Принципы налогового планирования. Основные подходы к минимизации налоговых платежей

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Принципы налогового планирования
2. Основные подходы к минимизации налоговых платежей

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  18

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  19

ВВЕДЕНИЕ

Вопрос 1.  Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом. Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Теоретическое значение темы «Принципы налогового планирования» состоит в обобщении опубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основ налогового планировании. Практическая значимость - в обосновании особой значимости принципов налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.

Цель исследования - анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях, изучение принципов налогового планирования.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются  и решаются следующие задачи:

- раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;

- изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;

Вопрос 2. Тема "Основные подходы к минимизации налоговых платежей" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики "Основные подходы к минимизации налоговых платежей".

Вопросам исследования посвящено  множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены  более узкие вопросы проблемы "Основные подходы к минимизации  налоговых платежей". Однако требуется  учет современных условий при  исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная  практическая разработанность проблемы "Основные подходы к минимизации  налоговых платежей" определяют несомненную новизну данного  исследования.

Дальнейшее внимание к  вопросу о проблеме "Основные подходы к минимизации налоговых  платежей" необходимо в целях  более глубокого и обоснованного  разрешения частных актуальных проблем  тематики данного исследования.

Актуальность данной темы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Основные подходы к минимизации налоговых платежей" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Теоретическое значение изучения проблемы "Основные подходы к  минимизации налоговых платежей" заключается в том, что избранная  для рассмотрения проблематика находится  на стыке сразу нескольких научных  дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий "Основные подходы к минимизации налоговых  платежей".

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач  данного исследования.

Целью исследования является изучение темы "Основные подходы  к минимизации налоговых платежей" с точки зрения новейших отечественных  и зарубежных исследований по сходной  проблематике.

В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены и решения  следующие задачи:

1. Изучить теоретические  аспекты и выявить природу  "Основные подходы к минимизации  налоговых платежей";

2. Сказать об актуальности  проблемы "Основные подходы к  минимизации налоговых платежей" в современных условиях;

3. Изложить возможности  решения тематики "Основные подходы  к минимизации налоговых платежей";

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 2 глав, заключение и список использованной литературы.

Во введении обоснована актуальность выбранных тем, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации. Глава первая раскрывает общие вопросы, понятие, основные принципы, этапы налогового планирования. В главе второй рассмотрены основные подходы к минимизации налоговых платежей.

По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих  отношение к рассматриваемой  теме, и сделаны выводы о необходимости  дальнейшего изучения/улучшения  состояния вопроса.

1. Принципы налогового планирования

Налоговое планирование - это  законный способ обхода налогов с  использованием предоставляемых законом  льгот и приемов сокращения налоговых  обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов). [9] Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.[1,c.105] . Таким образом, налоговое планирование — это законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения  для достижения максимального финансового  результата при минимальных затратах.

Цели налогового планирования:

- соблюдение налогового законодательства;

- сведение до минимума излишних налоговых выплат;

- максимальное увеличение прибыли;

- разработка структуры взаимовыгодных сделок;

- управление потоками денежных средств;

- эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования;

- влияние на законодательные органы власти, налоговые и финансовые органы, суды.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации  бизнеса, так как целесообразно  изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места  регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия. [5]

По видам налоговое  планирование подразделяется на: корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц). Для указанных субъектов возможности законного обхода налогов могут определяться:

- спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

- спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

- особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

- видом системы налогообложения (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

- использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.[1, c. 106]

Сущность налогового планирования в общепринятом смысле заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы  для максимального сокращения своих  налоговых обязательств.

Налоговое планирование подразумевает  целую систему комплексных мер, объединяющих все направления деятельности предприятия. Налоговое планирование способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации в Гражданском кодексе  РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным  способом увеличения прибыльности выступает  не механическое сокращение налогов, а  построение эффективной системы  управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.

Основополагающий принцип - неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов, или принцип законности. Налоговое планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие "налоговое планирование" от понятий "избежание налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов" и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.

Второй принцип налогового планирования - принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а в отдельных случаях и направления хозяйственной деятельности фирмы.

Без контроля над процессом  законотворчества в стране и отражения  его результатов в стратегических и текущих планах предприятие  вряд ли сможет управлять собственными финансами. В связи с этим хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой  фактор, как налоговые риски. Налоговые  риски могут быть связаны с  изменениями в налоговой политике страны, появлением новых форм обложения, увеличением или снижением ставок, введением новых налогов и  пошлин, отменой налоговых льгот  и т.д.

Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней  среды, но и представлений предприятия  о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие  изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат  может оказаться никому не нужным.

