Представление и публичность бухгалтерской отчетности
Содержание
Представление и публичность бухгалтерской от
четности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является открытой. Это означает, что любое заинтересованное лицо - учредитель, кредитор, инвестор, поставщик или покупатель - имеет право ознакомиться с результатами хозяйственной деятельности предприятия. Некоторые организации в соответствии с законодательством обязаны публиковать отчетность, другие компании самостоятельно решают обнародовать финансовые результаты в периодических изданиях. Такая процедура имеет свои особенности, правила и условия.
Организация должна обеспечить полный доступ всех заинтересованных лиц к результатам предпринимательской деятельности, к финансовой отчетности.
Для некоторых организаций законодательством предусмотрена обязательная публикация бухгалтерской отчетности. Это закреплено в ст. 16 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Обязаны выполнить данное требование:
- акционерные общества открытого типа;
- банки и другие кредитные организации;
- страховые организации;
- биржи;
- инвестиционные
и иные фонды, создающиеся за
счет частных, общественных и
государственных средств (
Прочие же организации вправе добровольно опубликовать отчетность, тем самым обеспечив для партнеров возможность ознакомиться с результатами предпринимательской деятельности.
Публичность бухгалтерской
отчетности заключается в ее опубликовании
в газетах и журналах, доступных
пользователям бухгалтерской
Публикация в деловой газете, профессиональном журнале - оптимальный способ раскрыть бухгалтерскую отчетность широкому кругу лиц. Выбирая средства массовой информации, необходимо руководствоваться такими критериями, как регион распространения, целевая аудитория, хотя это и не закреплено законодательно. Так, периодическое печатное издание должно распространяться в том регионе, в котором ведется предпринимательская деятельность, а целевая аудитория должна обеспечить доступ к информации заинтересованных пользователей. Кроме того, бухгалтерская отчетность может раскрываться в буклетах и брошюрах, которые распространяются как самостоятельно, так и являются вложением в соответствующее периодическое издание.
Организации, обязанные опубликовать отчетность, должны сделать это не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом социальные фонды (ПФР, ФСС и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, ФФОМС, ТФОМС), а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность ежеквартально (ст. 16 Федерального закона № 129-ФЗ). Стоит отметить, что установленные законодательством сроки публикации относятся к дате выпуска печатного издания. Организация может по своему усмотрению определить сроки публикации, но не реже, чем это установлено для нее законодательством.
Порядок публикации отчетности может быть установлен учетной политикой. Основными этапами подготовки отчетности можно назвать:
- принятие решения о публикации открытой отчетности;
- планирование отчетности;
- аудиторская проверка;
- публикация и распространение;
- анализ результатов и
корректировка подходов и
Раскрытию (публикации) подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Это основная информация, равная для всех организаций, публикующих свою отчетность.
Публикуемая отчетность должна
полностью соответствовать
Если в соответствии с законодательством баланс организации подлежит обязательному аудиту, то публикуется также аудиторское заключение. При этом важно указать в аудиторском заключении полное наименование аудитора, вид и номер документа, дающего право на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
Заголовочная часть
- полное наименование общества;
- организационно-правовую форму;
- отчетную дату и/или отчетный период;
- валюту и формат представления
числовых показателей
- полные наименования
должностей лиц, подписавших
- дату утверждения
- место нахождения
Собранием учредителей может быть принято решение о публикации дополнительной информации к финансовой отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В дополнительных сведениях могут быть раскрыты планы по развитию бизнеса: вложения, инвестиции, инновационные технологии, технические разработки и другая весомая информация, которая может быть представлена любым способом.
Обнародовать
отчетность можно и в краткой
форме, указывая лишь важные и необходимые
показатели. Сокращенная форма
Если организация
приняла решение публиковать
сокращенный вариант
2. Приложение к бухгалтерскому балансу. Чистые активы
В состав бухгалтерской отчетности помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках входят, в частности, приложения к ним.
