Преимущества саморегулируемой организации (СРО) аудиторов

    Содержание: 
 
 

     Введение

    В процессе реформирования системы бухгалтерского учета в России возникли проблемы перехода отечественной практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности. В результате этого появилась потребность в знании международных аудиторских стандартов. Развитие аудита в нашей стране, принятие ФЗ «Об аудиторской деятельности» обусловили необходимость пересмотра имеющихся правил (стандартов) для преобразования их в нормативные документы федерального уровня. Кроме того, законодательством предусмотрена возможность аккредитации профессиональных аудиторских объединений органом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, при условии разработки этими объединениями внутренних правил (стандартов). При лицензировании аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов особое внимание уделяется вопросам качества услуг, что невозможно без внутрифирменной стандартизации.

    Все это усилило интерес к методологии  аудита и повысило потребность специалистов этой сферы в освоении международных  стандартов аудиторской деятельности и положений о международной  аудиторской практике.

    В данной работе мной будут рассмотрены требования, предъявляемые к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов.

    Цель  настоящей работы заключается в  анализе требований к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов и Требований к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов.

    Для достижения указанной цели необходимо решение следующих взаимосвязанных  задач:

    1. рассмотреть требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов;

    2. рассмотреть требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов;

    3. выявить преимущества саморегулируемой организации (СРО) аудиторов.

    Объектом  исследования является процесс саморегулирования (лицензирования) аудиторской деятельности в Российской Федерации.

    Предметом исследования- является система регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации. 
 
 
 
 

      1. Аттестация на  право осуществления  аудиторской деятельности 

     Вопросы аттестации определены в ст.15 "Аттестация на право осуществления аудиторской  деятельности" и Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Образование  аудитора".

     В соответствии со ст.15 определено.

     1. Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности (далее  - аттестация) - проверка квалификации  физических лиц, желающих заниматься  аудиторской деятельностью. Аттестация  осуществляется в форме квалификационного  экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

     2. Обязательными требованиями к  претендентам на получение квалификационного  аттестата аудитора являются:

     наличие документа о высшем экономическом  и / или юридическом образовании, полученном в российских образовательных  учреждениях высшего профессионального  образования, имеющих государственную  аккредитацию, либо наличие документа  о высшем экономическом и / или юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и / или юридическом образовании;

     наличие стажа работы по экономической или  юридической специальности не менее  трех лет.

     Дополнительные  требования к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

     3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

     По  сравнению с ранее действовавшими положениями ужесточены требования к претендентам. В соответствии с  п.2 ст.15, чтобы стать аудитором, необходимо иметь высшее экономическое и / или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию; наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

     К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (в случае необходимости претендент представляет копию документа, подтверждающего государственную аккредитацию образовательного учреждения), и в образовательных учреждениях СССР (до 1992 г.), а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти.

     Аттестация  и продление действия аттестатов по банковскому аудиту не проводятся, они могут быть возобновлены после определения Правительством Российской Федерации уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и определения указанным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов.

     По  истечении срока действия квалификационного  аттестата, решение о выдаче которого было принято до 9 сентября 2001 г., аудитор  вправе подать в Минфин России (ЦАЛАК) заявление о его продлении  в установленном ранее порядке. Действие квалификационного аттестата аудитора (в случае принятия положительного решения о продлении) продлевается на неограниченный срок. На бланке квалификационного аттестата (или на оборотной стороне бланка в случае повторного продления), действие которого продлевается, вместо реквизитов "продлен до даты включительно" производится запись "с даты указанного решения продлен на неограниченный срок".

     Квалификационные  аттестаты аудитора (в том числе  аттестаты, решение о выдаче которых  было принято до 9 сентября 2001 г.) в дальнейшем могут быть обменены (без проведения повторной аттестации) на аттестаты, предусмотренные Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", в порядке, определенном Правительством Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ N 80 от 06.02.2002). Обмен будет осуществляться при условии отсутствия оснований для аннулирования квалификационного аттестата аудитора, в том числе при условии отсутствия нарушения требования ст.15 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" об обязательном ежегодном прохождении аудитором обучения по программам повышения квалификации.

