Принципы налогового планирования

                                             Содержание

Введение                                                                                                                  3

1.Принципы налогового  планирования                                                                4

2.Основные подходы к минимизации налоговых платежей                               9

Заключение                                                                                                            18

Список литературы                                                                                               19

                                             Введение

 Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том  смысле, что абсолютная минимизация  налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов  предполагает увеличение финансовых результатов  при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить  большей динамики роста налоговых  платежей по сравнению с динамикой  роста выручки предприятия. При  оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие  от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых  кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и  следующего за ним. В понятие оптимизации  также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению  с обычным уровнем, налогообложения  вследствие ошибок в оформлении сделок.

1.Принципы  налогового планирования

Налоговое планирование подразумевает целую систему  комплексных мер, объединяющих все  направления деятельности предприятия. Налоговое планирование способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации  в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает  не механическое сокращение налогов, а  построение эффективной системы  управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.

    Основополагающий принцип - неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов, или принцип законности. Налоговое планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие "налоговое планирование" от понятий "избежание налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов" и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.

       Второй принцип налогового планирования - принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а в отдельных случаях и направления хозяйственной деятельности фирмы.

Без контроля над  процессом законотворчества в стране и отражения его результатов  в стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять  собственными финансами. В связи  с этим хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой фактор, как налоговые  риски. Налоговые риски могут  быть связаны с изменениями в  налоговой политике страны, появлением новых форм обложения, увеличением  или снижением ставок, введением  новых налогов и пошлин, отменой  налоговых льгот и т.д.

Принцип оперативности  предполагает учет не только изменений  внешней среды, но и представлений  предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут  учитываться, запланированный и  полученный результат может оказаться  никому не нужным.

        Третий важный принцип налогового планирования - принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговое планирование - не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач: поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности.

Этот принцип  предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения того или  иного нового метода с точки зрения его цены, т.е. стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий  его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект.

 Принципы налогового планирования можно образно представить следующими высказываниями и положениями:

1. «Налоговое  планирование, не нарушающее закон,  — обычная практика бизнеса  по всему миру. Кредо налогового  планирования — ориентация на  логику, а не на временные дыры  в законодательстве» (Джон Пеппер).

2. «Платить налоги  нужно. Но с умом» (Б. А.  Рагозин). А именно:

•Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов. Полноценно использовать всю  совокупность налоговых льгот.

•Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

•Налоговое  планирование неотделимо от общей предпринимательской  деятельности хозяйствующего субъекта.

3. Налоги нельзя  просто «механически» минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

•сокращение одних  налоговых платежей может привести к увеличению других;

•минимизация  налогов путем отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

•механическое сокращение налогов может привести к превосходству формы над  существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.

По совершенно справедливому утверждению А. Н. Медведева, «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль  как конечную цель любой предпринимательской  деятельности».

4. «Цель минимизации  налогов — не уменьшение какого-нибудь  налога как такового, а увеличение  всех финансовых ресурсов предприятия.  Если минимизация налогов произведена  некорректно, то штрафы многократно  превысят планируемый эффект  от минимизации. Минимизация налогов  — это только часть более  крупной главной задачи, стоящей  перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента  — финансовая оптимизация, т.  е. выбор наилучшего пути управления  финансовыми ресурсами предприятия» (Р. Ф. Галимзянов).

      Налоговое планирование как система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.

     Налоговое планирование, как и планирование вообще в микроэкономике, имеет свои ограничения. К ним относятся:

1. Неопределенность  внешней среды, обусловленная  продолжающимися изменениями во  всех сферах общественной жизни:  экономической, политической, социальной  и пр., процесс реформирования  российского налогового права.

2. Величина издержек, затрачиваемых на организацию,  внедрение и осуществление системы  планирования.

Дополнительные  затраты, связанные с проведением  исследований, организацией соответствующего подразделения, привлечением высококвалифицированного (а значит, и высокооплачиваемого) дополнительного персонала, ограничиваются правилом исчисления издержек налогового планирования: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.

3. Масштабы деятельности  фирмы.

