Принципы классификации внутренних стандартов аудита

Федеральное агентство  по образованию

Всероссийский заочный  финансово-экономический институт

Контрольная работа

по дисциплине

«Внутрифирменные стандарты аудита»

Вариант № 14

2010 год

Содержание

 Введение……………………………………………………................................ 2

1. Принципы классификации внутренних (внутрифирменных) стандартов аудита………………………………………………………………………………42. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных организаций…………..……………………………………………..10

Заключение 27

Список использованной литературы 28

Введение

Формирование профессиональных требований к аудиту на международном  уровне занимается Комитет международной  аудиторской практики, действующий  на правах постоянного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита в нашей стране принимаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые в большей своей части полностью соответствуют международным аналогам. Несмотря на то что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации (далее - ВС) - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

Очевидно, что  грамотно сформированный пакет ВС способствует повышению производительности труда  работников аудиторской организации  на всех его этапах. Отсутствие такого пакета ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг, оказываемых  организацией, общеустановленным стандартам, уровень профессионализма ее руководства, ведущих аудиторов. И наоборот, наличие пакета ВС, их методологического сопровождения служит показателем высокого профессионализма аудиторов.

Целью данной контрольной работы является раскрытие принципов классификации внутренних (внутрифирменных) стандартов аудита и определение стандартов, отражающих специфические аспекты проведения аудита кредитных организаций.

1. Принципы классификации внутренних (внутрифирменных) стандартов аудита.

Наличия системы  внутренних стандартов и ее методологического  сопровождения является необходимым  показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций  должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок. правило (стандарт) «требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» регламентируют цели, области применения и порядок составления стандартов аудиторских организаций.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация  должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках аудиторской фирмы и обеспечивают урегулирование реальных и потенциальных конфликтов между:

• сотрудниками и администрацией аудиторской организации;
• аудиторской организацией и контролирующими органами;
• аудиторской организацией и экономическим субъектом;
• аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы;
• между самими аудиторами.
• Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:
• полнее соблюдать требования федеральных стандартов аудиторской деятельности;
• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, с помощью различных разработочных материалов уменьшить трудоемкость аудиторских работ, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• обеспечивать высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Внутренние стандарты формулируют  единые базовые требования к порядку  проведения аудита, к его качеству и надежности и создают при  их соблюдении дополнительный уровень  гарантии результатов аудиторской проверки.

К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

Внутренние  стандарты подразделяются на следующее группы:

1. Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, которые обязательны для соблюдения аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами;

2. Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые обязательны для соблюдения аудиторами данной аудиторской организации.

В процессе разработки методологии оценки системы внутреннего  контроля, в процессе внешнего аудита были выделены следующие группы внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности:

1. внутренние стандарты, раскрывающие, дополняющие,  уточняющие положения аудиторского стандарта планирования аудита;
2. внутренние стандарты взаимодействия внешних аудиторов с внутренними в ходе аудиторской проверки;
3. внутренние стандарты, определяющие структуру, технологию деятельности и иные особенности аудиторской организации;
4. внутренние стандарты оказания сопутствующих аудиту услуг.

К первой группе относятся стандарты, соответствующие таким стандартам, как планирования аудита, изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта; документирование аудита. Ко второй группе можно отнести взаимодействие внешних аудиторов с внутренними, в ходе аудиторской проверки. К третий группе стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской организации, права и обязанности сотрудников, заключение договоров по видам работ и другое. Четвертая группа стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские организации выполняют сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация  самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения  в практику внутренних стандартов. Классификация внутренних стандартов представлена в таблице 2.3.

   Таблица 2.3 Классификация  стандартов (правил) аудиторской организацией

2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных организаций.

Внутренние правила (стандарты) подразделяются на:

1)  Внутренние правила (стандарты) саморегулируемой организации аудиторов, которые:

а) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к   требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

б) не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской    деятельности;

в) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими   организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

г) являются обязательными  для аудиторских организаций, аудиторов,   являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов;

2) Внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг.