Третий важный принцип  налогового планирования - принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговое планирование - не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач: поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности.

Этот принцип предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его цены, т.е. стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий  его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого  метода, не перекроют планируемый  эффект.

Налоговое планирование как  система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три  перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету  могут быть различными у каждого  хозяйствующего субъекта, но главные  принципы должны быть едины для всех.

Принципы налогового планирования:

1.     Налоговое  планирование не должно нарушать  закон.

2. Принцип разумности  уплаты налогов. Платить необходимо  только минимальную сумму положенных  налогов, т.е. полностью использовать  всю совокупность налоговых льгот, причем платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

3.  Налоги нельзя просто  механически минимизировать, их  необходимо оптимизировать, поскольку:

- сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других;

- простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

- механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.

4.  Планировать налоги  следует в общем контексте  планирования бизнеса. Необходимо  применять принцип комплексного  расчета экономии и потерь, т.е.  учитывать многофакторность налоговой  минимизации, видеть последствия  таких действий, взвешивая эффективность  действий по минимизации налогового  бремени.

5. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные пробелы в законодательстве.

6.  Сокращать налоги  нужно не путем ухода от  них, а точным и скрупулезным  планированием, расчетами и оптимизацией  деятельности всего предприятия.

7.   Принцип конфиденциальности.

8.   Необходимо уделять внимание документальному оформлению.

Элементы налогового планирования:

   стратегия оптимального  управления предприятием и план  ее реализации. Наиболее эффективным  способом увеличения прибыли  является не механическое сокращение  налогов, а построение такой  системы управления и принятия  решений, при которой оптимальной является вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу;

учетная политика, т.е. выбранная  предприятием совокупность способов ведения  бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной  деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

     должное состояние  бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию  и для налоговых целей. Для  того чтобы предприятию было  выгодно сделать информацию бухгалтерского  учета прозрачной, т.е. понятной  как в отношении принятия инвестиционных  решений, так и при расчете  налогов, необходимо создать соответствующие  условия;

   схемы налогового  планирования, которые логично и  естественно вписываются в бизнес  клиента и служат обоснованием  законного снижения налогов. Если  схема будет выглядеть неубедительно,  контролирующие всегда найдут  доводы, чтобы оспорить всю схему  либо доставить неприятности  постоянными проверками;

    налоговый календарь,  необходимый для контроля за правильностью исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;

  четкое исчисление  обязательств (налоговых и прочих), недопущение дебиторской задолженности  по договорам за отгруженную  продукцию на срок свыше 3-х  месяцев.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных  этапов, которые не следует рассматривать  как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих  снижение налоговых обязательств.

2. Основные подходы  к минимизации платежей

Оптимизация налогообложения  предполагает: минимизацию налоговых  выплат (в долгосрочном и краткосрочном  периоде при любом выпуске) и  недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что  достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Минимизация налогов - термин, который вводит в заблуждение. В  действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия  после налогообложения.

Цель минимизации  налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги "в лоб", т.е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых  выплат лишь на первый взгляд ведет  к увеличению размера прибыли  предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних  налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а  построение эффективной системы  управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет  множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено  и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных  ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической  квалификации законодателей, но и ввиду  невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и  уплате того или иного налога.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых  платежей:

1. использование льгот при уплате налогов;
2. разработка учетной политики;
3. контроль над сроками уплаты налогов.
1. Налоговое планирование, направленное на уменьшение налогового бремени на организацию, можно разделить на:

- перспективное;

- текущее.

При перспективном налоговом  планировании используют такие приемы и методы, которые уменьшают налоговые  обязательства налогоплательщика  в течение длительного времени  или в течение всей деятельности. При таком планировании налогоплательщик делает выбор наиболее выгодного, с  точки зрения налогообложения, места  расположения организации, выбор организационно-правовой формы организации.

Все принципиальные для субъекта предпринимательской деятельности моменты, такие как цели и задачи направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые  последствия. Иными словами, порядок  налогообложения хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана  организация, какие формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта.

При перспективном налоговом  планировании устанавливаются основные элементы налоговой учетной политики хозяйствующего субъекта, на основе которых  строятся принципы ведения налогового учета хозяйствующего субъекта на ряд  лет, что в итоге влияет на размер налоговых платежей.

При текущем налоговом  планировании используют методы, позволяющие  налогоплательщику уменьшать налоговые  обязательства в течение ограниченного  периода времени или в конкретной ситуации.

Формирование оптимальной  учетной политики является одним  из основных элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение  организации.

При текущем налоговом  планировании предпринимается специальная  активность, направленная на регулирование  уровня налоговой нагрузки.

