Предмет и метод бухгалтерского учета. 8

Предмет и метод бухгалтерского учета

Бух.учет – это упорядоченная система сбора ,регистрации и обобщения информации об имуществе обязательствах организации и их изменении путем сплошного непрерывного и документального учета хозяйственных операций.

Бух.учет – непрерывен во времени, ведение учета начинается с составления вступительного баланса на дату регистрации юридического лица и заканчивается составлением заключительного ликвидационного баланса на дату ликвидации 1-го лица.

Предметом б/у признается производственно - хозяйственная и финансовая деятельность организации.

Объектом бух. наблюдения или составными частями предмета б/у является:

1. Активы экономического субъекта

2. Источники образования активов (собственный капитал и обязательства)

3.Хоз-ые и финансовые процессы.

4.Результаты хоз-ых процессов (прибыли, убытки)

Для цели б/у и анализа, активы группируют по ряду признаков:

1. По видам

2. По функциональной роли

3.По сферам размещения

Классификация активов по видам

Основные средства - это ценности используемые в качестве средств труда при производстве продукции ,выполнения работ, оказания услуг либо для нужд управления в течении периода превышающего 12 мес. способны приносить доход не подлежащие продажи в обозримом будущем стоимость за единицу более 20тыс. руб. (здания, сооружения, оборудования, рабочий скот , объекты природопользования).

Вложения во внеоборотные активы- это затраты на приобретение либо строительство основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности.

Предметы труда – используются однократно в хоз. процессе при этом меняют свою натурально-вещественную форму и свою стоимость переносят на создаваемый продукт в момент потребления ( все виды сырья, топливо ГСМ, семена, корма, запасные части).

Незавершенное производство- это продукция (работы) не прошедших всех стадий обработки предусмотренных технологий производства, атак же изделий неукомплектованные.

В составе продуктов труда учитывают готовую продукцию и товары

Готовая продукция – это часть материально производственных запасов организации предназначенные для продажи являющиеся конечным результатам производственного процесса законченная обработка и комплектацией.

Товар – это часть мпз организации приобретения или получения от др. юридических или физ. лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки.

Денежные средства- это свободные денежные средства хранящиеся в кассе организации в пределах установленного лимита на расчетных, валютных, специальных счетах в банке денежные средства в пути  и денежные документы…..

……………………………………………………………………………………………

Под долгосрочными финансовыми вложениями понимают – инвестиции организации на срок более 12 мес. с целью получения доп. дохода.

Средства инвестируют в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ в совместную деятельность , в покупку госуд-ых ценных бумаг др. организаций в покупку дебиторских задолженностей третьих лиц, в займы выданные др. юридич. лицам , как в денежной так и в натуральной форме.

Краткосрочные финансовые вложения- это инвестиции на срок менее 12 мес. с целью получения дополнительного дохода в покупку ценных бумаг, дебиторская задолженность третьих лиц и предоставленные другим юридич. лицам займы.

Не овеществленные: к долгосрочным требованиям относят: дебиторскую задолж-ть др. физ. либо юридич. лиц данного предприятия, т.е. кто должны нам являются дебиторами  в роли дебиторов    могут выступать покупатели и заказчики,

учредители по вкладам в уставный капитал, страховая компания по сумме страхового возмещения.

                                  Исключительные права относят:

нематериальные активы- это активы, которые используются в производственных целях, либо в управленческих нужд предприятия в течении периода  превышает 12 мес. прямо или косвенно приносят доход обладают стоимостью , но не имеют натурально- вещественную структуру, исключительные права патентообладанием  на изобретение, исключительные права на компьютерную программу и базу данных и др. исключительные права.

Прочие права

Расходы будущих периодов – это расходы производственной организации в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, такие

расходы списываются равными долями в течении периода к которому они относятся на издержки производства и обращения.

                        По функциональной роли активы делятся на 2 вида

                                      Оборотные и  в необоротные

В необоротные активы- это активы полезные св-ва которых ожидаются в течении

периода свыше 1-го года (осн. ср-ва, нематериальн. активы, вложения в в необоротные активы и долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы- это активы в отношении которых можно предпологать, что они будут превращены в денежные ср-ва либо проданы, либо потреблены в течении 1-го года( сырьё и материалы, незавершенное пр-во, гот. прод-я, товары, расходы буд. периодов, дебиторская задолжен-ть, краткосрочные фин. вложения и денежные средства).

У каждого актива имеется свой источник формирования

              Источники образования активов делятся на 2 вида

              Собственный капитал и обязательства

Собственный капитал- представляет собой вложения собственников в имущества и накопленную прибыль.

Обязательства- это существующие на отчётную дату задолжен-ть погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия.

в 1-ую очередь денежных средств

Классификация источников образования имущества

Уставный капитал- это первоначальный источник формирования активов представляет собой совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей участников организации зарегистрированную в учредительных документах (дебиторская задолж-ть учредителей по вкладам в уставный капитал)

Добавочный капитал формируется

во-первых

1. В результате прироста стоимости основных средств выявленного по результатам их переоценки

во вторых

2.На сумму эмиссионного  дохода полученного в процессе формирования уставного капитала в результате размещений акций общества по цене превышающей их номинальную стоимость.

