Принципы бухгалтерского учета и учетная политика

1. Принципы бухгалтерского учета и учетная политика

Ориентированный на действующие стандарты и систему налогообложения, в условиях рыночной экономики, хозяйствующий субъект формирует учетную и налоговую политику.

 Учетная политика – это  совокупность приемов, принципов, правил  и процедур ведения бухгалтерского  и налогового учета, и составление  на их основе финансовой отчетности.

 Порядок формирования учетной  политики, цель и сфера деятельности, ее раскрытие определены в  стандарте бухгалтерского учета  №1 «Учетная политика и ее раскрытие», утвержденный национальной комиссией  Республики Казахстан по бухгалтерскому  учету.

 В современной системе управления  экономикой Республики Казахстан  сложились два уровня формирования  учетной политики: глобальный (общегосударственный) и локальный.

 Учетную политику определяют:

Департамент по методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан, Национальная комиссия Республики Казахстан по ценным бумагам, Национальное статистическое агентство, Министерство финансов, Налоговый комитет Министерства финансов, Министерство экономики, Национальный банк Республики Казахстан, Палата аудиторов Республики Казахстан, Отраслевые Министерства, акционерные компании и др.

Эти органы, в пределах своей компетенции, издают различные положения, инструкции и другие нормативные документы, сочетание которых позволяет формировать учетную политику.

 Хозяйствующие субъекты формируют  свою учетную политику, основываясь  на национальных бухгалтерских  стандартах, действующем законодательстве, затрагивающем вопросы учета, налогообложения  и финансовой отчетности.

 Учетная политика должна  вырабатывать такие учетные решения, чтобы осуществлять как текущие, так и перспективные задачи  бухгалтерского учета и налогообложения.

 При формировании и использовании  учетной политики следует соблюдать  следующие принципы бухгалтерского  учета:

Начисление. Доходы признаются, когда они заработаны, а убытки, когда они понесены, т.е. в момент возникновения, а не в момент поступления или выплаты денежных средств. Преимущество метода начисления – более достоверно отражает истинное финансовое положение и деятельность субъекта.

Непрерывная деятельность. Субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидация или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленные сроки и порядке.

Значимость. Предполагает, с одной стороны, возможность повлиять на результат принятия решения, если информация имеет прогнозную ценность. С другой стороны, что информация содержит что-либо о том, насколько верным оказались предыдущие ожидания. Очень важно своевременность поступления информации к пользователю. Если нет информации в нужный момент, то она не является значимой. Значимость информации должна превышать затраты на ее приобретение. Это и есть критерий, определяющий получаемую информацию по степени целесообразности.

Понятность. Информация, вытекающая из финансовой отчетности, должна быть понятна всем пользователям. Понятность формы представления отчетности связана с ее стандартным содержанием и форматом, установленным законодательством.

Достоверность. Информация должна быть достоверной, то есть не допускаются существенные ошибки и предвзятость и на нее могут положиться пользователи.

Правдивые и беспристрастные представления. Правдивость – это степень адекватности хозяйственным процессам; проверяемость-возможность ее подтверждения. Учетная информация не должна отражать интересы определенного узкого круга лиц, то есть быть беспристрастной и нейтральной.

Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной.

Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены. Например, переоценка долгосрочных финансовых инвестиций признается дополнительным неоплаченным капиталом, а не доходом периода. Следовательно, в отчете о результате финансово-хозяйственной деятельности отражается только доход от реализованных финансовых инвестиций. А указанная переоценка признается доходом только в момент их реализации.

Сопоставимость. Информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода к другому. Принятая учетной политикой методология и выбранные учетные процедуры не должны меняться до тех пор, пока пользователи не будут извещены о вносимых изменениях с пояснением, почему новому принципу отдано предпочтение.

Завершенность. Информация финансовой отчетности не должны иметь пропуск или неправильное представление, которые смогут оказать влияние на принятие того или иного решения. И, конечно, невозможно контролировать ситуацию, не обладая полной информацией, то есть, если информация незавершенна.

Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

 Несоблюдение приведенных принципов, искажает картину имущественного  состояния хозяйствующего субъекта. Руководители и главные бухгалтера  виновны в искажении отчетной  информации и оценке статей  активов и обязательств, представлении  умышленно измененных отчетных  данных, несут ответственность в  соответствии с действующим законодательством.

12. Порядок составления, проверки  и обработки документов.

Первичная документация составляется в основном оперативными работниками, а не работниками бухгалтерского учета. За достоверность содержащихся в документах данных, а также за добросовестное его составление несут ответственность должностные лица, подписавшие этот документ.

 Приемка документов от оперативных  работников осуществляется бухгалтерией. Главным бухгалтером предприятия  устанавливается документооборот, точно определяющий порядок, место  и время происхождения каждого  документа с момента его составления  до сдачи в архив и график  движения документов от каждого  из цехов, участков, отделов, и каждого  работника с указанием работ, которые каждый из них должен  выполнить в строго установленные  сроки.

 Обработка документов в бухгалтерии  включает следующие этапы учетных  работ: приемку, проверку, группировку  и бухгалтерское оформление.

 При приемке документов бухгалтерия  устанавливает соответствие сводного  документа (отчета, реестра) с прилагаемыми  первичными документами.

 Представленные документы подвергаются  проверки как с точки законности  операции (по существу), так и по  форме – правильности оформления  документа, а также правильности  арифметических вычислений и  подсчетов, после чего принимаются  к учету.

 Проверка по существу состоит в том, что по документам контролируется правовая сторона совершенных хозяйственных операций, не нарушают ли они действующее законодательство РК, договоры, инструкции, приказы и т. д. Документы по хозяйственным операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходывания, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных запасов и др. активов, бухгалтерия не принимает к исполнению и оформлению.

 Проверка правильности оформления  документов состоит в том, что  проверяется полнота заполнения  реквизитов, наличие соответствующих  подписей, правильность технического  оформления, соблюдены ли правила  исполнения ошибок и т. д.

 Проверка арифметической правильности  документов заключается в том, что путем тщательного пересчета  проверяют правильность таксировки, подсчета итогов и т. д.

 Документы, в которых операции  учтены только в натуральных  измерителях, исчисляют в денежном  измерителе. По операциям внутреннего  перемещения товарно - материальных запасов производится встречная проверка документов по материально ответственным лицам, представляемых параллельно в бухгалтерию (у одних приходные, а у других расходные). Встречная проверка осуществляется и в ряде других случаев, когда представлены в бухгалтерию параллельные документы.

 После проверки и утверждения  некоторых документов (отчетов материально-ответственных  лиц) производится их бухгалтерская  обработка. Целью обработки является  подготовка документов к дальнейшим  записям.

 Проверенные документы группируются  по однородным признакам совершенных  операций. Документы, отражающие движение  денежной наличности в кассе, группируются в одну группу; движение  материальных запасов в другую  по материально ответственным  лицам; по расчетам с рабочими  и служащими по заработной  плате – в третью; с выписками  банков – в четвертую и т. д. В этих целях обычно составляют  так называемые группировочные листы (накопительные ведомости), применение которых позволяет сократить число бухгалтерских записей, сократить затраты на ведение бухгалтерского учета.

 Группировочные листы, накопительные ведомости и машинограммы (при компьютеризации) с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета.

 В обработке документов одним  из наиболее сложных видов  работ является корреспонденция  счетов. Неточности приводят к  неправильному отражению хозяйственных  операций в бухгалтерском учете.

 Указание корреспондирующих  счетов (или котировка) проводится  непосредственно на документах. Для этой цели в документах  отведено специальное место. Котировка  документов находит свое внешнее  отражение в виде счетных формул, которые были указаны в главе 3 (счета бухгалтерского учета  и двойная запись).

