ВВЕДЕНИЕ 

     Бухгалтерский учет нередко называют языком бизнеса. И это действительно так, в  бухгалтерском учете и отчетности обобщается результаты деятельности и  текущее состояние каждого предприятия.

     Применение  национальных стандартов, основанных на принципах международной финансовой отчетности, достаточно серьезно увеличат объем учетной работы и ее качество, практически невозможным станет применение малоквалифицированного бухгалтерского труда.

     Совершенно  очевидно, что введение национальных стандартов БУ требует введение и мемориально-ордерной формы учета, поскольку именно эта форма учета максимально приспособлена для ведения учета по международным стандартам, более проста в употреблении и применяется во всем мире.

     Процесс реформы БУ тянется в течении ряда лет долго и нудно, и разработка стандартов скорее всего закончится буквально перед внедрением их. И хотя декларативные определения в стандартах есть, бухгалтерская сущность в них отсутствует. Это означает, что получив стандарты, бухгалтеры не смогут осуществлять ведение бухгалтерского учета без дополнительных инструкций, комментариев, приказов и других документов. А комментарии нужны причем своевременно.

     В своем реферате я постараюсь рассказать, о том, что такое принципы бухгалтерского учета.

      1. Принципы бухгалтерского учета. 

     Правила регулирующие ту или иную сферу жизни  общества, устанавливаются людьми или группами людей, а это значит что на содержание таких правил влияет субъективный фактор. Однако это влияние не имеет решающего значения, ведь появление абсолютного большинства правил вызвано объективной необходимостью, а их содержание непосредственно связано с теми задачами, для решения которых эти правила предназначены. Правила дорожного движения предназначены для обеспечения безопасностей водителей и пешеходов, правила игры в футбол призваны сделать эту игру более привлекательной и понятной для зрителей. Значение одних и других правил для общества различно, цена их нарушения просто несоизмерима(в первом случае это может быть человеческая жизнь), но причина появления одинакова: они отвечают тем или иным потребностям общества и основаны на принципах, определенных этими потребностями.

     БУ  с этой точки зрения не является исключением. Правила БУ, отвечая  потребностям общества в получении финансовой информации. Основываются на принципах, которые позволяют в большей или меньшей степени эту потребность удовлетворить.

     Слово “принцип” произошло от латинского “principium”, что в переводе означает “основа, начало”. Современные толковые словари приводят различные значения этого слова. В нашем случае – это “основное, исходное положение какой-либо теории, учения и т.д.; руководящая идея; основное правило деятельности”. Таким образом, принципы БУ – это основное, исходные положения теории БУ. На которых базируются применяемы в практической деятельности правила.

     В историческом аспекте при развитии учета в различных странах  имели некоторые особенности. Под  влиянием которых формировались  и изменялись принципы БУ.

       К числу таких особенностей  относятся :

• тип управления (демократическое или тоталитарное общество)
• тип экономической системы(социализм, капитализм, переходная экономика).

     Именно  эти факторы наряду со многими  другими, формируют среду, в которой  функционирует учет. А поскольку и сегодня эта среда различна во многих странах, сохраняются и некоторые различия в определении принципов БУ. Вместе с тем, в процессе интернационализации экономики определились те принципы, которые можно назвать общепринятыми.

     К числу наиболее важных из них относятся :

• автономность
• непрерывность
• соизмеримость (принцип денежной оценки или денежного выражения
• периодичность
• двойственность
• себестоимость
• принцип начисления (принцип реализации)
• консерватизм (осторожность, осмотрительность)
• постоянство
• соответствие
• существенность
• значимость

          Первые четыре принципа иногда  называют предположениями (допущениями)  или предпосылками БУ, то есть условиями, без которых БУ не возможен. 

Принцип автономности.

     Согласно  этому принципу предполагается. Что  каждое предприятие представляет собой самостоятельную хозяйственную единицу. Оно является независимым по отношению к другим предприятиям, так и к учредителю (собственнику) или учредителям (собственникам).  Банковские счета предприятия и его учредителей, а так же их ответственность по обязательствам, должны быть разделены. Отношения между предприятиями и его учредителями (собственниками) в некоторых случаях регламентируются даже более жестоко, чем отношения между предприятием и другими юридическими или физическими лицами.  В соответствии с МСБУ учета учредители (собственники) рассматриваются как связанные с предприятием лица, которые могут оказывать значительное влияние на предприятие при принятии финансовых или хозяйственных решений. Поэтому одним из стандартов БУ предусмотрено раскрытие информации о связанных лицах. В нашей стране отношения предприятий со связанными лицами регламентируются на законодательном уровне :  соответствующие нормы имеются в Законах Украины “О налогообложении прибыли предприятий” и “О налоге на добавленную стоимость”. Вместе с тем, принцип автономности предприятия и его экономической обособленности от учредителей зачастую непонятен собственникам и руководителям украинских предприятий. Именно поэтому иногда бухгалтерам приходится сталкиваться с попытками собственников воспользоваться средствами предприятия как своими собственными, не имея на то достаточных оснований и необходимого документального обеспечения. В других случаях ,наоборот, собственник готов оплатить из собственного кармана любые расходы предприятия, не оформив это соответствующим образом. Бухгалтеру, знакомому с принципом автономности предприятия, легче будет объяснить собственнику или руководителю, почему нельзя поступать таким образом и как следует поступить, чтобы не нарушить правила БУ и налоговое законодательство. 