 Внутренние стандарты включают следующие блоки:

I) Структура фирмы, технология организации, выполняемые                     функции и другие особенности ее функционирования;

II) Стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения

федеральных правил (стандартов) и правил (стандартов) саморегулируемой организации, членами которой они  являются;

III) Методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

IV) Организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-

экономические аспекты  деятельности аудиторской фирмы, права  и обязанности  сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов может быть классифицирован по следующим группам:

1) ответственность аудиторов; 

2) планирование аудита;

3) изучение и оценка  системы внутреннего контроля  экономического субъекта;

4) получение аудиторских  доказательств; 

5) использование работы третьих лиц;

6) порядок формирования  выводов и заключений в аудите;

7) специализированные  внутренние стандарты. 

К специализированным относятся  внутренние стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных организаций, специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования, специфические аспекты проведения аудита бирж,  внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, специфические вопросы проведения аудита других экономических субъектов (например, малых предприятий).

Третий блок стандартов включает конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики начинающим аудиторам и аудиторам ассистентам.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Рассмотрим стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений.

Отчетность кредитной  организации подлежит ежегодной  проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством  Российской Федерации лицензию на осуществление  таких проверок. Отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов подлежат ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление проверок кредитных организаций и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет. Лицензии на осуществление аудиторских проверок кредитных организаций выдаются в соответствии с федеральными законами аудиторским организациям, осуществляющим аудиторскую деятельность не менее двух лет.

Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов  осуществляется в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организация обязана  составить заключение о результатах  аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации.

Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов.

Одним из разделов (этапов) аудиторской проверки деятельности коммерческого банка является аудит операций с ценными бумагами.

В зависимости от того, кто  осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит выполняют  аудиторы и специалисты аудиторской  организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внутренний аудит осуществляется работниками кредитной организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных интересах. Полученная в процессе проверки информация, как  правило, предназначается для удовлетворения потребностей управленческого персонала. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим коммерческим банком (его руководителем, собственниками) и зависят от его масштабов, показателей финансовой деятельности, принятой системы управления банком и др.

Каждая кредитная организация  обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующей  характеру и масштабам проводимых операций, в том числе операций с ценными бумагами.

Порядок организации внутреннего контроля в кредитных организациях регулируется Положением Банка России от 16.12.2003 N 242-П                              (с изменениями и дополнениями) "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах". Для осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления кредитной организации в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации в каждом банке создается служба внутреннего контроля.

При аудите ценных бумаг предмет проверки для каждого проверяющего лица одинаков - это операции коммерческого банка с ценными бумагами. Различия проявляются в целях проверки и выбираемых методах.

Субъекты проверки операций коммерческого банка с  ценными бумагами, а также используемые ими методы представлены в таблице.

Цели  и методы проверки операций

коммерческих  банков с ценными бумагами

Остановимся на особенностях проведения проверок операций коммерческих банков с ценными бумагами, осуществляемых внешними аудиторами.

Начальным этапом организации проведения аудиторской  проверки деятельности коммерческого  банка, в том числе и операций с ценными бумагами, является планирование работы аудиторов. На этом этапе можно выделить три основных стадии: предварительное планирование, подготовка общего плана аудита, составление программы аудита.

На стадии предварительного планирования аудитор знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью банка, с организационно-управленческой структурой, видами деятельности, основными группами клиентов, структурой активов и капитала, динамикой изменения финансовых показателей деятельности банка и т.п. Для этого аудитор использует различные источники, например СМИ, Интернет, финансовую отчетность и внутренние документы коммерческого банка, материалы предыдущих аудиторских проверок, результаты опросов работников кредитной организации. При предварительном планировании особое внимание уделяется оценке системы внутреннего контроля коммерческого банка, поскольку, во-первых, объем аудита (затрачиваемое аудитором на проверку время и количество проводимых аудиторских процедур) находится в прямой зависимости от степени надежности системы внутреннего контроля, а во-вторых, аудиторское мнение об оценке системы внутреннего контроля кредитной организации должно обязательно найти свое отражение в специальном аудиторском отчете, представляемом в Банк России в соответствии со ст. 42 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с изменениями и дополнениями).

После ознакомления с системой бухгалтерского учета  и системой внутреннего контроля кредитной организации аудитор  составляет общий план аудита, определяющий состав и распределение обязанностей между членами аудиторской группы, а также объем запланированного времени на проведение аудиторской проверки каждого раздела финансовой отчетности.

Некоторые ведущие  российские аудиторские организации для каждого проверяемого субъекта, в том числе кредитной организации, составляют стратегию аудита. Стратегия аудита представляет собой документ, в котором обобщена полученная при планировании аудита информация, содержатся данные о размере существенности и уровне аудиторского риска, приводится перечень задач по каждому проверяемому участку с акцентированием внимания членов аудиторской группы на те или иные особенности, присущие проверяемому банку.