     Элементами  образования аудитора являются: базовое  образование, практический опыт, специальное  профессиональное образование (в настоящее  время носит рекомендательный характер), свободное владение деловым русским языком.

     Базовое образование включает в себя в  соответствии с действующим законодательством:

     - высшее экономическое или юридическое  образование, полученное в учебном  учреждении России, имеющем государственную  аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации.

     Документами, подтверждающими базовое образование, являются:

     а) диплом об окончании высшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную аккредитацию, по экономическому или юридическому профилю;

     б) диплом об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую  силу в Российской Федерации, по экономическому или юридическому профилю.

     Практический  опыт работы определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве: бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или  преподавателя по экономическому профилю.

     В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

     Документами, подтверждающими практический опыт, являются:

     а) нотариально заверенная выписка  из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних  пяти по необходимой специальности;

     б) справка аудиторской организации  за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении и занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;

     в) справка государственного фонда  социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью по специальности в соответствии с требованиями, изложенными в п.2.3 настоящего Правила (стандарта).

     Специальное профессиональное образование включает обучение с отрывом или без  отрыва от производства в определенных учебно - методических центрах и  организациях по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме.

     Специальное образование организуется в следующих  формах:

     а) очная форма обучения с отрывом  от производства;

     б) очная форма обучения без отрыва от производства;

     в) очная и / или заочная форма  обучения.

     Владение  деловым русским языком включает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Документом, подтверждающим владение русским языком (для нерезидентов и граждан - резидентов, получивших общеобразовательное среднее  и высшее базовое образование за рубежом), является:

     - диплом учебного учреждения, имеющего  государственную аккредитацию, в  котором претендент прошел обучение  устному и деловому письменному  русскому языку в объеме не  менее 300 часов.

     Основные  требования к повышению квалификации аудитора:

     - каждый аттестованный аудитор  должен ежегодно проходить курс  повышения квалификации в объеме  не менее 40 часов в УМЦ или  иных организациях;

     - каждый аттестованный аудитор  должен систематически самостоятельно  повышать свою квалификацию путем:  изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права; участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.

     Подтверждением  повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о  прохождении ежегодного повышения  квалификации в УМЦ или иных организациях в объеме не менее 40 часов.

     В ст.16 Федерального закона "Основание  и порядок аннулирования квалификационного  аттестата аудитора" рассмотрены  вопросы аннулирования квалификационного  аттестата аудитора.

     1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

     1) установлен факт получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов;

     2) вступил в законную силу приговор  суда, предусматривающий наказание  в виде лишения права заниматься  аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

     3) установлен факт несоблюдения  требований ст.ст.8 и 12 настоящего  Федерального закона;

     4) установлен факт систематического  нарушения аудитором при проведении  аудита требований, установленных  законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

     5) установлен факт подписания аудитором  аудиторского заключения без  проведения аудиторской проверки;

     6) установлен факт, что в течение  двух календарных лет подряд  аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

     7) аудитор нарушает требование  о прохождении обучения по  программам повышения квалификации, установленное ст.15 настоящего Федерального  закона.

     2. Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

     3. Лицо, квалификационный аттестат  которого аннулирован, вправе  обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

     4. Лицо, квалификационный аттестат  которого аннулирован по основаниям, предусмотренным пп.1, 3 - 5 п.1 ст.16, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

     Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным пп.2 п.1 ст.16, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

    2. Саморегулирование  (лицензирование) аудиторской  деятельности 

    Согласно  новому Федеральному  закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием (СРО). Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратят силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе будут осуществлять аудиторскую деятельность. 

    Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов – это вид некоммерческой организации, сведения о которой внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций, а также основанной на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. 

    3. Требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов

• коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
• численность аудиторов, являющихся  работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
• доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента, а численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами.
• безупречная деловая репутация;
• наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

    4. Требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов

• наличие квалификационного аттестата аудитора;
• безупречная деловая (профессиональная) репутация.

