Принципы налогообложения. 9
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Забайкальский государственный университет»
(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)
Факультет переподготовки и повышения квалификации
Кафедра экономики и бухгалтерского учета
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Налоги и налогообложение»
Чита
2013
СОДЕРЖАНИЕ
1 Принципы налогообложения………………
1.1 Экономические
принципы налогообложения………………......………
1.2 Юридические принципы налогообложения………………...……………7
1.3 Организационные принципы налогообложения………..……………….7
2 Расчет единого
Список использованных источников………………………….......………
1 Принципы налогообложения
1.1 Экономические принципы налогообложения
Использование налогов в качестве главного источника доходов государства требует разработки определенных правил (принципов). Необходимость учета фактической платежеспособности налогоплательщика, с одной стороны, и коллективных потребностей членов общества, на удовлетворение которых и взимается налог, с другой стороны, выражается в основных принципах налогообложения.
Принципы (от лат. principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.
В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы. Кроме того, в рамках каждой из указанных групп принципов выделяются общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов, принципы местного налогообложения и т. д.
Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.
Впервые принципы налогообложения были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Их называют классическими принципами налогообложения.
А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:
1) принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности; как считал А. Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
2) принцип справедливости,
заключающийся в равной
3) принцип определенности,
из которого следует, что сумма,
способ, время платежа должны
быть заранее известны
4) принцип удобства, согласно
которому налог должен
5) принцип экономии, в
соответствии с которым
Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако за более чем двухсотлетнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. В настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:
1) принцип справедливости;
2) принцип соразмерности;
3) принцип учета интересов налогоплательщиков;
4) принцип экономичности (эффективности).
Принцип справедливости. Согласно этому принципу, каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Выделяются две основные идеи:
1) сумма взимаемых налогов
должна определяться в
2) кто получает больше
благ от государства, тот должен
больше платить в виде налогов
(методологической основой
Справедливость налогообложения требует создания условий, при которых налогоплательщики с более высоким уровнем доходов уплачивают налог в больших суммах. Справедливость представляется в вертикальном и горизонтальном аспектах. Вертикальный – предполагает, что налог взимается в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица и с увеличением дохода ставка налога может возрастать. Горизонтальный – означает применение одинаковой налоговой ставки для лиц с одинаковыми доходами независимо от вида источника дохода.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.
Принцип соразмерности характеризуется кривой Лаффера (Артур Лаффер - американский экономист, профессор Калифорнийского университета города Лос-Анджелес), показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70–80-е гг. ХХ века.
Задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, налогообложение как экономическая категория имеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности.
Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или другую сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от уплаты налогов, миграция населения и др.
Уровень налогового предела может повышаться, как правило, только в чрезвычайных ситуациях, как это было, например, в США во время Второй мировой войны, когда налоговый предел составлял 80 - 90%. В Великобритании после Второй мировой войны изымалось 100% получаемой сверхприбыли на условиях возвратности. В России экономические сложности переходного периода конца 1993 года вызвали введение в 1994 году двух дополнительных целевых налогов (спецналог и транспортный налог), предоставление прав местным органам устанавливать свои собственные налоги, а также повышение ставки налога на прибыль до 38%.
Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика).
Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.
Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее.
Принцип экономичности (эффективности) базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.
1.2 Юридические принципы налогообложения
Это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся следующие принципы:
- принцип нейтральности (равного налогового бремени);
- принцип установления налогов законами;
- принцип приоритета налогового
законодательства над
- принцип отрицания обратной силы налогового закона;
- принцип наличия всех частей налога в налоговом законодательстве;
- принцип сочетания интересов
государства и субъектов
Денежные средства, уплачиваемые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.
1.3 Организационные принципы налогообложения
Положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают:
- принцип единства налоговой системы;
- принцип равенства правовых
статусов субъектов РФ и
- принцип подвижности (эластичности) налогообложения;
- принцип стабильность налоговой системы;
- принцип множественности налогов;
- принцип исчерпывающего списка региональных и местных налогов.
Принципы налогообложения
А. Смита нашли свое отражение
в различных финансовых школах.
Концептуально новый подход к
налогообложению был выдвинут
немецким экономистом Адольфом
Вагнером. Он предложил девять
основных принципов
Первая группа – финансовые принципы организации налогообложения. Сюда входят принцип достаточности и принцип эластичности.
Принцип достаточности означает, что налогообложение должно строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточный объем средств для бюджета.
