введение 2

1 Основные понятия аудиторской проверки кредитных организаций, банковской группы, банковского холдинга 3

1.1 Кредитные организации, банковские группы, банковские холдинги: понятие и особенности 3

1.2 Критерии  аудиторской проверки кредитных организаций, банковской группы, банковского холдинга 6

2 Обязательная аудиторская проверка кредитных организаций, банковской группы, банковского холдинга 16

2.1 Понятие обязательного аудита для кредитных организаций, банковских групп, банковских холдингов 16

2.2 Правовое регулирование аудиторской проверки кредитных организаций, банковских групп, банковских холдингов 18

Заключение 24

Список использованных источников 25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

введение

     Разнообразие  форм собственности и развитие рыночных отношений создают предпосылки реформирования методов финансового контроля за хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятий всех форм собственности, в том числе и кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.

     Учредители  и акционеры кредитных организаций заинтересованы в независимой оценке состояния дел, и наряду с традиционными формами контроля степень качества деятельности их фирм устанавливается специальной службой – службой аудита: внутреннего и внешнего, широко функционирующего в международной рыночной сфере.

     Объектом  работы является правовые особенности аудиторской проверки кредитной организации, банковских групп, банковских холдингов.  

     Предметом работы являются отношения, возникающие в процессе проведения аудиторской проверки кредитной организации, банковских групп, банковских холдингов.

       Целью работы является описание теоретических правовых аспектов проведения аудиторской проверки кредитной организации, банковских групп, банковских холдингов.

       Для достижения поставленной цели можно  выделить следующие задачи:

• раскрытие основных понятий кредитной организации, банковских групп, банковских холдингов;
• анализ критериев проведения аудиторской проверки кредитной организации, банковских групп, банковских холдингов;
• описание процесса обязательного аудита;
• анализ нормативных и правовых актов с целью описания правового регулирования аудиторской проверки кредитных организаций, банковских групп, банковских холдингов.

       Контрольная работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованных источников.

1 Основные понятия аудиторской проверки кредитных организаций, банковской группы, банковского холдинга

1.1 Кредитные организации, банковские группы, банковские холдинги: понятие и особенности

     Банковская  система – одна из важнейших и  неотъемлемых структур рыночной экономики. Банки, проводя денежные расчеты, кредитуют  хозяйство, выступая посредниками в  перераспределении капиталов, существенно  повышают общую эффективность производства, способствуют росту производительности общественного труда.

     Кредитной организацией признается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

     Существует  две разновидности кредитных организаций:

     1) банковские кредитные организации (банки) – кредитные организации, которые имеют исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

     2) небанковские кредитные организации – кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

     Основными признаками кредитной организации являются следующие:

     1) кредитная организация является коммерческим юридическим лицом. Этот вывод следует из указания законодателя на основную цель деятельности кредитной организации – извлечение прибыли;

     2) кредитная организация может быть создана только в строго определенной законом организационно-правовой форме – хозяйственного общества. В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) к хозяйственным обществам относятся общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, закрытое акционерное общество и открытое акционерное общество¹;

     3) кредитная организация осуществляет только ту деятельность, которая законом отнесена к банковской. Кредитная организация не имеет права осуществлять производственную, страховую и торговую деятельность;

     4) право осуществлять банковскую деятельность возникает у кредитной организации только после получения специального разрешения (лицензии) Банка России;

     5) кредитная организация может быть создана на основе любой формы собственности, т. е. государственной, частной и иных форм собственности;

     6) кредитная организация является элементом банковской системы РФ.

     Эти признаки являются общими для всех кредитных организаций.

     В банковской системе существуют банковские подсистемы. Они возникают в результате интеграции бизнеса. Их наличие говорит  о зрелости банковской системы. Это  банковские группы и банковские холдинги. Они предоставляют в Банк России консолидированную отчетность.

     Банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).