Бухгалтерская отчетность организаций, согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним,
предусмотренных нормативными
Иной состав отчетности предусмотрен для государственных (муниципальных) учреждений, а также для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
Формы бухгалтерской отчетности организаций, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, на основании пункта 2 Приказа № 66н, входят следующие формы:
- отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);
- отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004);
- отчет о
целевом использовании
Кроме вышеназванных форм к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках пунктом 4 Приказа № 66н установлены иные приложения, так называемые пояснения.
Рассмотрим каждый из вышеназванных приложений более подробно.
Отчет об изменениях капитала.
Как следует из формы ОКУД 0710003, отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Раздел "Движение капитала" отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - на 31 декабря: отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему.
Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок.
Раздел 3 "Чистые активы" отражает данные о величине чистых активов организации по состоянию на 31 декабря: отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
Отчет о движении денежных средств.
Указанный отчет (форма ОКУД 0710004) представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты).
В отчете отражаются
фактические поступления и
Отчет
о целевом использовании
Этот отчет (форма ОКУД 0710006) отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Составляют отчет о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг) составляют данный отчет в обязательном порядке. Иные некоммерческие организации составляют отчет о целевом использовании полученных средств лишь при формировании соответствующих пояснений.
Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках установлены иные приложения, так называемые пояснения.
Указанные пояснения приводятся организациями, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Согласно пункту 4 Приказа № 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу № 66н.
Отметим, что в Приложении № 3 приведены пояснения:
• о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
В этом пояснении показывается информация обо всех нематериальных активах (далее - НМА) организации по видам, о НМА, созданных самой организацией, о полностью погашенной их стоимости, а также о результатах НИОКР по объектам, о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА по объектам за отчетный и предыдущий годы.
• об основных средствах;
В данном пояснении показывается информация обо всех основных средствах организации по группам, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также об ином использовании основных средств.
• о финансовых вложениях;
В пояснении "Финансовые вложения" показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо всех долгосрочных и краткосрочных вложениях организации (по группам, видам).
• о запасах;
Данное пояснение предназначено для отражения информации о запасах (по видам (группам)) за отчетный и предыдущий годы, а также для отражения сведений о запасах в залоге.
• о дебиторской и кредиторской задолженности;
В этом пояснении показывается информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам).
• о затратах на производство;
В указанном пояснении показываются за отчетный и предыдущий годы сведения о затратах на производство, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах.
• о резервах под условные обязательства;
В пояснении "Резервы под условные обязательства" показывается информация по каждому признанному организацией оценочному обязательству (резерву под условные обязательства) и указываются сведения об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении его за отчетный год.
• об обеспечении обязательств;
В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
• о государственной помощи.
Это пояснение предназначено для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной помощи в виде бюджетных средств и кредитов, полученных коммерческой организацией.
Раздел 3 "Чистые активы" формы «Отчет об изменениях капитала» представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- года, предшествовавшего отчетному периоду;
- года, предшествовавшего
предшествующему отчетному
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России № 10н, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг Российской Федерации № 03-6/пз от 29 января 2003 г. В таком же порядке рассчитывают чистые активы и общества с ограниченной ответственностью.
Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть п. 3 Приказа № 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.
Задача 1
По состоянию на 1 января 20хх г. у ООО «Юность» оставалось в кассе 6 000 руб., на расчетном счете в банке - 100 000 руб. В прошлом году аналогичные показатели составили 2 000 и 25 000 руб.
За 20ххг. фирма ООО «Юность» реализовала продукции на сумму 10 800 000 руб. с учетом НДС. За 20ххг. выручка фирмы составила 10 600 000 руб., включая НДС.
Кроме того, в 20ххг. работники возвратили ООО «Юность» ранее полученные займы. Общая сумма поступлений составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году был равен 34 000 руб.
В 20ххг. организация купила склад и земельный участок под ним общей стоимостью 3 000 000 руб. В прошлом году фирма не покупала внеоборотных активов.
В 20ххг. организация перечислила поставщикам 5 080 000 руб., включая НДС. Аналогичный показатель в 20ххг. составил 6 000 000 руб., включая НДС.
В конце 20ххг. ООО «Юность» взяло кредит в банке на покупку склада и земельного участка под ним в сумме 2 000 000 руб. В прошлом году фирма также брала заемные средства, только в сумме 60 000 руб.