Эмиссионный доход выступает источником формирования дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Пример: Размещаются 10т. акций номинальная цена одной акции 10руб.Цена размещения одной акции 15руб.

              Активы                            источники

Дебиторская задолж-ть в уставный             1.Уставный капитал

                  10 000*10р = 100 000р.

10 000*15руб.              2. Добавочный капитал

150 000                                         10 000*(15р-10р.) = 50 000

150 000 руб.              =              150 000

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли для покрытия возможных убытков в будущем

Нераспределенная прибыль- это часть чистой прибыли нераспределенная между владельцами и направляемая на накопление имущества экономического субъекта либо на пополнение его оборотных средств.

Резервы предстоящих расходов- это источник, который формируется в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

Виды резервов: на предстоящую оплату очередных отпусков на проведение ремонта основных средств, на проведение гарантийного ремонта и др. расходы

При формировании резерва предстоящих расходов затраты производства отчетного периода увеличиваются затраты относящиеся к активам предприятия.

Оценочные резервы- создаются на предприятии с целью уточненной оценки отдельных видов активов и доведения их стоимости до балансовой.

При формировании оценочных резервов увеличиваются прочие расходы (активы)

Виды оценочных резервов:

       Резервы по сомнительным долгам

       Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей.

       Резервы под обесценение финансовых вложений.

Целевое финансирование- это средство полученное  из бюджете всех уровней а так же от физич. либо юридич. лиц, а так же на осуществление мероприятий целевого назначения: научно- исследовательская работа, возмещение расходов по лизингу, по проценту выплачиваемого за пользование кредитом .

Активы – денежные средства источник целевого финансирования

Амортизация в необоротных активов( основных средств и нематериальных активов) – это способ перенесения стоимости в необоротных активов на издержки производства и обращения отчетного периода .

Обязательства:

Кредиты банка- это обязательства юридич. лица перед кредитным учреждением по погашению основной суммы долга по кредиту и  процентам начисляемым за пользование этим кредитом.

Займы полученные- это обязательства юридич. лица перед займодающим по погашению основной суммы долга по займу, как в денежной так и в натуральной форме, а так же по процентам начисленным за пользование займом.

Активы в форме денежных средств или материалы.

Краткосрочные займы

Кредиторская задолженность- это задолженность данного юридич. лица перед др. либо юридич. лицами возникновение обязательств связанно с появлением затрат (активов).

Доходы будущих периодов- это доходы полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, такие доходы принимаются в расчет финансового результата в том периоде, к которому они относятся.

ПРИМЕР: Полученная за несколько месяцев арендованная плата- это полученная плата за пользование абонементом дающим право посещать спорт. секции и т. д.

   Доходы буд. периодов в расчет финансового результата не принимаются

Хозяйственные финансовые процессы состоят из отдельных фактов хоз. жизни.

НАПРИМЕР: Поступила к оплате счёт-фактура поставщика за товар- это один факт хоз. жизни, 2-ой факт с расчётного счета оплачен счёт поставщика.

Все факты хоз. жизни можно сгруппировать в 3хоз.процесса

1.Процесс снабжения

2.Процесс производства

3.Процесс реализации

              Д   Т     П    Т     Д

              процесс              процесс    процесс

                                             снабжения    произв-ва    реализации

На этапе процесса снабжения в учёте фиксируется информация о затратах на приобретение материалов, сырья, товаров, электроэнергии, основных средств, одновременно фиксируется кредиторская задолжен-ть перед поставщиками и подрядчиками.

Во вторых: регистрируется погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками и списание денежных средств на эти цели.

Процесс  производства- фиксируется информация о затратах  на производство продукции материальных, трудовых и др.)

В третьих: по результатам инвентаризации в производственном цехе определяется размер незавершенного произв-ва на конец месяца калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции полученной из произв-ва.

В расчёте фактической себестоимости гот. продукции принимается незавершенное произв-во на начало месяца, фактические затраты на производство продукции отчётного месяца, а незавершенное произв-во на конец месяца вычитается.

              ПРОЦЕСС РЕАЛИЗАЦИИ

во 1-ых: Доходы полученные от реализации продукции товаров, работ, услуг.

во2-ых:В составе расходов учитывается фактическая себестоимость готовой продукции ( товаров, работ, услуг)проданных в отчётном месяце.

в 3-их: Учитываются расходы на продажу связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

4.Рассчитывается финансовый результат от реализации путем сопоставления полученных доходов с понесенными расходами.

              Результаты хоз. процессов прибыль либо убыток

В бух. учете различают 4 вида прибыли:

1. Валовая

2.Прибыль от продаж

3.До малого обложения

4.Чистая прибыль

5.Нераспределенная прибыль

Валовая = выручка от реализации продукции ( работ, услуг, покупателей товаров) фактически по обычным видам деятельности отпускается себестоимость

проданной продукции (работ, услуг, пох. товаров)расход по обычным видам деятельности.