     Банковским холдингом признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц с участием кредитной организации (кредитных организаций), в котором юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией (головная организация банковского холдинга), имеет возможность прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации (кредитных организаций).

     Отличие банковской группы от банковского холдинга помимо прочего состоит в том, что во главе банковской группы находится одна из кредитных организаций, а во главе банковского холдинга — не кредитная организация.

     Головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга составляют и представляют в Банк России в целях осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций на консолидированной основе в порядке, определяемом Банком России. Это консолидированная отчетность о деятельности банковской группы и консолидированная отчетность о деятельности банковского холдинга. В нее включается консолидированный бухгалтерский отчет, консолидированный отчет о прибылях и убытках, а также расчет рисков на консолидированной основе. В состав этой отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на деятельность и решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц.

     Коммерческая  организация может быть признана головной организацией банковского  холдинга, в целях управления деятельностью  всех кредитных организаций, входящих в банковский холдинг, вправе создать  управляющую компанию банковского  холдинга. В этом случае управляющая  компания банковского холдинга исполняет  обязанности, которые возлагаются  на головную организацию банковского  холдинга.

     Управляющей компанией банковского холдинга признается хозяйственное общество, основной деятельностью которого является управление деятельностью кредитных организаций, входящих в банковский холдинг. Управляющая компания банковского холдинга не вправе заниматься страховой, банковской, производственной и торговой деятельностью. Коммерческая организация, которая может быть признана головной организацией банковского холдинга, обязана иметь возможность определять решения управляющей компании банковского холдинга по вопросам, отнесенным к компетенции собрания ее учредителей (участников), в том числе о ее реорганизации и ликвидации.

     Главная цель создания банковских групп и  холдингов - консолидация активов и  капитала. Как правило, объединение  банков приводит к расширению географии  обслуживания клиентов. Еще один дополнительный плюс – использование единого  бренда².

1.2 Критерии  аудиторской проверки кредитных организаций, банковской группы, банковского холдинга

     В соответствии с утвержденными отечественными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности аудиторская проверка включает следующие основные этапы:

     - оценка возможности принятия заказа на проведение аудита (предварительное планирование);

     - разработка общего плана и программы аудита;

     - проведение проверки;

     - подготовка отчета по результатам аудита.

     Проведению  аудиторской проверки предшествует обмен письмами между кредитной  организацией и аудиторской фирмой (аудитором), основной целью которого является достижение взаимопонимания  между сторонами путем определения  обязательств сторон, а также условий  аудиторской проверки³.

     Перед началом аудиторской проверки важно  четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается  соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков. При проведении, аудиторской проверки банков примерный перечень вопросов, которые необходимо рассмотреть в ходе аудиторской проверки кредитной организации может выглядеть следующим образом:

     1. Анализ учредительных документов:

     - их соответствие законодательству;

     - законность внесения в них  изменений; 

     - наличие решений собрания пайщиков (акционеров), совета и правления  банка по вопросам, регулирующим  деятельность кредитной организации;  правомочность их решений, соответствие  действующему законодательству  и уставу кредитной организации. 

     2. Анализ устава банка 

     В уставе банка должны содержаться  необходимые сведения в соответствии с действующим законодательством, а именно:

     - вид банка; 

     - предмет и цели деятельности  банка; 

     - состав участников (учредителей);

     - фирменное наименование и местонахождение; 

     - размер уставного фонда; 

     - порядок распределения прибыли  и возмещения убытков; 

     - порядок создания и использования  фондов банка; 

     - состав, порядок образования и  компетенция органов управления  банка; 

     - порядок принятия решений органами  управления банка, в том числе  перечень вопросрв, по которым  необходимо единогласие или квалифицированное  большинство голосов; 

     - положение о ревизионной комиссии  банка. 

     3. Своевременность, полнота и источники  формирования уставного фонда 

     Порядок проверки правильности формирования уставного  фонда зависит от способа его  формирования. Уставный фонд может  создаваться паевыми взносами или  выкупом акций.

