестации профессиональных бухгалтеров;

3) наличие положительной характеристики  по месту работы или рекомендаций  не менее двух аттестованных  профессиональных бухгалтеров;

4) отсутствие судимости за экономические  преступления.

 Претендент на получение  квалификационного аттестата профессионального бухгалтера должен проходить обязательную дополнительную профессиональную подготовку в Учебно-методическом центре по подготовке профессиональных бухгалтеров. По окончании подготовки претенденту выдается сертификат установленного образца. 

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

 В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление. С этой целью прежде всего необходимо исследовать механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальная деятельность специалиста в области бухгалтерского учета, состоящая в производстве по поручению правоприменителя - субъекта расследования или суда исследований различных объектов хозяйственно-финансовой деятельности и дачи им заключений по специальным вопросам, поставленным специалистом. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем, дознавателем, судом, лицом или органом, рассматривающим дело об административном правонарушении.

В процессе производства судебной экспертизы может использоваться информация ревизионных служб, аудиторских фирм, налоговых, таможенных органов, экспертов, специализирующихся в других областях знания, информация, предоставляемая сторонами, показания других участников процесса.

Общая цель судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в установлении правильности организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной деятельности для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.

Основная задача судебно-бухгалтерской экспертизы вытекает из общей задачи судебно-экспертной деятельности - способствовать получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя при этом все современные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухгалтерского учета и отчетности.

Правовой основой судебно-экспертной деятельности в части проведения бухгалтерских экспертиз органов внутренних дел, исходя из существующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и

финансовой отчетности, являются:

1-й уровень:

Конституция РФ;

федеральные конституционные законы РФ;

Уголовный кодекс РФ;

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

Федеральный закон "О бухгалтерском учете";

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности";

другие законодательные акты РФ.

2-й уровень:

акты судебной власти;

постановления (решения, определения) Конституционного суда РФ;

разъяснения Пленума Верховного Суда РФ;

положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 - ПБУ 20);

правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3-й уровень:

судебная бухгалтерская экспертиза следствие

Нормативно-правовые акты Министерства внутренних дел РФ, Министерства финансов РФ, Агентства по налогам и сборам, Банка России, отраслевых министерств и ведомств.

4-й уровень:

рабочая документация (первичная, текущая, сводная) хозяйствующих субъектов;

финансовая отчетность;

учетная и налоговая политика;

прочие документы.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются различные факты хозяйственной деятельности, отраженные в учетных документах, финансовой отчетности и характеризующие определенные стороны текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации, ставшие объектом расследования и судебного разбирательства.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют факты и обстоятельства (фактические данные) уголовного, гражданского или административного дела, устанавливаемые в соответствии с определенным процессуальным законодательством порядком экспертом, сведущим в теории и практике бухгалтерского учета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, путем анализа документов первичного учета, записей в учетных регистрах и отчетности. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт исследует способы ведения бухгалтерского учета, устанавливает необычные условия и приемы совершения учетных операций, записей и одновременно определяет место, время, механизм, способ, качественную и количественную характеристики искажения учетных данных, а также влияния этих искажений на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Все факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерских документах и учетных регистрах, позволяющих в процессе экспертного исследования установить наличие или отсутствие несоответствий в их осуществлении. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета, что обеспечивает квалифицированные ответы на поставленные следователем или судом вопросы, излагаемые в заключении.

Вопросы ставятся в пределах компетенции эксперта-бухгалтера, которые решаются путем применения специальных экспертно-бухгалтерских знаний и должны быть конкретными и вытекать из обстоятельств расследуемого дела. Вопросы должны быть построены так, чтобы анализ данных бухгалтерского учета давал на них ответы, а не общие логические заключения.

Можно выделить следующие группы вопросов, разрешение которых относятся к компетенции эксперта-бухгалтера:

. Определение состояния бухгалтерского  учета на предприятии и его  соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям в области бухгалтерского учета, выявления отступлений от установленного порядка его ведения.

. Установление наличия или отсутствия  недостач или излишков товарно-материальных  ценностей или денежных средств  в период их образования и причиненного материального ущерба.

. Установление связи между отступлениями  от правил ведения бухгалтерского  учета и нанесенного материального  ущерба, а также выявление обстоятельств, способствовавших этому, и, при необходимости, разработка мер по их устранению.

. Проверка соответствия данным  бухгалтерского учета сведений, получаемых из других материалов (показания обвиняемых, свидетелей, заключение аудитора).

. Проведение экспертизы предполагает  анализ и оценку состояния  бухгалтерского учета, деятельности должностных лиц, ответственность за соблюдение нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятия.

. В экспертной практике ущербом  считается оцениваемый в денежном  выражении прямой имущественный  вред, нанесенный предприятию или отдельным лицам, возмещение которого обусловлено действиями материально-ответственных лиц, а также другими должностными лицами, связанными с материальными ценностями. При этом эксперт устанавливает характер и размер материального ущерба, место и период его образования, а также лиц, ответственных за ценности.

Для разрешения вопросов, эксперт-бухгалтер ставит и выполняет задачи СБЭ по установлению:

-фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

- правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- соответствия отражений в бухгалтерских документах, хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам;

- обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств;

- документального обоснования размера сумм по искам и круга лиц, за которыми числились товарно-материальные ценности или денежные средства.          

3.      ЗАДАЧА.

Из банка по чеку № 02441 было выдано 10000 рублей на хозяйственные нужды. Дана сумма была выдана в тот же день главному бухгалтеру по расходному кассовому ордеру на командировочные расходы. Впоследствии главный бухгалтер отчитался по авансовому отчету с приложением авиабилетов на общую сумму 3200 рублей, квитанции из гостиницы на 2700 рублей. 
Приказ о командировке главного бухгалтера отсутствует. Подпись директора на  расходном  кассовом  ордере  подделана. 
Какие бухгалтерские документы использовал эксперт-бухгалтер при проведении экспертизы? Какая дополнительная экспертиза необходима для установления  истины?  
 
Решение: 
Статья 10 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» рассматривает содержание категории «объект экспертных исследований». Объект исследования - это то, что подвергается изучению для ответа на поставленные инициатором экспертизы вопросы, для решения экспертной задачи. В данном случае объектом исследования являются бухгалтерские документы. 
Бухгалтерский документ – письменное свидетельство, доказательство факта совершения хозяйственной операции или права на ее совершение.1 
При проведении экспертизы эксперт-бухгалтер использовал выписку из лицевого счета, банковский чек № 02441, расходный кассовый ордер, авансовый отчет. Указанные документы должны быть сверены с регистрами бухгалтерского учета на предмет подтверждения или отражения факта осуществления той или иной хозяйственной операции по указанному случаю. 
Также будет необходима и дополнительная экспертиза для установления подлинности подписи директора на расходном кассовом ордере, по которому главному бухгалтеру были выданы денежные средства на командировочные расходы. Это так называемая почерковедческая экспертиза.

Список литературы

1)Кеворкова Ж.А., А.А. Савин, Судебно-бухгалтерская  экспертиза, 2008

2)Нелезина Л.В., Судебно-бухгалтерская экспертиза, 2009

)Российская Е.Н., Эрлашвили Н.К., Судебно-бухгалтерская экспертиза, Юнити-Дана, 2011

)Сафонова М.Ф., О.И. Швырева, твердый  переплет Судебно-бухгалтерская  экспертиза, 2008

)Хамидуллина Г.Р., Гусарова Л.В., Ягудина Г.Г., Судебно-бухгалтерская экспертиза, 2008