 Обработка первичных документов  завершается составлением бухгалтерских  статей, или, как их нередко называют  проводок.

 Бухгалтерские статьи по  корреспондирующим счетам называют  котировкой документа. Они бывают  простые и сложные. Простыми называются  такие статьи, в которых корреспондируют  только два счета – один  по дебету, другой по кредиту.

 Сложной считается такая  статья, к которой одновременно  корреспондируют более двух счетов, причем один дебетуется и несколько счетов кредитуются или наоборот.

 Обработка документов заканчивается  указанием корреспонденции счетов.

 В документах бухгалтерского  оформления обычно не пишут  полное наименование счетов, а  указывают только их цифровые  шифры. Это сокращенный объем  работ и делает дальнейшие  записи на счетах более удобными.

 Все документы после обработки  и использования для бухгалтерских  записей хранятся в порядке, установленном  нормативным актом о документах  и записях в бухгалтерском  учете предприятий и хозяйствующих  субъектов (организаций).

 Документы хранятся в специальных  архивах – текущих и постоянных. В текущем активе, находящемся  в помещении бухгалтерии, хранятся  документы за текущий год, которыми  часто пользуются работники бухгалтерии. В постоянном архиве, находящемся  в специально оборудованном помещении, хранятся в хронологическом порядке  и по видам документы, отчеты  прошлых лет под ответственностью  главного бухгалтера или лица, им на то уполномоченного.

 Выдача дел из бухгалтерского (текущего) архива другим структурным  частям данного предприятия производится  только по разрешению главного  бухгалтера.

 Срок хранения документов  в бухгалтерском архиве, а также  порядок передачи их по истечении  этих сроков в общий ( постоянный) архив предприятия (субъекта) осуществляется действующими нормативными актами утвержденными в установленном порядке

3. Финансовая отчетность и концепции бухгалтерского учета

Финансовая отчетность – это упорядоченная система показателей, характеризующая результаты хозяйственной деятельности, которая основана на информации текущего бухгалтерского учета.

 Цель финансовой отчетности  – создание реальной картины  финансового положения, которая  обеспечивала бы пользователей  необходимой финансовой информацией  той или иной структуры.

 Финансовые отчеты отражают  конечный финансовый результат  сделок и других хозяйственных  операций деятельности субъекта (предприятий, организаций). Элементы, описывающие финансовое положение  субъекта можно сгруппировать  на активы, обязательства и собственный  капитал. Сгруппированные информации  раскрывают наличие экономических  ресурсов, способность субъекта  преобразовать и контролировать  их.

Основой для быстрого принятия решения является обеспечение полной и актуальной информацией. Это достигается посредством системы учета и отчетности.

 Под отчетностью понимают  систему итоговых показателей, комплексно  характеризующих финансово-хозяйственную  деятельность предприятий всех  форм собственности и организационно- правового статуса.

 Данные отчетности представляют  интерес для поставщиков, конкурентов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, общественности. Финансовая  отчетность содержит информацию  необходимую для выработки инвестиционной  политики и принятия решений  по предоставлению кредита, оценки  будущих денежных потоков оценки  ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

 Правительство и его органы  используют информацию отчетности  для разработки экономической  политики, в отношении предприятий  включая налоговые меры. Им также  необходимы данные, чтобы регулировать  деятельность субъектов, осуществлять  политику налогообложения и в  качестве основы для оприходования дохода и различных статистических данных.

 На основании финансовой  отчетности можно своевременно  определить намечающиеся тенденции  к ухудшению финансового положения  субъекта и предупредить негативные  явления в его хозяйственной  деятельности, а также выявить  внутренние резервы с целью  получения прибыли посредством  мобилизации и эффективного использования. Нормальный ход финансовой деятельности  предприятия создает необходимые  условия для достижения поставленных  целей, запланированных показателей, обеспечивает бесперебойность производственной  деятельности и нормальную устойчивость  финансового положения предприятия, которое в свою очередь, гарантирует  его платежеспособность.

 Однако, несмотря на различие  интересов пользователей финансовой  отчетности субъектов, основным  условием существования субъекта  является достаточность капитала  для его деятельности. Поэтому  собственники капитала и другие  инвесторы должны быть удовлетворены  информацией, которую они получают  из отчетности. Это положение  считается общей чертой в информационных  запросах всех пользователей. Финансовая  отчетность, которая отвечает этим  требованиям, называется отчетностью  общего назначения, она адресована  всем пользователям, для которых  финансовая отчетность служит  основным источником информации  о хозяйствующем субъекте. Некоторые  пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную  информацию. Однако в целом концепция  отчетности относится к общим  потребностям внешних пользователей  и направлена, прежде всего, на  защиту интересов тех, кто предоставил  свой капитал в распоряжение  субъекта.

 Годовая отчетность представляется  следующим пользователям:

собственникам (участникам, учредителям) или уполномоченным органам или органам в соответствии с учредительными документами

налоговым органам по месту нахождения предприятия

по местному финансовому органу

органам государственной статистики.

Финансовая отчетность юридического лица является открытой для заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность информацией о направлениях развития и о последних достижениях субъекта в улучшении экономической и социальной обстановки региона.

1. Основы теории спроса и предложения

Спрос в условиях рынка имеет важное значение. Интуитивное представление о спросе имеют все: это потребность в определенных благах. В экономической  теории обычно рассматривают платежеспособный спрос.

Спрос -  желание и способность людей приобретать товары на рынке при некоторых ценах. Нетрудно заметить, что между ценой и количеством покупок существует обратная или отрицательная зависимость, т.е. чем ниже цена товара, тем большее его количество может быть куплено при прочих равных условиях. Эта зависимость, впервые математически сформулированная А. Курно, получила название закона спроса. Графическое изображение кривой спроса есть кривая спроса D (от английского   demand -спрос).

Схема 15.

Кривая спроса

Спрос на товар определяется всей кривой спроса. Перемещение по этой кривой, например из A в B, показывает изменение величины спроса.

Величина спроса - это то количество товара, которые потребители готовы купить на рынке при  данных  ценах  при прочих равных условиях. Изменение  величины спроса  происходит под действием ценовых факторов при этом сам спрос не меняется.

Сдвиг кривой спроса  вправо означает увеличение спроса, сдвиг кривой влево - уменьшение спроса. Изменение спроса происходит под действием неценовых факторов (cхема 16)

Cхема 16.

Таким образом, изменение спроса связано с изменением любой из переменных, подпадающих под допущение о "прочих равных условиях". Примером  является  реакция потребителей на определенные группы товаров.

Субституты (взаимозаменяемые) - это такие пары товаров, для которых рост цены одного из них вызывает рост спроса на другой товар ( свинина и говядина, молоко и сливки и т.п.)

Комплементы (взаимодополняемые)- это такие пары товаров, для которых рост цены на  один из  них вызывает  падение  спроса  на  другой (автомобили и покрышки, магнитофоны  и кассеты и т.п.).т

Нормальные товары (высшей категории) - это товары, спрос на которые увеличивается по мере роста дохода.

Товары низшего качества (низшей категории) - это товары, спрос на которые уменьшается по мере роста дохода. Среди товаров низшего качества выделяют особую группу товаров Гиффена, спрос на которые резко увеличивается при сокращении дохода. Примером  названных групп товаров могут служить торты (нормальный товар), обычная булка хлеба (товар низшего качества) и картофель (товар Гиффена).

Предложение - это желание и способность продавцов реализовать товар на рынке.

Между ценой и количеством предлагаемого продукта существует прямая зависимость, то есть чем выше цена товара, тем большее его количество  (при прочих равных условиях)  будет произведено и предложено к реализации, и наоборот. В этом заключается закон предложения. Его графическое изображение есть кривая предложения S (от английского  supply- предложение).