Для этого все подлежащие к уплате налоги группируют по каким-либо признакам. Затем внутри группы налогов  анализируется состав налоговых  баз по каждому налогу, в том  числе налоговые льготы и эффективность  их применения. На основе проведенного анализа выбирается оптимальный  вариант ведения налогового и  бухгалтерского учета.

Затем на основе расчета  налоговых баз составляются конкретные планы налоговых платежей, то есть налоговый календарь.

При составлении налогового календаря указываются конкретные даты уплаты суммы налогов. Также  при текущем планировании контролируется своевременность уплаты налогов  в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, поскольку нарушение сроков перечислений влечет за собой штрафные санкции.

И, наконец, по данным разработанного плана по истечении периода, на который  он составлялся, проводится оценка его  эффективности. Проводится анализ, а  по его результатам принимаются  решения о необходимости корректировки  действующей системы налогового планирования.

Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов  деятельности организации. Оно считается  составной частью системы финансового  управления в организации, ведь в  совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности  функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового  результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в  себя, в том числе, задачу планирования размера налоговых платежей государству.

Грань между оптимизацией налогообложения и уклонением от уплаты налогов очень нечеткая, поэтому, используя те или иные методы оптимизации, всегда следует об этом помнить.

Добиться снижения налогов  можно двумя путями: легальным  и нелегальным.

Имейте в виду, что нелегальные "схемы" снижения налогов давно  известны налоговикам, поэтому, если Ваша организация пойдет по этому пути, то это не обойдется без пристального внимания правоохранительных органов.

Использование законных методов  не позволит представителям налоговых  органов классифицировать ряд мер, направленных на снижение налогов, как  уклонение от их уплаты.

Нужно отметить, что сегодняшнее  налоговое законодательство дает возможность  снизить бремя налоговой нагрузки, причем совершено законно. Анализируя налоговое, бухгалтерское и гражданское  законодательство Российской Федерации, можно с уверенностью сказать, что  фактически для этих целей законодатель предусмотрел общие и специальные  способы снижения налогов, которыми вправе воспользоваться налогоплательщик.

К общим способам можно  отнести, такие способы, как:

- формирование налоговой политики. У налогоплательщика есть возможность самостоятельного выбора того или иного варианта учета доходов, имущества или расходов;

- самостоятельное формирование системы договорных отношений. Например, использование посреднических договоров вместо договоров купли-продажи, или заключение с сотрудниками (зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) договоров гражданско-правового характера вместо трудового договора;

- максимальное использование льгот, установленных налоговым законодательством.

К специальным методам  можно отнести:

- способ замены отношений между сторонами;

Напомним, что субъекты хозяйственной  деятельности вправе самостоятельно выбирать формы и условия сделки, партнеров  и так далее. Поэтому, заключая какой  либо договор, предварительно его следует  проанализировать в плане налоговых  последствий. Естественно, что предпочтение следует отдать тому, который наиболее эффективен с точки зрения уплаты налогов. Правда при этом, не следует  забывать о том, что использование  этого приема основано именно на замене прав и обязанностей сторон договора, а не на формальном изменении названия договора.

- способ разделения отношений;

В основе данного приема лежит метод замены, однако заменяется не полностью вся хозяйственная  операция, а лишь ее часть. В качестве примера можно привести договор, предметом которого является выполнение работ по реконструкции здания. Если реконструкцию здания разделить  на две составляющих: собственно на реконструкцию и капитальный  ремонт, то налогоплательщик получит  возможность включить в себестоимость  продукции часть осуществленных затрат, и как следствие, уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.

- использование отсрочки по уплате налогов;

Ярким примером может служить  применение кассового метода по налогу на прибыль. До 1 января 2006 года применение этого приема было возможно и по налогу на добавленную стоимость. Напомним, что метод по мере получения денежных средств (отмененный с 1 января 2006 года) позволял уплачивать указанный налог  в более поздний срок, только после  получения оплаты от контрагента.

- способ сокращения объекта налогообложения.

Отметим, что этот способ практически не имеет недостатков. Если нет объекта налогообложения (доходов, имущества и так далее), то, естественно, что и не возникает  обязанности по уплате налога. Но, целью  создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, поэтому освободиться полностью от всех объектов налогообложения  субъект хозяйственной деятельности не может. Отметим, что этот способ особенно характерен для минимизации налога на имущество. Для сокращения налоговой  базы по указанному налогу налогоплательщик использует инвентаризацию, переоценку и др. Однако при этом следует  помнить, что сокращение объектов налогообложения  не должно негативно сказываться  на хозяйственной деятельности субъекта.