Принципы бухгалтерского учета. 2

1.  Принципы бухгалтерского учета 

Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать  следующие. 

Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации. 

Принцип двойной  записи — двойное непрерывное  отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета. 

Принцип действующей  организации предполагает, что организация  нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации. 

Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что  все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском  учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 

Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность. 

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) — исходит из того, что все  операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся  к тому отчетному периоду, когда  была совершена операция. Этот принцип  условно можно разделить на:

принцип регистрации  дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции  определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают  фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря  которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся  к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно. 

Принцип периодичности  нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение  — составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный  принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты. 

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность. 

Принцип денежного  измерения, т.е. количественное измерение  и исчисление фактов хозяйственной  деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны. 

Принцип преемственности  в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной  науки и практики. 

1. Назначение и принципы  бухгалтерского учета. 

В первой главе  мы ознакомимся с назначением бухгалтерского учёта и рассмотрим принципы, на которых он основывается. Здесь же дадим определения финансового, производственного и управленческого учёта, отметим их различия и взаимосвязь. 

1.1.Назначение  бухгалтерского учета 

Бухгалтерский учёт-это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение; он необходим для каждой организации, независимо от вида и целей её деятельности, независимо оттого, существует ли она для получения прибыли или выполнения общественно полезных или благотворительных задач. 

В бухгалтерском  учёте обеспечивается регистрация, обработка и сохранение информации о фактах финансово-хозяйственной  деятельности предприятия с целью  её представления заинтересованным лицам для принятия решений. 

Бухгалтерский учёт включает в себя счетоводство и финансовый анализ. Счетоводство имеет дело преимущественно с  констатацией фактов, правильным отражением в учётных книгах хозяйственных  операций (реализация продукции, выдача заработной платы, покупка оборудования). Задачей анализа является оценка свершившихся фактов, определение финансового состояния предприятия, его устойчивости и конкурентоспособности, прогнозирование последствий, к которым могут привести те или иные финансово-хозяйственные действия. Финансовый анализ призван прежде всего обеспечить лиц, принимающих решение, достоверной информацией о предприятии и перспективных направлениях его развития. Безусловно, вопросы анализа значительно сложнее и важнее вопросов простого счетоводства.

Понятие финансового, производственного и управленческого  учета 

В странах с  развитой рыночной экономикой различают  три вида бухгалтерского учета: финансовый, производственный и управленческий. 

Существует несколько  групп внешних пользователей  бухгалтерской информации. Чаще всего состоянием дел фирмы интересуются акционеры, кредиторы, инвесторы, аудиторы и инспекторы налоговых служб. Например, покупатели и клиенты фирмы хотят знать, соответствует ли реклама фирмы фактическому состоянию дел, насколько обоснованы цены на товары и услуги, сможет ли фирма в течение определенного времени обеспечить качественное обучение определенного количества незанятого населения. 

Ответы на эти  вопросы содержатся в составляемой бухгалтерией фирмы финансовой отчетности. Для того чтобы пользователи информации могли правильно оценить и однозначно истолковать деятельность фирмы, а также сравнить финансовое состояние разных фирм, форма и содержание отчетности должны удовлетворять определенным требованиям. Для этих целей страны с развитыми рыночными отношениями используют Международные стандарты бухгалтерского учета. Россия также постепенно переходит на составление финансовой отчетности с применением вышеназванных стандартов. 

Не следует  полагать, что финансовая отчетность отвечает на все вопросы заинтересованных лиц в явном виде. Чтобы воспользоваться финансовыми отчетами, необходимо научиться их читать. Основными элементами финансового анализа должен владеть каждый специалист, предприниматель. 

Производственный  учет охватывает ту информацию, которая предназначена для использования внутри фирмы. Данные производственного учета не предназначены для расчета налогов и других обязательных платежей. Это прежде всего поэлементный расчет (калькуляция) плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), определение рентабельности отдельных видов изделий, услуг. Результаты финансового и управленческого учета не всегда должны совпадать. У администрации предприятия могут быть свои цели, отличные от тех, что преследуют инвесторы, кредиторы, налоговые и другие службы. Например, для определения финансового результата администрация может использовать собственную методику. Соответственно рассчитанная в рамках производственного учета прибыль может не совпадать с прибылью, полученной финансовой бухгалтерией. 