Как видим, первые две из рассмотренных стадий планирования аудиторской проверки в равной степени одинаково относятся ко всем разделам финансовой отчетности банка, в том числе и к операциям с ценными бумагами. Основные отличия и особенности аудита операций с ценными бумагами присущи третьей стадии - составлению программы аудита.

Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для проведения проверки в соответствии с разработанным общим планом и стратегией аудита. Как правило, на каждый проверяемый раздел финансовой отчетности составляется отдельная программа аудита. Поскольку все хозяйственные операции, проводимые коммерческими банками, рассматриваются аудитором с двух позиций - соблюдения действующего законодательства и правильности отражения в бухгалтерском учете, программы аудита разрабатываются не только для проверки разделов финансовой отчетности банка, но и для проверки других аспектов деятельности банка, например для проверки качества управления, соблюдения валютного законодательства, проверки выполнения экономических нормативов и т.д.

Для проведения аудита операций с ценными бумагами коммерческого банка составляется несколько программ аудита. Количество этих программ, структура построения и содержание зависят от внутрифирменных  стандартов той или иной аудиторской организации. Нам представляется целесообразным формирование программ аудита операций коммерческого банка с ценными бумагами в следующем составе:

- программа  аудита вложений банка в акции;

- программа  аудита вложений банка в облигации;

- программа  аудита операций с учтенными векселями и приобретенными депозитными сертификатами;

- программа  аудита эмиссии собственных ценных  бумаг (акции, облигации);

- программа  аудита выпущенных векселей и  депозитных (сберегательных) сертификатов;

- программа  аудита профессиональной деятельности банка на рынке ценных бумаг;

- программа  аудита депозитарной деятельности;

- программа  аудита срочных сделок с ценными  бумагами.

Зачастую аудиторские  процедуры, содержащиеся в одной  из перечисленных программ, могут  быть уместны для проверки других операций, для которых предназначена иная программа. В этом случае аудитор проводит процедуры однократно, а их результаты отражает либо в двух программах одновременно, либо только в одной программе с одновременным отображением перекрестной ссылки на другую программу.

От правильного  и грамотного планирования аудиторских  процедур, содержащихся в программах аудита, напрямую зависят надежность получаемых аудиторских доказательств  и качество аудиторской проверки. С одной стороны, программы аудита служат детальным руководством для проведения проверки, а с другой - важным средством последующего внутрифирменного контроля.

Программы аудита разделов и статей бухгалтерской  отчетности коммерческого банка  имеют определенное построение аудиторских  процедур. Например, сначала аудитор должен изучить внутренние документы кредитной организации, регулирующие процессы управления активами и обязательствами, а также определяющие полномочия должностных лиц и задачи внутренних подразделений (отделов и служб) банка. Затем внимание аудитора должно быть сконцентрировано на изучении учетной политики банка и оценке работы службы внутреннего контроля. Последующие действия аудитора направляются на анализ проверяемых статей отчетности с целью формирования аудиторской выборки с обязательным включением в объем аудита существенных оборотов и остатков, а также ключевых элементов. На основе сформированной выборки аудитор приступает к непосредственной проверке первичных документов и бухгалтерских записей.

Федеральное правило (стандарт) N 6 обязывает аудитора при проведении аудиторской проверки и получении аудиторских доказательств подтвердить следующие утверждения, сделанные руководством банка в финансовой (бухгалтерской) отчетности (предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности):

существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Перечисленные предпосылки подготовки бухгалтерской  отчетности коммерческого банка  должны найти свое отражение в  программах аудита при составлении  перечня планируемых аудиторских  процедур.

Как правило, все  документы аудитора, включая программы аудита, в рамках общей системы нумерации документации, принятой в аудиторской организации, снабжаются специальными номерами, что, в свою очередь, позволяет не только идентифицировать и систематизировать рабочие документы, но и использовать перекрестные ссылки. При проверке операций коммерческого банка с ценными бумагами количество проводимых аудиторских процедур напрямую зависит от масштабов и особенностей проверяемой кредитной организации. За основу при формировании состава конкретных аудиторских процедур в программах аудита могут быть взяты общепринятые направления аудиторской работы по наиболее часто встречающимся в кредитных организациях операциям с ценными бумагами.