Принцип эластичности, или подвижности, налогообложения означает, что налогообложение должно быть способно адаптироваться к финансовым нуждам государства. Не все налоги обладают эластичностью. Налоговая система должна включать такие налоги, которые позволяют быстро увеличить поступления в бюджет в случае возникновения такой потребности.
Вторая группа – это народнохозяйственные принципы. Она включает следующие два принципа: надлежащий выбор источника обложения и правильная комбинация различных налогов с учетом последствий их переложения.
В третью группу
объединены принципы
Четвертую группу составляют административно-хозяйственные принципы налогового управления: определенность, удобство уплаты налогов, максимальное уменьшение издержек взимания налогов.
2. Расчет единого сельскохозяйственного налога
Значительное число предпринимателей ведут свой бизнес в сфере сельскохозяйственного производства. В данном случае индивидуальные предприниматели считаются главами крестьянско-фермерских хозяйств. Для данных предпринимателей предусмотрен специальный налоговый режим, который предусматривает единый сельскохозяйственный налог. Данный налог имеет множество специфических черт, которые должен учесть предприниматель, планирующий перейти на данный спецрежим, или уже находящийся на нем.
Единый сельскохозяйственный налог – является разновидностью единого налога при упрощенной системе налогообложения, так как он заменяет налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль. Иные налоговые платежи кроме данного налога для его плательщика не предусмотрены.
Согласно действующему законодательству, переход на ЕСХН возможен только для тех предпринимателей, в доходах которых не менее семидесяти процентов занимают доходы от сельскохозяйственного производства. Применение данного налогового режима носит добровольный характер и предприниматель вправе сам определить возможность использование его для себя.
С 2013 года заявительный порядок перехода на ЕСХН сменил уведомительный. Напомним, что ранее подавалось заявление о переходе на ЕСХН, по результатам рассмотрения которого выносилось решение о возможности использования данного режима заявителем. Теперь порядок перехода изменился, и предпринимателю нет необходимости ждать решения налоговых органов. Предприниматель должен подать уведомление о переходе на ЕСХН.
Закон содержит четкое обозначение сроков, когда это можно сделать:
Для вновь зарегистрированных ИП – в течение 30 дней с момента получения свидетельства о регистрации.
Для действующих предпринимателей – до 31 декабря года, предшествующему переходу на данный налоговый режим.
Важно помнить и о том, что если предприниматель перестает подпадать под критерии, предусмотренные для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога, то он обязан уведомить об этом налоговые органы в течение пятнадцати со дня возникновения обстоятельств, препятствующих нахождению на данном режиме.
Кроме того, до того как перейти на ЕСХН предприниматель должен учесть, что с этого года любой новый предприниматель имеет возможность остаться на данном режиме даже в том случае, если по итогам первого налогового периода у него отсутствовали доходы от реализации сельскохозяйственной продукции. Но при этом им не должны быть нарушены ограничения, предусмотренные для таких предпринимателей Налоговым кодексом РФ, например, он не осуществлял реализацию подакцизной продукции.
Как и любой налоговый режим, единый сельхоз налог, также предусматривает сдачу определенной налоговой отчетности. Как и на ином упрощенном режиме налогообложения, в данном случае налоговым периодом признается один календарный год. Налоговая декларация по ЕСХН должна быть сдана до 31 марта года, следующего за отчетным. При этом предприниматель обязан произвести выплату налога в данный период.
Отчетность по ЕСХН сдается на основе данных первичного бухгалтерского учета. Поэтому предприниматель должен обеспечить его ведение, а также соответствие документов всем требованиям законодательства. В частности им должны быть разработана учетная политика при ЕСХН. Она разрабатывается на основе действующих нормативно-правовых актов регулирующих бухгалтерских учет и порядок оформления первичных документов. В частности, предусмотрено ведение книги доходов и расходов при ЕСХН, в которой фиксируются все поступления и расходы денежных средств предпринимателя, в процессе осуществления им своей деятельности. То есть предприниматель должен использовать кассовый метод учета.
Вопрос, как рассчитать ЕСХН – решен в действующем законодательстве. Как и при использовании упрощенной системы налогообложения, здесь все предельно просто. Объект налогообложения ЕСХН– доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, в качестве доходов признается вся сумма денежных средств, полученных предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе и не связанной с реализации сельхозпродукции.