Управленческий  учет охватывает информацию, предназначенную  исключительно для менеджеров фирмы. Основное назначение управленческого  учета состоит в том, чтобы  дать руководству фирмы, специалистам и менеджерам отдельных служб  объективную и достоверную информацию о деятельности предприятия, способствовать выявлению резервов повышения его эффективности, обеспечить анализ затрат и доходов. Информация управленческой бухгалтерии является конфиденциальной и охраняется от конкурентов.

Основные принципы бухгалтерского учета 

Бухгалтерский учет строится на определенных принципах(наборе понятий и соглашений), которые  обеспечивают достаточно однозначное  понимание и восприятие информации как лицами, участвующими в ее подготовке, так и теми, кто данную информацию использует.

Принцип денежного  выражения. Бухгалтерский учет оперирует  только теми фактами, которые поддаются  денежной оценке. Так, например, в сводном  бухгалтерском учете столы суммируются  со стульями и автомобилями, и это  возможно только потому, что для оценки тех и других используется одна и та же единица измерения - рубль.

Принцип автономности предприятия. В соответствии с данным принципом бухгалтерский учет ведется  в рамках каждой финансовой единицы (предприятия) независимо от других хозяйственных единиц и личных средств владельцев предприятия. Например, если владелец получил в качестве дивиденда денежную сумму в размере 750 руб., то факт уменьшения средств в кассе будет отражен в бухгалтерских записях предприятия, однако на какие цели потом были израсходованы полученные владельцем средства для предприятия безразлично.

Принцип работающего  предприятия. В бухучете всегда предполагается, что предприятие будет работать бесконечно долго. Это обстоятельство позволяет манипулировать данными  исходя из сложившейся стоимости имеющихся средств, не требует ежемесячной их переоценки и приведения к рыночной стоимости.

Принцип существенности (материальности). Не следует терять времени на тщательный учет незначительных фактов. Иначе говоря, если условия по учету сравнимы со стоимостью учитываемых средств, то необходимо упростить учет. Так например, канцелярские принадлежности (тетради) можно выдавать сотрудникам всякий раз с фиксацией затрат на конкретные нужды. Однако стоимость этих предметов настолько мала, что такой учет является излишним. Тетрадь - несущественная статья расхода и списание ее в затраты следует произвести в момент закупки. Каждое предприятие выбирает свой уровень существенности учета. В зависимости от того, какое значение придает собственник некоторому объекту, последний может быть отнесен к той или иной бухгалтерской категории. Так, в одном случае объект может быть отнесен к основным средствам, а в другом случае - немедленно списан на затраты. По российскому законодательству предел существенности с 01.01.1997г. равен стократному размеру минимальной месячной оплаты труда, а с 01.01.2001г. предполагается, что предел существенности будет определяться сроком использования имущества независимо от стоимости.

Принцип осмотрительности (консерватизма). 

Отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учёте не всегда является однозначным. В соответствии с принципом осмотрительности, при наличии альтернативы, бухгалтер  выбирает такую сумму, которая менее  оптимистична: оценочная стоимость передаваемого в качестве вклада в уставной капитал оборудования занижается , стоимость запасов материала оценивается по наиболее низкой рыночной цене. Бухгалтер должен стремиться своевременно, без задержек записывать в бухгалтерские книги убытки и в то же время опасаться преждевременного отражения в этих книгах прибыли.

Принцип постоянства. Принцип постоянства гласит, что  нельзя в течение одного и того же учетного периода пользоваться несколькими  формами и методами бухучёта - пропадает  возможность сопоставления данных , их накопления и сравнимости. Соблюдение этого принципа не означает, что не удачно выбранный или устаревший метод бухгалтерского учёта должен использоваться бесконечно долго. Важно что для изменения налаженной формы учёта должны быть веские основания.

Принцип себестоимости. В бухгалтерском учёте собственные  средства оцениваются по себестоимости  этих средств на момент их приобретения (материалы, сырьё) или изготовления (готовая продукция), а не по текущей  рыночной стоимости.

Принцип реализации. В международной практике бухгалтерского учёта предприятия учитывают свои доходы тогда, когда продукция отгружается покупателю, а не тогда, когда на расчётный счёт предприятия поступают денежные средства. Иначе говоря, момент реализации продукции совпадает с моментом её отгрузки. Расходы также признаются по мере фактического использования оплачиваемых средств или услуг независимо от сроков платежа. Вопреки настоящему принципу в России допускается использовать традиционно применявшийся в нашей стране так называемый кассовый метод учёта, который признаёт получение доходов по срокам поступления денежных средств, а определение расходов по срокам фактических платежей. На западе кассовый метод учёта доходов используют лишь небольшие фирмы и частные лица. Метод определения дохода устанавливается предприятием во время принятия учётной политики на отчётный год исходя из условий хозяйствования и заключённых договоров. При этом, базируясь на принципе постоянства, предприятие должно вести учёт реализации по дате оплаты или по дате отгрузки продукции единообразно в течение всего отчётного периода.