     При проверке выясняются:

     - полнота перечисления заявленного  взноса;

     - соблюдение сроков формирования  уставного фонда; 

     - источники формирования (за счет  собственных средств учредителей  или участников банка либо  путем привлечения кредита, взносов  третьих лиц).

     Для проверки используются: учредительный  договор, в котором указывается  сумма взноса учредителей, и подписные  листы, список пайщиков или акционеров с указанием сумм взносов в  уставной фонд.

     Анализируются порядок и сроки формирования объявленного уставного фонда. При  этом используется список акционеров (пайщиков) с указанием взноса в  уставный фонд банка. По ежедневным банковским балансам и первичным банковским документам проверяется фактическое  поступление средств от акционеров (пайщиков), их зачисление на балансовый счет

     «Уставный фонд» и полнота внесения взносов  каждым участником банка.

     4. Эффективность организационной  структуры кредитной организации 

     При этом оцениваются:

     - соответствие организационной структуры  утвержденному штатному расписанию;

     - наличие положения о структурных  подразделениях, должностных инструкций  сотрудников управлений (отделов);

     - порядок работы кредитного комитета;

     - наличие положений о вкладах,  порядке кредитования; формирования  и использования фондов банка; 

     - наличие положения о распределении  прибыли (смета затрат);

     - наличие порядка открытия и  обслуживания счетов клиентов;

     - порядок установления и изменения  внутренних тарифов кредитной  организации; 

     - оценка внутренних правил прохождения  документооборотав кредитной организации,  ее филиалах и отделениях;

     - оценка документов, регламентирующих  деятельность филиалов;

     - наличие работы внутреннего аудита  в кредитной организации. 

     5. Проверка расчетных операций 

     Проверка  расчетных операций включает:

     - правильность и своевременность  осуществления операций по счетам  клиентов;

     - правильность оформления платежных  документов, своевременность выставления  и выполнения аккредитивов;

     - формирование юридического «досье»  клиентов в соответствии с  действующими нормативными актами;

     - своевременность извещения налоговой  инспекции и Пенсионного фонда  обо всех открытых счетах;

     - законность открытия и закрытия  расчетных, текущих, валютных  и других счетов клиентов, корреспондентских  счетов (субсчетов).

     6. Правильность оформления и ведения  кассовых операций 

     Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и  учета операций с денежной наличностью.

     Следует иметь в виду, что в отличие  от безналичных (депозитных) денег, представляющих обязательства коммерческих банков, наличные деньги являются обязательствами  Центрального банка России и обеспечиваются его активами. Поэтому интересы Центрального банка по поддержанию устойчивого  денежного обращения страны и  интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении прибыли, могут совпадать. В результате этого  у банков постоянно существует соблазн  пойти на некоторые нарушения  действующего законодательства с целью  увеличения своих прибылей.

     Таким образом, от независимых аудиторских  организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций с денежной наличностью. Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых операций вопреки  сложившемуся убеждению далеко не аналогичен ревизии кассы.

     Так, внезапная ревизия кассы является прерогативой служб самого банка, а  не внешнего аудита (если только проведение ревизии кассы не предусмотрено  договором). Не является задачей внешнего аудита и выявления лиц, виновных в найденных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов (например, актов о сумме фактических остатков наличных денег и их соответствия кассовым документам), они готовят только аудиторское заключение.

     Особенностью  аудиторской проверки операций с  кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение  рабочего дня не имеет права находиться в кассовом помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие  в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного  дня.

     Наконец, еще одним отличием аудиторской  проверки от ревизии является то, что  аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности  дают свои рекомендации по улучшению  работы.

     7. Анализ депозитных операций банка 

     Проводится  анализ по следующим укрупненным  разделам:

     - процентная политика;

     - учет движения привлеченных средств  юридических и физических лиц; 

     - правильность начисления и выплата  процентов. 