Прибыль от продаж Из валовой прибыли выст. расходы на продажу(прод.товар. работ услуг, по обычным видам деятельности).

Прибыль до малого обложения = Прибыль от продаж + прочие доходы

  -    прочие расходы.

Чистая прибыль-это до малого обложения- текущий налог на прибыль.

Нераспределенная прибыль = чистая прибыль – дивиденды акционерам.

К доходам призн-ся увеличение экономич. выгод в результате поступления активов или погашение обязательств приводящие к увеличению капитала (собственного) за исключением вкладов учредителей.

Например по договору дарения поступили денежные средства

ПРИМЕР: С баланса организации списали кредиторскую задолженность по истечению срока исковой давности( 3года)доходом не признается так же поступления от физич. и юридич. лиц как:

1. Сумма НДС и акцизов полученных от покупателей

2.Полученные по договору комиссии в пользу комитета (поручители продать товар)

3.Сумма получ.в порядке продаж(прод., товаров, работ, услуг)

Доходные организации в зависимости от их характера условия получения подразделяются на 2 вида

1.Доходы по обычным видам деятельности

2.Прочие доходы (положения, санкции, доходы от основных средств)

Расходы- понимается уменьшение экономических видов в результате выбытия акт( денежные средства иного имущества) или возникновения обязательств приводят к уменьшению капитала к этой организации, за исключ. уменьшением вкладов в уставный капитал по решению участников.

В зависимости от хар. расход. например деят. организац. расходы деляться на 2 вида( фактическая себестоимость продукции, товаров, услуг)

1.Расходы по обычным видам деятельности

2.Прочие расходы(соб-ая стоимость осн. средств,…………

ст. иностранной валюты, недостача

Следует расписать расходы и затраты, под затратами понимают потреленные ресурсы ( деньги), которые нужно заплатить за товар , чеки,услуги.

Затраты могут быть отнесены в активы организации (затраты на покупку материалов, на приобретение основных  средств).Чеки списаны в расходы отчетного периода( затраты на покупку электроэнергии, на оплату труда рабочих).

Балансовое обобщение

Баланс- это способ экономической группировки информации об имуществе и источниках образования имущества в денежной оценке на отчетную дату.

Баланс состоит из 2-х частей              актива и пассива

Актив- характеризующий состав и размер имущества и прав.

Пассив- источников формирования активов.

Каждый экономический однородный вид имущества и прав в пассиве принято называть статьёй баланса .

Итоговый показатель в балансе называют валютой баланса под которой понимается стоимость имущества находящейся в собственном хозяйственном ведении или оперативном управлении организации. Итоги актива и пассива баланса на отчетную дату всегда равны.

              Балансы классиф-ся по нескольким признакам.

1 –времени составл

2- источник составл.

3- объем содержания

4- объем отражения

5- способ очисток статей

6- формы предоставления информации

По способам очистки статей различают 2 вида баланса:

1-Баланс Брутто

2-Баланс Нетто

В Брутто- в необоротные активы отражаются в оценки по первоначальной стоимости. Готовая продукция сырье и материалы отражаются в оценки по фактической себестоимости.

Регулирование статьи (амортизация ос,……… и оценочные резервы, торговая наценка отражается в пассиве баланса брутто.

3 Нетто-   1. в основу построения баланса положена формула:

              А= К + Об

              собственный капитал

Все статьи сгруппированы в 5 разделов.

2 раздела в активе

1-й в необоротные активы

2-й оборотные активы

              В пассиве баланс нетто 3 раздела

3-й капитал резервы

4-й долгосрочные обязательства

5-й краткосрочные обязат-ва

2-й пункт в необоротные активы отражаются в оценке по остаточной стоимости за вычетом начисления амортизации.

3-й финансовые вложения в ценные бумаги не котируются на фондовом рынке отраж-ся в оценке на расчет стоимости, чтобы ее рассчитать нужно из первоначальной стоимости ценных бумаг вычесть резерв под обесценения финансовые вложения

4.Остатки товаров отражают в оценке по покупательской стоимости, чтобы ее рассчитать нужно из отпускной стоимости вычесть торговую наценку.

5. Остатки готовой продукции из сырья отражают в оценочные по ранней стоимости если последний ниже фактической себестоимости. Для этого из фактической стоимости остатков материалов или готовой продукции вычитают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

6.Дебторская задолжен-ть покупателей и заказчиков отражается в размере задолженности реальной к взысканию на отчетную дату при этом из общей величины дебиторск. задолжен-ти покупателей вычмтают резервы по сомнительным долгам.

ЗАДАЧА

Наличия активов и источников их формируется ЗАО «Сибирь» на 31 декабря 2008г. в рублях.

1. Определить (рассчитать) значение валюты баланса Брутто

2. Сформировать показатель баланса Нетто. Рассчитать значения валюты баланса Нетто.

А 1000+800+119700+32400+800+135200+250800+10000+150000=700 700

Аt= 700 700

Pt= 700 700

П 14500+63000+50000+70000+80000+33000+300000+80000+10200

Баланс НЕТТО ЗАО «Сибирь»

Краткосрочные обязательства

8