Преимущества  принадлежат крупным фирмам и  предпринимательским объединениям, так как они обладают:

- необходимым  потенциалом для предвидения  своего будущего;

- более высокими  финансовыми возможностями;

- высококвалифицированным  персоналом и в состоянии привлекать  подобных специалистов со стороны  и т.д.

Кроме того, интегрированные  корпоративные группы со сложной  структурой и различными направлениями  деятельности значительно в большей  степени нуждаются во внедрении  методов налогового планирования, нежели автономные, средние и мелкие организации.

4. Принципы и  условия налогообложения хозяйствующих  субъектов определяются и регламентируются  государством (специфическое ограничение  налогового планирования). Это ограничивает  возможности организаций-налогоплательщиков  для регулирования уровня своей  налоговой нагрузки.

Особенно это  касается налогового планирования в  группе взаимозависимых лиц, к хозяйственной  деятельности которых с точки  зрения налогообложения предъявляются  дополнительные требования и уделяется повышенное внимание со стороны контрольных органов. 
 
 

2.Основные подходы  к минимизации налоговых платежей

«Ни один человек в стране не несет никаких обязательств, моральных или иных, организовывать свои дела и свою собственность так, чтобы налоговые службы могли залезть в его тарелку самой большой ложкой. Налоговые службы пользуются любыми возможностями, предоставляемыми им налоговым законодательством, чтобы очистить карман налогоплательщика. И налогоплательщик имеет такое же право, оставаясь в рамках законов, проявить сообразительность, чтобы предотвратить опустошения своего кармана налоговой службой.» Лорд-судья Великобритании Клайд

В истории налогообложения  процесс минимизации и оптимизации  налоговых платежей приобретал различные  формы. Но, несмотря на многообразие форм и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей налоговой нагрузки, по существу, возможны только два пути - законный или противозаконный.

Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет модель его поведения и конкретные методы, направленные на уменьшение налогового бремени, возложенного на него государством.

История налогов  стара как существование государства. И сколько они существуют, налогоплательщики  предпринимают множество усилий по снижению их выплаты.

Предприниматели, руководители и «рядовые» налогоплательщики  рассматривают налоги как «потери» для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги — это плата за цивилизованное общество (такова надпись на фасаде Службы внутренних доходов США) и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ. Граждане, впрочем, более склонны согласиться c теорией «стационарного бандита», объясняющей налогообложение не столь оптимистичным образом: население платит столько, сколько государство считает нужным и имеет силу взять. Все преимущество «стационарного бандита» перед «бандитом-гастролером», т. е. государства перед набежавшими вдруг «ордами варваров» состоит в том, что налоги отличаются предсказуемостью и известностью их объемов.

«Люди понимают, что правительства тратят деньги менее осмотрительно и менее эффективно, чем они могли бы это сделать сами.»Мадсен Пири,

президент Института  Адама Смита

В любом случае оказывается чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема «переноса налогового бремени» (чаще всего богатых обвиняют в том, что они «перекладывают» налоги на бедных). Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяют среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией.

Налоговая оптимизация  — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных  объемов налоговых платежей —  проблема каждого конкретного предприятия  или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов  называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные  выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато  дополнительными издержками. Налоговый  менеджмент предполагает оптимизацию  бремени и структуры налогов  со всех точек зрения.

Оптимизация налогов  — это только часть более крупной  — главной — задачи, стоящей  перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная  задача финансового менеджмента  — финансовая оптимизация, т. е. выбор  наилучшего пути управления финансовыми  ресурсами предприятия, а также  привлечение внешних источников финансирования.

Налоговые оптимизационные  схемы:

Все методы оптимизации  складываются в оптимизационные  схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом  планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема  позволяет достичь намечаемого  результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации  может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность — это полнота использования  в схеме всех возможностей минимизации  налогов. Соответствие требованиям  закона — учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность— схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность — это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе кдействиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

Минимизация налоговых  платежей

Оптимизация налогообложения  предполагает: минимизацию налоговых  выплат (в долгосрочном и краткосрочном  периоде при любом выпуске) и  недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что  достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

«Минимизация  налогов» — термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли  предприятия после налогообложения.

В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить  размер чистой прибыли, с помощью  юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко  значительные усилия для того, чтобы  уменьшить размер «прибыли для целей  налогообложения».