Предложение характеризует вся кривая предложения. Движение по кривой предложения из A  в B связано с изменением величины предложения.

Величина предложения - это такое количество товара, которое продавцы могут и хотят реализовать на рынке при данных ценах. Сдвиг кривой S1  вправо или влево означает, что изменилось предложение (соответственно увеличилось или уменьшилось) под действием неценовых факторов.

Схема 18.

 В результате взаимодействия  спроса и предложения устанавливается  рыночная цена. Она фиксируется  в точке, в которой пересекаются  кривые D и S. Эта точка называется точкой равновесия, а цена и объем - равновесными. Только в этой точке цена устраивает продавца и покупателя. При этом действуют следующие законы рыночного ценообразования:

цена стремится к такому уровню, при котором спрос равен предложению;

если под влиянием неценовых факторов произойдет повышение  спроса при неизменном предложении или сокращение предложения при неизменном спросе, то цена возрастет, если, наоборот, при неизменном предложении спрос сократится или при неизменном спросе увеличится предложение и цена повысится.

Совместим кривые спроса и предложения. Полученная точка пересечения E - точка равновесия, где  P1 -равновесная цена, а Q1- равновесный объем. Всю координатную плоскость кривые D и S делят на четыре различные зоны, которые можно описать следующим образом:

I - зона возможных покупок, но невозможных продаж (дефицит);

II - зона возможных продаж, но невозможных покупок (излишек);

III - зона невозможных покупок и продаж (мертвая зона);

IV - зона наиболее благоприятных сделок.

При вмешательстве государства в установление цен говорят о политическом ценообразовании.

 Цена потолка - максимальная  цена дает ожидаемый результат  только в случае, если она ниже  равновесной. Она служит для защиты потребителей и создает, как правило, превышение спроса над предложением и образование " черного рынка". 

Цена пола - минимальная цена, которая служит для защиты производителей  и создает превышение предложения над спросом. Она имеет смысл только тогда, когда выше равновесной. Однако стремление производителей в условиях перепроизводства (например,  сельхозпродукции) избавиться от товара  ведет к образованию "серого рынка".

2. Эластичность спроса и предложения. Влияние налогов

Эластичность - степень реагирования одной переменной величины в ответ на изменение другой, связанной с первой величиной.

Понятие "эластичность" ввел в экономическую литературу А. Маршалл (Великобритания), его идеи были развиты Дж. Хиксом (Великобритания), П. Самуэльсоном (США) и др.

Способность одной экономической переменной реагировать на изменение другой может быть проиллюстрирована различными методами, исходя из выбранных единиц измерения. В целях унификации выбора единиц измерения используется метод измерения в процентах.

Количественную меру эластичности можно выразить посредством коэффициента эластичности.

Коэффициент эластичности - это числовой показатель, показывающий процентное изменение одной переменной в результате однопроцентного изменения другой переменной. Эластичность может изменяться от нуля до бесконечности.

Виды эластичности. Выделяют следующие виды эластичности:

эластичность спроса по цене;

эластичность спроса по доходу;

эластичность предложения по цене;

перекрестная эластичность спроса по цене;

точечная эластичность спроса;

дуговая эластичность спроса;

эластичность соотношения цен и заработной платы;

эластичность технического замещения;

эластичность прямой линии.

Формы эластичности. Эластичность спроса по цене выступает в следующих основных формах:

эластичный спрос (ED > 1). Ситуация, при которой величина спроса изменяется в большей степени, чем цены. Например, рост цены на 1% вызывает снижение величины спроса на 4%;

неэластичный спрос (ED < 1). Ситуация, при которой величина спроса изменяется в меньшей степени, чем цена. Например, рост цены на 1% приводит к снижению спроса лишь на 0,3%;

единичная эластичность спроса (ED =1). Она возникает в том случае, когда на каждый 1% изменения цены количество спроса изменяется на 1%;

совершенно эластичный спрос (ED = ~). Ситуация, при которой величина спроса бесконечно изменяется при малом изменении цены. В этом случае кривая спроса строго горизонтальна;

совершенно неэластичный спрос (ED = 0). Ситуация, при которой величина спроса абсолютно не меняется при изменении цены. Такой спрос представлен вертикальной кривой спроса.