    Саморегулирование (СРО) в области аудиторской деятельности регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года  № 51-ФЗ.
• Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
• Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
• Федеральный  закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
• Постановление Правительства от 16 февраля 2008 года № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности».

    И другие нормативно-правовые акты. 

    Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации (СРО) аудиторов с момента ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов.  
Для включения в реестр саморегулируемых организаций (СРО), некоммерческое партнерство (НП) должно соответствовать следующим требованиям:

• Объединение в составе саморегулируемой организации (СРО) в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации.
• Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации (СРО) аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов.
• Обеспечение саморегулируемой организацией (СРО) аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов).

    Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем 3000 руб. в отношении каждого члена.

    В случае применения в качестве способа  обеспечения ответственности членов саморегулируемой организации (СРО) перед  потребителями и иными лицами системы личного и (или) коллективного  страхования, минимальный размер страховой  суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее чем тридцать тысяч рублей в год. 

    Государственный надзор за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации. СРО  должна быть зарегистрирована Министерством финансов Российской Федерации. Всего на сегодняшний день Министерством финансов Российской Федерации  зарегистрировано шесть саморегулируемых организаций аудиторов: Некоммерческое  партнерство «Аудиторская палата России», Некоммерческое партнерство «Институт  Профессиональных Аудиторов», Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская  палата», Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов  Профессиональных бухгалтеров», Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия  аудиторов» и Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество».

    Перед саморегулируемыми организациями (СРО) аудиторов ставятся следующие основные задачи:

• Осуществление контроля за соблюдением членами саморегулируемой организации (СРО) аудиторов требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.
• Установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами саморегулируемой организации (СРО) аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.
• Разработка и установление дополнительных мер  дисциплинарного воздействия на членов саморегулируемой организации (СРО) аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности.

    5. Преимущества саморегулируемой организации (СРО) аудиторов

• Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов осуществляет защиту прав и законных интересов ее членов;
• Членство в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов ведет к повышению качества осуществляемых работ;
• Членство в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов ведет к взаимной поддержке членов СРО;
• Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов оказывает помощь в повышении квалификации сотрудников членов СРО;
• Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов осуществляет информационную поддержку членов, путем предоставления изменений в нормативно-правовые акты затрагивающие профессиональных участников - членов СРО, проведению общих собраний членов СРО, организации круглых столов, симпозиумов и конференций посвященных актуальным темам саморегулирования, функционирования СРО, а так же проблемам в сфере регулирования и функционирования аудиторской деятельности.

Заключение

    С 1 января 2010 года в соответствии с  требованиями Федерального Закона  «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года отменено  лицензирование аудиторской деятельности и аудиторы и аудиторские организации  должны стать членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). СРО  должна быть зарегистрирована Министерством финансов Российской Федерации.

    Всего на сегодняшний день Министерством  финансов Российской Федерации  зарегистрировано шесть саморегулируемых организаций аудиторов: Некоммерческое  партнерство «Аудиторская палата России», Некоммерческое партнерство «Институт  Профессиональных Аудиторов», Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская  палата», Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов  Профессиональных бухгалтеров», Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия  аудиторов» и Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество».

    ООО «Аудиторская фирма «ВнешЭкономАудит» является  членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого  партнерства  «Аудиторская палата России» (НП АПР) и имеет регистрационный номер  294 в  реестре членов НП АПР.

    1 октября 2009 года НП АПР первой  в России  получила статус саморегулируемой организации аудиторов, что явилось официальным  признанием значительной роли НП АПР в процессе саморегулирования аудиторской  деятельности. На сегодняшний день членами НП АПР являются 1 047 аудиторских  организаций и 5 027 аудиторов и индивидуальных предпринимателей. 

Список литературы 

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года
2. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ. пособие / Ред. Н.С. Айриева. - М.: Экономика, 2006
3. А.Д. Шеремет, В.П. Суйд. Аудит. - М.: ИНФРА - М, 2006
4. Энциклопедия общего аудита. - М.: ДИС, 2005
5. Аудит: учебник для студентов вызов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского. -4-е изд., перераб. и доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. -744с.
6. http://auditruss.ru