     8. Анализ активных операций банка 

     Проверка  активных операций банка является наиболее трудоемким, но вместе с тем и  наиболее важным направлением аудиторской  деятельности, поскольку объектом проверки выступают все балансовые и забалансовые статьи активов банка.

     Причина пристального внимания аудиторов к  активным операциям заключена в  том, что структура и качество активов в значительной степени  обусловливают ликвидность и  платежеспособность банка, а в конечном итоге — его надежность.

     Основные  направления проверки активных операций:

     - проверка законности и правомерности  совершаемых банком операций;

     - анализ и оценка рискованности  активных операций;

     - оценка уровня менеджмента банка  при совершении активных операций.

     Поскольку в современной банковской практике главным направлением размещения ресурсов является предоставление ссуд, большое  внимание при проверке активных операций уделяется анализу и оценке ссудных  операций.

     Основные  направления определяют план и содержание аудиторской проверки активных операций. Они же обусловливают и направленность рекомендаций аудиторов.

     Проверку  активных операций банка, как показывает опыт, довольно удобно проводить по следующим укрупненным разделам:

     - кредитование юридических и физических  лиц; 

     - привлечение централизованных кредитных  ресурсов, отчетность по их использованию  и учет;

     - анализ просроченной задолженности  по привлеченным средствам и  выданным кредитам, полнота и  своевременность ее отражения  в учете; 

     - правильность начисления и полноты  взыскания (уплаты) процентов и  других доходов (расходов);

     - операции с ценными бумагами (синтетический,  аналитический и внебалансовый  учет операций, переоценка ценных  бумаг);

     - оформление и учет операций  по совместной деятельности;

     - прочие операции кредитной организации  по размещению средств в рублях: их юридическое оформление и  учет.

     Анализ  деятельности коммерческих банков показал, что одной из основных причин, приводящей к ухудшению финансового положения  ряда банков, явилась плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем. Учитывая это, при проведении аудиторских  проверок следует обратить особое внимание на этот участок.

     Прежде  всего следует проанализировать следующие моменты:

     - производятся ли вовремя и  в полном объеме платежи в  счет погашения основной суммы  и суммы процентов; 

     - является ли финансовая информация, которую обязан предоставить  должник, полной и не устарела  ли она; 

     - как давно проводился анализ  финансового состояния должника, есть ли основания предполагать, что основная сумма и проценты  будут выплачены не полностью  или вообще не будут выплачены; 

     - каковы должны быть резервы  на возможные потери по ссудам;

     - является ли документация по  ссуде полной и юридически  действительной;

     - правильно ли оформлены документы  по обеспечению и гарантиям; 

     - является ли кредитная документация  доступной и ясной не только  для оформления ссуды работником  банка, но и для других;

     - как в дальнейшем строится  работа информирования руководства  тем работником, который оформлял  ссуду; 

     - как применяются необходимые  меры воздействия в отношении  должника на основании заключения  работника банка, оформляющего  ссуду; 

     - является ли анализ этого вопроса  предметом внимания внутрибанковского  контроля.

     9. Операции кредитных организаций  в иностранной валюте 

     В связи с тем, что существуют особенности  проведения операций с валютными  ценностями, главная из которых —  наличие валютного регулирования  и выполнение банками функций  агентов валютного контроля, валютные операции требуют отдельного, наиболее пристального внимания. При рассмотрении любой валютной операции требуется  в первую очередь установить обоснованность ее с точки зрения валютного законодательства.

     В ходе проверки следует обращать внимание на следующие вопросы:

     - проведение расчетов, связанных  с экспортно-импортными операциями  клиентов в иностранной валюте;

     - установление корреспондентских  отношений с иностранными и  российскими кредитными организациями; 

     - осуществление операций по купле-продаже  иностранной валюты;

     - валютное обслуживание граждан  в соответствии с действующим  законодательством;