     Принцип непрерывности деятельности.

     ПСБУ1 требует от руководства предприятия  осуществлять оценку его способности  продолжать свою деятельность в необозримом  будущем. Такой допуск является важным, поскольку в случае банкротства или ликвидации предприятия его финансовая отчетность составляется исходя из других принципов и требований относительно оценки статей, чем в условиях обычной деятельности.

     Таким образом, беспрерывность означает, что  финансовая отчетность составляется исходя из предложения. Что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или существенно сократить свою деятельность.

     Оценивая  целесообразность предположения относительно беспрерывности деятельности предприятия, его руководству следует собрать всю имеющуюся информацию и рассмотреть причины, которые определяют прибыльность операций и доступ к финансовым ресурсам в ближайшем будущем.

     Если  проведения анализа у руководства  есть значительная неуверенность, основанная на информации о событиях или условиях, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать деятельность на беспрерывной основе,  это следует изложить в примечании к финансовой отчетности, назвав причины.

     В случае, если финансовые отчеты составлены не на основе предположения беспрерывной деятельности, то об этом так же следует сообщить в примечании с описанием причин, по которым предприятие не считается беспрерывно действующим, а так же основы оценки, которая была применена для составления финансовой отчетности. 

     Принцип соизмеримости.

     Объектом  бухгалтерского учета тот или  иной факт хозяйственной жизни может  стать только в том случае, если будет иметь денежное выражение. Конечно, и в хозяйственной жизни  вообще, и в бухгалтерском учете  в частности, широко используются и  другие измерители (натуральные, трудовые), но обобщать, анализировать, сопоставлять результаты отдельных операций и деятельности предприятия в целом, можно только с помощью общего измерителя. Уже много веков во всех странах мира в качестве такого измерителя выступают деньги. 
 
 
 

     Принцип периодичности.

     Этот  принцип заключается в том, что  для подведения итогов, проведения анализа и сопоставления результатов, хозяйственная деятельность должна быть искусственно поделена на периоды. То есть, непрерывная (в соответствии с рассмотренным ранее принципом) деятельность предприятия состоит из определенных промежутков времени – периодов. Этот принцип важен для подготовки бухгалтерской информации, которая не может составляться, исходя из принципа непрерывности деятельности. Ведь и руководство предприятия , и его собственников, и налоговые органы. И всех других пользователей финансовой информации интересуют результаты деятельности. Если эти результаты не будут разбиты на периоды, невозможно будет проследить динамику изменений и на основе анализа сделать те или иные выводы, необходимые для принятия решения.

     В нашей стране, так же как и в  большинстве других стран, основным периодом для определения результатов  финансовой деятельности предприятий  является календарный год. В Законе Украины “О налогообложении прибыли предприятия ” он назван финансовым годом. Однако не всегда финансовый год совпадает с календарным, что подтверждает условность любого деления на периоды. Так, например, для бухгалтерского учета в Украине промежуточным периодом является квартал, так как в соответствии с действующими нормативными документами бухгалтерской отчетности составляется и представляется в соответствующие органы ежеквартально. 

     Принцип исторической себестоимости.

     Данный  принцип определяет приоритет оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретение, то есть по их фактической себестоимости.

     Но  для запасов, например, существует правило  оценки по наименьшей из двух величин – по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации.

     Оценка  объекта по наименьшей из двух оценок объясняется тем, что актив признается в балансе, когда существует вероятность поступления на предприятие будущих экономических выгод. Поэтому оценка активов по наименьшей стоимости указывает на реальную стоимость актива.

     Принцип себестоимости характеризуется  объективностью. Так как оценка основана на документах; он связан с принципом  двойственности. Согласно которому факты  хозяйственной жизни должны быть зарегистрированы в учете той оценки. Которая им реально соответствует.