Деление эластичности на указанные формы достаточно условно, поскольку разные блага имеют разный коэффициент эластичности. Так, основные продукты питания имеют низкую эластичность спроса по цене. А предметы роскоши, наоборот, обладают более высокой эластичностью по цене. Эластичность может изменяться в зависимости от фактора времени, от групп населения, от наличия товаров-субститутов.

Нельзя отождествлять эластичность и наклон кривой спроса, ибо это разные понятия. Различия между ними можно проиллюстрировать на эластичности прямой линии спроса (рис. 13.1).

На рис. 13.1 мы видим, что прямая линия спроса в каждой точке имеет одинаковый наклон. Однако выше середины спрос эластичный, ниже середины спрос неэластичный. В точке, расположенной посередине, эластичность спроса равна единице.

Об эластичности спроса можно судить по наклону только вертикальной или горизонтальной линии.

Рис. 13.1. Эластичность и наклон - разные понятия

Эластичность предложения выступает в следующих основных формах:

эластичное предложение, когда объем предложения изменяется на больший процент, чем цена. Эта форма характерна для долгого периода;

неэластичное предложение, когда объем предложения изменяется на меньший процент, чем цена. Эта форма характерна для короткого периода;

абсолютно эластичное предложение присуще долгому периоду. Кривая предложения строго горизонтальна;

абсолютно неэластичное предложение характерно для текущего периода. Кривая предложения строго вертикальна.

Основные формы перекрестной эластичности спроса:

положительная, характерна для взаимозаменяемых благ;

отрицательная, присуща взаимодополняемым благам;

нулевая, свойственна благам, не относящимся ни к взаимозаменяемым, ни к взаимодополняемым.

Основные формы эластичности спроса по доходу:

положительная, при которой объем спроса увеличивается с увеличением дохода. Эта форма относится к нормальным товарам, в частности к предметам роскоши;

отрицательная, при которой объем спроса сокращается с сокращением дохода. Эта форма характера для низших товаров, выступающих в виде некачественных благ;

нулевая, когда объем спроса не реагирует на изменение дохода. Она присуща благам, потребление которых нечувствительно к доходам. Это товары первой необходимости.

Основные формы использования эластичности в микроэкономическом анализе:

анализ поведения потребителя;

определение ценовой политики фирмы;

определение стратегии фирм и деловых предприятий, максимизирующей их прибыль;

выработка мероприятий государственного регулирования экономики, особенно политики занятости населения;

разработка структуры налогообложения;

прогнозирование изменений в расходах потребителей и в доходах продавцов из-за изменения цены благ.

В дополнение к изложенной ранее схеме воздействия косвенных налогов необходимо иметь в виду следующее.

 Фискальная политика в области  налогов рассматривает два направления  их воздействия: на спрос (кейнсианская модель), на предложение (теория предложения). В первом случае при снижении налогов увеличивается совокупный спрос, в результате чего линия спроса из равновесного состояния AD, сдвинется вправо вверх в положение AD2 .

 Это увеличивает объем национального  продукта до величины Q2 и уровень цен до Р2, то есть ускорится темп инфляции.

 Во втором случае снижение  налогов увеличит совокупное  предложение, так как у населения  возрастут доходы и сбережения, а у предпринимателей - инвестирование  производства. Меньший подоходный  налог работников увеличит зарплату  и усиливает стимулы к труду, что приведет к расширению  производства.

3. поведение потребителей

Как мы уже ни раз говорили в наших лекциях, сегодняшний рынок отличается жесткой конкурентностью и соревнованием между различными компаниями, товаропроизводителями и организациям.