За 20ххг. ООО "Юность" выплатило из кассы зарплату работникам в сумме 2 000 000 руб. В прошлом году было выдано зарплаты 1 800 000 руб.
В 20ххг. фирма заплатила проценты за пользование заемными средствами в размере 4 000 руб. Аналогичный показатель по прошлому году равен 2 000 руб.
Сумма налогов и сборов, перечисленная в 20ххг., составила 2 000 000 руб. За прошлый год фирма заплатила бюджету 1 500 000 руб.
Размер страховых взносов на ОСС и от несчастных случаев и профзаболеваний в 20ххг. составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 20ххг. равен 765 000 руб.
Сумма, уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 20ххг., составила 10 000 руб. В прошлом году банку заплатили комиссию в размере 8 000 руб.
Определить чистые денежные средства от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности 20хх – 20ххгг. и остаток денежных средств на конец в 20ххг. Составить отчет о движении денежных средств по форме № 4 и отразить бухгалтерскими записями.
Решение:
Остатки денежных средств ООО «Юность» на 1 января 20хх г. составили:
- на счете 50 "Касса" - 6000 руб.;
- на счете 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб.
Следовательно, "Остаток денежных средств на начало года" будет равен 106 000 руб.
В прошлом году:
- на счете 50 "Касса" - 2000 руб.;
- на счете 51 "Расчетные счета" - 25 000 руб.
Следовательно, "Остаток денежных средств на начало года" будет равен 27 000 руб.
Раздел "Денежные потоки от текущей операции".
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ООО "Юность" в течение 20ХХ г., составила 10 800 000 руб. (в том числе НДС 18% - 1 647 458 руб.). За 20ХХ г. выручка ООО "Юность" составила 10 600 000 руб. (в том числе НДС 18% - 1 616 949 руб.).
Эти суммы нужно отразить по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг».
В течение 20хх г. ООО "Юность" перечислило поставщикам денежные средства в общей сумме 5 080 000 руб. (в том числе НДС 18% - 774 915 руб.). Аналогичный показатель в 20ххг. составил 6 000 000 руб., включая НДС 915 254 руб. Эти суммы будут отражены по строке 4121 "Платежи поставщикам, подрядчикам".
За 20ххг. ООО "Юность" выплатило из кассы зарплату работникам в сумме 2 000 000 руб. В прошлом году было выдано зарплаты 1 800 000 руб. Эти суммы будут указаны по строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников".
В 20ххг. фирма заплатила проценты за пользование заемными средствами в размере 4 000 руб. Аналогичный показатель по прошлому году равен 2 000 руб. Суммы будут указаны в отчете по строке 4123 «Платежи процентов по долговым обязательствам».
Сумма налогов и сборов, перечисленная в 20ххг., составила 2 000 000 руб. За прошлый год фирма заплатила бюджету 1 500 000 руб. Эти суммы будут записаны по строке 4129 "Прочие платежи".
Размер страховых взносов на ОСС и от несчастных случаев и профзаболеваний в 20ххг. составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 20ххг. равен 765 000 руб. Эти суммы будут записаны по строке 4129 "Прочие платежи".
Сумма, уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 20ххг., составила 10 000 руб. В прошлом году банку заплатили комиссию в размере 8 000 руб. Эти суммы будут записаны по строке 4129 "Прочие платежи".
Сумму полученного и перечисленного НДС за отчетный период нужно указать свернуто в размере 872 543 тыс. руб. (1 647 458 – 774 915) в строке 4119.
Сумму полученного и перечисленного НДС за прошлый период нужно указать свернуто в размере 701 695 тыс. руб. (1 616 949 – 915 254) в строке 4119.
Таким образом, "Поступило денежных средств, всего" в отчетном году составит 10026 тыс. руб. (9153 + 873).
"Поступило денежных средств, всего" в прошлом году составит 9685 тыс. руб. (8983 + 702).
"Платежи,
всего" в отчетном году
"Платежи, всего" в прошлом году составит 9160 тыс. руб. (5085 + 1800 + 2 + 2273).
Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 779 тыс. руб. (10026 - 9247). В прошлом отчетном периоде 525 тыс. руб. (9685 – 9160). Эта разница будет отражена по строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций".
Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".
В 20ххг. работники возвратили ООО «Юность» ранее полученные займы. Общая сумма поступлений составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году был равен 34 000 руб.
Эти суммы следует отразить по строке 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов».
В 20ххг. организация купила склад и земельный участок под ним общей стоимостью 3 000 000 руб. В прошлом году фирма не покупала внеоборотных активов. Эта сумма будет записана по строке 4221 "Платежи в связи с приобретением внеоборотных активов".
Поступления от инвестиционных операций за отчетный период (строка 4210) составят 25 тыс. руб., за прошлый период 34 тыс. руб.
Платежи по инвестиционным операциям составят 3000 тыс. руб.
Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит -2975 тыс. руб. (25 - 3000). Эта разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности".
Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности".
В конце 20ххг. ООО «Юность» взяло кредит в банке на покупку склада и земельного участка под ним в сумме 2 000 000 руб. В прошлом году фирма также брала заемные средства, только в сумме 60 000 руб. Эти суммы займа будет отражена по строке 4311 "Получение кредитов и займов".
"Результат движения денежных средств от финансовой деятельности" в текущем году составит 2000 тыс. руб., в прошлом году 60 тыс. руб.
Разница между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой), составит -196 тыс. руб. (779-2975+2000). Такая разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств за отчетный период". За прошлый период 619 тыс. руб. (525 + 34 + 60).
Остаток денежных средств организации на конец 20хх г. составит -90 тыс. руб. Он будет отражен по статье "Остаток денежных средств на конец отчетного периода".
Задача 2
Факты хозяйственной жизни предприятия:
- Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно – монтажные работы – 188 800 руб. с НДС. (Без НДС – 160 000 руб.). Произведен вычет по НДС – 18 800 руб.
- Списано морально устаревшее оборудование по остаточной стоимости – 15 000 руб., списана сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.
- Списаны затраты по аренде офиса – 23 600 руб. с НДС. (Без НДС – 20 000 руб.). Зачтен НДС – 3 600 руб.
- Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита – 16 000 руб.
- Перечислено с расчетного счета за строительно – монтажные работы – 188 800 руб.
Охарактеризовать факты хозяйственной жизни предприятия с позиций бухгалтерского, налогового, гражданского и трудового законодательства.
Решение:
- Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно – монтажные работы – 188 800 руб. с НДС. (Без НДС – 160 000 руб.). Произведен вычет по НДС – 18 800 руб.
Этот внешний факт хозяйственной деятельности приводит к возникновению обязательств перед подрядной организацией. Одновременно увеличиваются и пассивы и активы организации. Итог баланса также возрастет на эту сумму.
Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 160 000 руб. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 160 000 руб.;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 18 800 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 18 800 руб.
Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни третьего типа можно выразить следующим уравнением:
А + Ф = П + Ф.
У организации возникла необходимость оплатить работу (факты, порождающие правоотношения).
- Списано морально устаревшее оборудование по остаточной стоимости – 15 000 руб., списана сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.
Этот внутренний факт хозяйственной деятельности приводит к тому, что одновременно уменьшаются и пассивы и активы организации. Итог баланса также уменьшается на эту сумму.
Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид.
Дебет счета 91-2 «Расходы» – 15 000 руб. Кредит счета 01 «Основные средства» 15 000 руб.;
Дебет счета 02 «Амортизация ОС» – 120 000 руб.
Кредит счета 91-2 «Доходы» – 120 000 руб.
Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни четвертого типа можно выразить следующим уравнением:
А - Ф = П - Ф.
- Списаны затраты по аренде офиса – 23 600 руб. с НДС. (Без НДС – 20 000 руб.). Зачтен НДС – 3 600 руб.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» – 23 600 руб. Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 23 600 руб.;
Этот внутренний факт хозяйственной деятельности приводит к тому, что одновременно увеличиваются и пассивы и активы организации. Итог баланса также увеличивается на эту сумму.
Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни третьего типа можно выразить следующим уравнением:
А + Ф = П + Ф.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 3 600 руб.