     В отличие от себестоимости рыночная стоимость в значительной степени  субъективна. Кроме того, исходя из принципа непрерывности деятельности. Предприятие не ориентировано на быструю продажу принадлежащих ему средств. Эти средства используются для осуществления текущей хозяйственной деятельности, а значит, нет необходимости определять рыночную стоимость таких средств.  
 

     Себ. приобретенных активов = цена приобретения+пошлины+налоги,которые  не возмещаются+расходы  на транспортировку-скидки 

     Себ .изготовленных активов= прямые затраты на производство+накладные производственные расходы

     Превалирование  сущности над формой

     Данный  принцип означает, что операция или события должны учитываться и представляться в отчетности в соответствии с их экономической сущностью не только исходя из юридической формы.

     Такой подход предостерегает от абсолютизации  юридического трактования событий  и операций, которые отражаются в  БУ. Поскольку сущность операций и  других событий не всегда адекватна  тому, что вытекает из их юридической формы. Например, передача актива в финансовую аренду не означает переход перехода права собственности на него от арендодателя к арендатору. Но на практике этот актив зачисляется на баланс арендатора, поскольку к последнему фактически перешли все выгоды и риски, связанные с использованием этого актива.

     И наоборот, обычно реализация продукции  означает переход права собственности  к другой стороне. Однако, если соглашение обеспечивает дальнейшее использование  продавцом экономических выгод, воплощенных в проданном активе, отражение этой операции как реализации в финансовом отчете.

     Принципы  начисления и соответствия

     Реализация  принципа начисления

     (допущение  временной определенности факторов  хозяйственной деятельности) (п.6 ПБУ  1/98). Суть принципа состоит в том, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В то же самое время в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»:

     «Все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».

     В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы  организации» (утверждено Приказом Минфин России от 06.05.1999 № 32н):

     «Выручка  признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     — организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

     — сумма выручки может быть определена;

     — имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

     — право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены».

     В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99:

     «Расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

     — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     — сумма расхода может быть определена;

     — имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива».

     Принцип соответствия доходов  и расходов (п. 19 ПБУ 10/99):

     «Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

     с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».

     В то же время, например, п. 18 ПБУ 6/01 установлено:

     «Начисление амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих способов:

     — линейный способ;

     — способ уменьшаемого остатка;

     — способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

     — способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу».

     Это означает, что, выбрав один раз способ амортизации для основного средства, изменить его уже невозможно. Более того, способ амортизации должен быть выбран не для каждого основного средства, а для группы однородных объектов (при этом, что имеется в виду под группой однородных объектов, не уточняется). Т.е. изменение способа использования объекта никак не может повлиять на способ амортизации. Например, сегодня автомобиль использовался для управленческих нужд, а завтра будет использоваться для перевозки пассажиров. Сегодня на станке изготавливали опытные образцы, а завтра станок будет использоваться для изготовления продукции. Изменение способа использования объекта, скорее всего, приведет к изменению соотношения «доходы-расходы». Однако установленные правила не позволяют реализовать принцип соответствия доходов и расходов: менять выбранный способ амортизации ПБУ 6/01 не позволяет.

     Таким образом, момент возникновения дохода или расхода определяется содержанием  документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности. И выполнением  условий их признания, предусмотренных  соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Следуя формально требованиям приведенных норм, организация может признавать в бухгалтерском учете выручку и затраты, в том числе, «по оплате», то есть по моменту поступления денежных средств, если у нее нет уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет, соответственно увеличение или уменьшение экономических выгод. Например, если в момент совершения операции сумма дохода или расхода не может быть определена (например, по условиям договора цена установлена в валюте, оплата — в рублях, предусмотрена отсрочка платежа на три месяца)Требования МСБУ 1 составлять финансовую отчетность (кроме движения денежных средств) по принципу начисления, означает, что результаты операций и других событий следует отражать в учетных регистрах и финансовых отчетах тогда, когда они имели место, а не тогда, когда предприятие получает доход или расход.

     Такой подход к составлению финансовой отчетности дает возможность информировать пользователей не только о поступлении или уплате денежных средств в прошлом, но и об обязательных расходов средств или об их поступлениях в будущем.

     Исходя  из этого принципа доходы обеспечивают определение финансового результата отчетного периода, когда они  были заработаны, а расходы –  на основе соответствующих их этим доходам.

     Принцип соответствия обеспечивает определения  финансового результата отчетного  периода, сопоставляя доходы отчетного  периода с расходами, которые  были осуществлены для получения  этих доходов.

     Однако  не все расходы можно непосредственно  связывать с определенным доходом. Поэтому применение принципа соответствия не означает возможности определения в балансе статей, которые не соответствуют определению активов и обязательств.