Принцип соответствия. Этот принцип гласит, что для расчёта  прибыли предприятия следует  из полученной в заданном учётном  периоде выручки вычесть расходы, понесенные предприятием в том же учётном периоде.

Принцип двойственности (сбалансированность и двойная запись) - это важнейший принцип, на базе которого строятся методы и формы  бухгалтерского учёта. Он разделяется  обычно на два других, имеющих единую природу: принцип сбалансированности и принцип двойной записи. Суть принципа сбалансированности состоит в том , что вся совокупность учётной информации о предприятии рассматривается в двух аспектах: по составу средств и по источникам их формирования. При этом совокупность всех средств, называемых активами предприятия, всегда равна совокупности источников, называемых пассивами (обязательства к выплате плюс собственный капитал). Суть принципа двойной записи состоит в том , что любая хозяйственная операция, изменяющая состав средств предприятия и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

2. Система двойной записи.

Двойная запись — способ ведения бухучёта, при  котором каждое изменение состояния  средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.

Принцип двойной  записи 

Каждый учетный  счет (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и  кредита (правая сторона). Основным принципом  учета при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса): 

Активы = Пассивы (причем последние есть "Обязательства+Капитал"). 

Активы —  отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Пассивы — указывают на источники  возникновения активов. 

Для этого каждая двойная запись-проводка изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учете была ошибка. 

Например, когда  учредитель внес в Уставный капитал 10тыс.руб, это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись: 

Дт "Денежные средства" — Кт "Уставный капитал"  

Главное: метод  двойной записи позволяет отследить  источники получения и направления  расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счета «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счета «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счета «Авансы выданные»). Также это позволяет через Бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение организации. 

Метод двойной записи 

Каждая хозяйственная  операция затрагивает два объекта, а счета Фирма покупает материалы  с одной стороны - увеличивается  материал, а с другой стороны - уменьшаются средства  за счет которых они приобретены - указывает, за какой источник они поступили - куплены за наличные, за использованный кредит или образовалась задолженность поставщикам.  

Двойственное  отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. При использовании корреспондентских счетов с применением метода двойной записи участвуют 3 составляющих метода двойной записи - описание хозяйственной операции, дебетуемый счет и кредитуемый счет. В России применяются две шкалы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический и оперативно-балансовый.  

Принцип двойной  записи имеет важное контрольное  значение. При оплате счета поставщика сумма платежа должна соответствовать сумме поступивших и оприходованных ценностей. При отпуске материалов со склада в цех стоимость материалов в цехе или величина наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета, соответствуют данным кассира и показаниям выписки банка с этого счета. В бухгалтерском учете проводится встречная проверка документов по оплате и приходу товарноматериальных ценностей, переброске от одного лица другому, реализации - по зачислению выручки и обороту по продаже. 

3. Понятие финансовых инвестиций и их классификация

Финансовые инвестиции 

Основная задача финансового рынка - трансформировать финансовые сбережения в производственные инвестиции. Объективной предпосылкой формирования финансового рынка  является несовпадение потребностей в  денежных средствах у предприятий и наличия источников для их удовлетворения. Финансовые средства имеются в наличии у их владельцев, а инвестиционные потребности возникают у других субъектов рыночных отношений. Назначение финансового рынка и состоит в посредничестве в движении финансовых ресурсов от их владельцев (сберегателей) к пользователям (инвесторам). 

Одним из ресурсов, мобилизуемых на финансовом рынке, является банковский кредит. При этом немаловажное значение для заемщика имеет уровень  учетного процента на ссудный капитал, который определяется спросом и предложением, величиной процента по депозитам, уровнем инфляции, ожиданиями инвесторов относительно перспектив развития экономики. Банковские проценты дифференцируются в зависимости от размеров и сроков предоставленных кредитов, их обеспеченности, формы кредитования, степени кредитного риска и др. В настоящее время инвесторы привлекают кредит в те сферы предпринимательской деятельности, которые дают быструю отдачу. 