Расходы при ЕСХН образуют только те затраты денежных средств, которые признаются расходами на упрощенной системе налогообложения. Причем в некоторых случаях предприниматель обязан подтвердить целесообразность совершения тех или иных трат, в том числе и признаваемых налоговым законодательством расходами. Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов от налоговой базы. Данная ставка носит общий характер и одинакова во всех регионах страны.
Непосредственно расчет ЕСХН предельно прост, так как налоговая база формируется предельно просто, что позволяет предпринимателям самостоятельно осуществлять исчисление суммы налога.
Однако, существуют определенные плюсы и минусы ЕСХН, которые необходимо учитывать при рассмотрении возможности перехода на данный режим налогообложения. Поэтому всегда стоит производить предварительную оценку, применительно к специфике своего бизнеса.
К несомненным достоинствам можно отнести такие особенности ЕСХН:
- минимальное количество отчетности;
- добровольность использования данного режима, а также возможность перехода с ЕСХН на УСН;
- возможность снижения налоговой нагрузки;
- оптимальные сроки уплаты ЕСХН, особенно для видов деятельности с ярок выраженной сезонностью.
Однако, не лишен единый сельскохозяйственный налог и некоторых недостатков:
- ограничение расходных статей;
- в случае, если не представлено заявление на ЕСХН, то предприниматель теряет право на использование данного режима.
- необходимость соблюдения ряда условий по ведению деятельности.
Налогоплательщики ЕСХН должны также учитывать ряд нюансов, которые предусматривает законодательство в отношении всех субъектов предпринимательской деятельности. Например, при использовании наемных сотрудников, предприниматель обязан производить выплату подоходного налога с выплачиваемой им заработной платы. Транспортный налог при ЕСХН уплачивается в общем порядке, как и на любом ином налоговом режиме. Индивидуальные предприниматели производят уплату данного налога в том же порядке, что предусмотрен для физических лиц.
Сохраняется обязанность платить НДС при ЕСХН в случае совершения внешнеэкономических операций. В данном случае порядок его уплаты регламентируется совместно налоговым и таможенным законодательством.
При совершении налоговых платежей необходимо обратить внимание на КБК для ЕСХН, который отличается от других налоговых платежей. На практике, нередко предприниматели, особенно недавно перешедшие на данный режим, для платежей используют КБК для единого налога по УСН. В результате чего денежные средства не поступают по назначению, и у предпринимателя единый сельскохозяйственный налог признается не уплаченным. В результате на предпринимателя накладывается штраф за несвоевременную уплату налога.
Введение в Налоговый кодекс РФ ЕСХН явилось для многих предпринимателей, работающих в отрасли производства сельхозпродукции, весьма серьезным подспорьем. В частности, данный налоговый режим позволил многим субъектам малого бизнеса позволил значительно оптимизировать свои расходы, в том числе и за счет снижения налоговой нагрузки. Налоговый период при ЕСХН дает возможность предпринимателям, чей бизнес имеет сезонный характер, подготовить к сроку уплаты налога необходимую денежную сумму. Что позволяет не только избежать санкций со стороны налоговых органов, но и произвести более эффективное распределение полученных доходов.
Отметим, что аналоги данного режима есть и в других странах. Например, в Украине предусмотрен фиксированный сельскохозяйственный налог, условия применения которого, схожи с российскими. Действуют подобные специальные режимы и в других европейских странах.
Поэтому перспективность данного режима очевидна, сами предприниматели указывают на это, выбирая из года в год единый сельскохозяйственный налог. В ближайшее время не исключено, что его плательщиков станет больше. Во-первых, правительство все активней поддерживает малый бизнес в сельском хозяйстве. Во-вторых, ЕСХН в 2013 году получил ряд изменений, которые делают данный режим еще более удобным для использования. В-третьих, динамика развития сельхоз отрасли такова, что прибыльность в ней не стабильна, что вызвано как спецификой производства, так и экономической ситуацией. Поэтому единый сельскохозяйственный налог в 2013году по-прежнему будет востребован в предпринимательской среде.
Использование данного специального налогового режима требует ежегодного уведомления об этом налоговых органов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.
2 Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.00 г.№ 117-ФЗ.
3 Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб.пособие / Под ред. А.П.Починка, Л.П.Павловой. – М.: Финансы и статистика, 2008.
4 Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 2008.
5 Налоги и налогообложение. 6 – е изд. / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб.: Питер, 2007.
6 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2006.
7 Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Эксмо, 2006.
8 Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. – М.6Эксмо, 2006.
9 Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2006.