     В связи  с этим расходы, следует  отражать в “Отчете о прибылях и убытках “ в том периоде. Когда они возникли.

     Принцип осмотрительности.

     Суть  принципа осмотрительности состоит  в готовности в большей мере к  учету потенциальных убытков, нежели прибылей, что выражается в создании резервов и в оценке активов по наименьшей из стоимости возможных, а обязательств – по наибольшей(большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н)). А создание резервов по сомнительным долгам производится только «по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги...» (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)). А как же расчеты по предоставленным займам и кредитам, перечисленные авансы и предоплаты, выданные в подотчет средства? По ним резервы е создаются. Очевидно, что правило не позволяет в полной мере реализовать принцип.

     Однако  соблюдение принципа осмотрительности заложена идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя интересам пользователя в наибольшей мере будет соответствовать выбор того из них , который дает менее оптимистическую картину положения вещей на предприятии.

     Соблюдение принципа осмотрительности означает создания скрытых или чрезмерных резервов, умеренного занижения активов или дохода или завышения обязательств или расходов, поскольку в таком случае финансовые отчеты не будут достоверными.

     Принцип осмотрительности не предполагает также  отражение в учете нереальных доходов и расходов. Вопрос об изменении их величины возникает в момент, когда стоимость активов уменьшилась, возникла вероятность появления дополнительных расходов или появилась неуверенность в погашении обязательств. При соблюдении принципа осмотрительности в учете отражаются реальные доходы и расходы с учетом корректировок на предполагаемые изменения их величин.

     В настоящее время в бухгалтерских  изданиях встречается много критики  по поводу применения в Украине принципа осмотрительности. Действительно нам  кажется странным требование относительного того, чтобы доход не был завышен. Ведь никто до сих пор не старался показать большую прибыль (дабы не вызывать вопросов у налогового инспектора) и не собирался занижать расходы.   

       Принцип  последовательности

     Избрав  единожды учетную политику, бухгалтер  будет ее применять из года в год. Такое требование сформулировано как принцип последовательности. Изменение учетной политики должно иметь веские основания, которые излагаются в примечаниях к отчетности. В свою очередь, принцип последовательности способствует сопоставимости отчетной информации. Такой подход определен международными стандартами бухгалтерского учета , а так же принят и в нашей стране.

     Принцип полного освещения 

     Суть  принципа состоит в том, что финансовая отчетность должна содержать всю  информацию о фактических и потенциальных последствиях  операций и событий, которая может повлиять на принимаемые на ее основе решения. Данный принцип для нашего бухгалтера не является новым. Но международные стандарты предполагают отражение в отчетности всей существенной информации, которая может повлиять на решение пользователей отчетности.

     Принцип конфиденциальности

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение  и нанесение ущерба ее интересам  предусмотрена установленная законодательством ответственность.

                                    Заключение

Законодательство  по бухгалтерскому учету должно рассматриваться  как система. Система — совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях между собой и образующих определенную целостность, единство.

Системность предполагает:

      Определение концепции построения системы. Законодатель должен определить место системы в правовом пространстве. Иными словами необходимо определить связь законодательства по бухгалтерскому учету с другими отраслями законодательства.

      Построение модели системы. Это означает, что система должна быть определена в целом, а также должны быть установлены ее элементы и их взаимосвязи. Модель должна отвечать основным принципам построения моделей: открытость (возможность расширения), гибкость (возможность внесения изменений и дополнений).

     Обязательное введение в модель системы отдельного элемента: «Единый понятийный аппарат». Однако следует заметить, что любые перечисления чреваты неполнотой. Любые изменения бизнеса могут привести к возникновению, изменению либо исключению из списка каких-либо позиций.

     Обязательное снабжение модели системы механизмом, позволяющим поддерживать ее непротиворечивость. Непротиворечивость означает, что из системы нормативных документов не может одновременно выводиться некоторое предложение и его отрицание. Должна быть обеспечена непротиворечивость общих норм (в том числе норм- принципов) и специальных норм. Внутренняя противоречивость документа — недопустима, нарушает принцип системности. Обеспечение непротиворечивости может быть достигнуто путем применения современных методов моделирования.

     Обязательная разработка процедур, позволяющих обеспечивать адекватность модели хозяйственному механизму страны. Хозяйственная деятельность значительной части организаций сложна и многогранна. Механизмы обеспечения адекватности системы нормативного регулирования сложности хозяйственного механизма должны закладываться при ее разработке. При этом не следует ориентироваться на достижение этой адекватности путем использования подробных перечней хозяйственных операций и особенностей их отражения в учете и отчетности. Данный путь является тупиковым, поскольку постоянно меняющийся хозяйственный механизм потребует перманентной корректировки законодательства.