Инвестиционными являются долгосрочные кредиты в  основные фонды предприятия. Несмотря на преимущества по сравнению с бюджетным финансированием, долгосрочный кредит не получил пока в России широкого распространения. Этот связано с общей экономической нестабильностью, инфляцией, а также высокими процентными ставками, превышающими уровень доходности многих предприятий. Инвестиции в настоящее время ограничиваются преимущественно кредитованием торгово-закупочных и посреднических операций, уровень доходности которых превышает банковские процентные ставки. 

Долгосрочный  кредит не получил распространения также из-за большого банковского риска, неразвитости надлежащего страхования, а также из-за финансовой несостоятельности многих предприятий. 

Мобилизация временно свободных денежных средств и  их инвестирование в различные виды расходов осуществляются в основном посредством обращения на рынке ценных бумаг. 

Благодаря рынку  ценных бумаг осуществляется перелив  капитала между отраслями и предприятиями, обеспечивается финансирование приоритетных производственных, научно-технических и социальных программ. С помощью рынка ценных бумаг сберегатели получают возможность участвовать в прибыли коммерческих предприятий. Наконец, рынок ценных бумаг позволяет цивилизованным способом покрывать денежный дефицит бюджета, ибо именно на таком рынке мобилизуются свободные денежные средства юридических лиц и граждан для финансирования растущих государственных расходов. 

Финансовые активы предприятий представляют собой  часть внеоборотных активов, состоящую  из инвестиций в дочерние, зависимые  и иные общества и организации, государственные, муниципальные, корпоративные ценные бумаги, а также собственные акции, выкупленные у собственных акционеров и непогашаемые в текущем году. Инвестиции в дочерние, зависимые и иные общества и организации состоят из пакетов акций или долей в уставных капиталах этих предприятий. Эти финансовые вложения (инвестиции) объясняются не только возможностью получения более высоких доходов, чем вложения в собственное производство, но и возможностью оказывать влияние на управление другими предприятиями. 

Совокупность  ценных бумаг других предприятий, которыми владеет инвестор, называют портфелем  ценных бумаг. Он содержит ценные бумаги с различной степенью обеспечения  и риска, а также бумаги с фиксированным  гарантированным доходом (с минимальным риском потерь по основной сумме и текущим поступлениям). 

В широком смысле портфель ценных бумаг включает долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги. Причисление  их к той или иной группе определяется планами или обязательствами  по использованию бумаг. Если ценные бумаги покупаются с целью их использования в течение года и более, то они относятся к долгосрочным. Если ценные бумаги должны быть погашены в текущем году (облигации, собственные акции) или предприятие планирует их продать в течение года, то они относятся к краткосрочным финансовым вложениям (оборотным активам).  

Основная задача портфельного инвестирования заключается  в улучшении условий инвестирования, недостижимых с позиции отдельно взятой ценной бумаги и возможных  только при их комбинации. Структура больших портфелей отражает определенное сочетание интересов инвестора, а также консолидирует риски по отдельным видам ценных бумаг. При вложении денежных средств в краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги других эмитентов и государства у предприятия возникает необходимость управления портфелем с целью повышения его доходности, ликвидности и минимизации риска. Успешно осуществить управление можно с помощью диверсификации входящих в портфель ценных бумаг. 

Управление портфелем  ценных бумаг предполагает: 

* определение  задач, стоящих перед портфелем,  в целом; 

* разработку  и реализацию инвестиционной  стратегии. 

В зависимости  от характеристики задач, стоящих перед  портфелем ценных бумаг, их подразделяют на следующие типы: 

1) портфели роста; 

2) портфели дохода; 

3) портфели роста  и дохода; 

4) специализированные  портфели. 

Тип портфеля характеризует  в основном соотношение дохода и  риска. 

Портфели роста  ориентированы на акции, растущие на фондовом рынке по курсовой стоимости. Цель таких портфелей - увеличение капитала инвесторов. Дивиденды их владельцам выплачиваются в небольшом размере либо не выплачиваются вообще в течение периода интенсивного инвестирования. 

В зависимости  от темпов роста курсовой стоимости  портфели роста подразделяются на: 

* портфели агрессивного  роста; 

* портфели консервативного  роста; 

* портфели среднего  роста. 

Портфели агрессивного роста нацелены на максимальный прирост  капитала. Они включают акции в  основном молодых, быстрорастущих компаний. Инвестиции в данный тип портфеля являются достаточно рискованными, но могут приносить и весьма высокий доход. 

Портфели консервативного  роста являются наименее рискованными среди портфелей роста. Они состоят, как правило, из акций крупных, хорошо развитых компаний. Темпы роста курсовой стоимости невысоки, но устойчивы. Эти портфели нацелены на сохранение капитала.