Цель минимизации  налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или  даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых  выплат лишь на первый взгляд ведет  к увеличению размера прибыли  предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних  налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а  построение эффективной системы  управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет  множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено  и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных  ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической  квалификации законодателей, но и ввиду  невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и  уплате того или иного налога.

Пути минимизации  налоговых платежей

Существуют три  пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое  планирование и избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов — нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Налоговое планирование — легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Избежание налогов — минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами.

Уклонение от уплаты налогов

Хотя законодательство РФ предусматривает право плательщика  налогов на реализацию мер защиты права собственности, а также  право на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, тем не менее, безгранично этим правом пользоваться нельзя.

Существует несколько  распространенных способов уклонения  от налогов, которые по своей природе  нелегальны. Самым распространенным является способ неоприходования выручки и товарно-материальных ценностей, например продажа за наличные неучтенного товара. Еще один способ — деятельность фирмы без регистрации (предполагает предыдущий).

Ключевая особенность  схем ухода от налогов, основанных на неучтенном наличном обороте, заключается  в систематическом использовании  фиктивных операций.

В одних случаях  происходит «обналичивание» или обмен официально заработанных безналичных денег, находящихся на расчетном счете в банке, на неучтенные наличные. Речь идет о заключении фиктивного договора на выполнение работ или оказание услуг. Таким образом, предприятие уходит от налогов с зарплаты и распределения прибыли и получает неучтенные наличные, которые обычно используются для выплат «черной» зарплаты работникам, для формирования личных доходов менеджеров и собственников соответствующих предприятий-налогоплательщиков, а также на взятки чиновникам, «откаты» представителям крупных клиентов за выгодные заказы и т. д.

Другой случай — «обезналичивание», или обмен неофициально заработанных наличных денег на безналичные деньги, легально зачисляемые на счет соответствующей фирмы, что идентично понятию «отмывание денег». При этом заключается два контракта — один на приобретение специальной фирмой товара у оптовика, другой на поставку этого же товара розничному торговцу. Оба контракта являются фиктивными, так как товар на самом деле передается оптовиком непосредственно розничному торговцу.

Налоговое планирование

Под налоговым  планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная  на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его  проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот  в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных  налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости  от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после  совершения какой-либо хозяйственной  операции или прошествия налогового периода, а до этого.

Избежание налогов

Применение метода «Что не запрещено в законе, то разрешено» еще недавно в России ограничивалось «принципом облагаемости». Он предполагает, что под действие налогов должны попадать все объекты налогообложения, за исключением тех, которые втаком качестве напрямую перечислены в законе. Принцип подразумевает, что самому налогоплательщику придется доказывать, что он не заплатил налог на вполне законных основаниях. Дело же органов поверить или не поверить ему.

Однако с момента  вступления в силу Налогового кодекса  РФ применительно кналогоплательщику действует «принцип презумпции правоты». Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах толкуются в пользу налогоплательщика. Хотя принцип действует и не до конца (например, согласно ст. 40 НК РФ налоговая инспекция может определять цену сделок для целей налогообложения сама и от этой цены пересчитывать все налоги). А налогоплательщик в этом случае должен доказывать свою правоту.

Именно поэтому  избежание налогов хотя и представляется столь заманчивым, благодаря многочисленности пробелов и противоречий, содержащихся в законодательстве, и благодаря принципу презумпции правоты, на практике налогоплательщик должен в этом случае налаживать очень хорошие отношения с налоговой инспекцией. В противном случае доказательство своей правоты может обернуться слишком дорого.

Сущность налогового планирования в общепринятом смысле заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                          Заключение

       Стремление налогоплательщика сократить отчисления в бюджет, естественно, вызывает ответную реакцию государства. Любые попытки налогоплательщиков, так или иначе снизить налоговое бремя, сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов (налоговых органов, органов налоговой полиции и др.).

Одно из основных средств борьбы государства с  таким явлением, как уклонение  от налогообложения, проявляется в  административной и судебной защите интересов бюджета. Можно выделить четыре основных способа, при помощи которых государство борется с уклонением от уплаты налогов, а именно: