Принципы построения финансовой отчетности

     СОДЕРЖАНИЕ 

• Принципы  построения финансовой отчетности………………………………….3
• Учетная политика фирмы и ее современные особенности……………………...6
• Основные элементы учетной политики фирмы………………………………….8
• Структура современной финансовой отчетности……………………………….11
• Международная стандартизация финансовой отчетности…….……………….12

     Список  литературы……………………………………………………………14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

•   Принципы построения финансовой отчетности

            Бухгалтерская (финансовая)  отчетность  –  единая  система  данных  об имущественном и финансовом  положении организации и о   результате   ее хозяйственной деятельности, составляемая  на  основе  данных  бухгалтерского учета по установленным формам. Состав,  содержание,   требования   и   другие   методические   основы регламентированы   «Положением   по   ведению   бухгалтерского    учета    и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному  приказом  Минфина  РФ  от  29 июля 1998 г.  №34н  и  Положением  по  бухгалтерскому  учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ  от  6 июля  1999  г.  №43н.  Согласно  этим  положениям  в  состав   бухгалтерской отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс – форма №1 (приложение № 1);
• отчет о прибылях и убытках – форма №2 (приложение № 2);
• отчет о движении капитала – форма №3 (годовая);
• отчет о движении денежных средств – форма №4 (годовая);
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (годовая);
• пояснительная записка;
• отчет  о  целевом  использовании  полученных  средств  –  форма  №6
• специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
• итоговая часть аудиторского заключения,  выданного  по  результатам
• обязательного   по   законодательству   РФ   аудита   бухгалтерской         отчетности.

           Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может  содержать как количественные, так  и качественные характеристики, стоимостные  и натуральные показатели.

     Данные  по числовым показателям в отчетности приводятся минимум за  два года – отчетный и предшествовавший отчетному  (кроме  отчета,  составляемого за первый отчетный год). Если данные за период,  предшествовавший  отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период,  то  первые  из  названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленными  нормативными актами.       Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте  Российской Федерации. Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории – от  серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все  они  руководствуются  общей  целью для достижения своих интересов – оценить  по  данным  финансовой отчетности финансовое   состояние   организации.   Финансовая   отчетность   в   России представляет интерес для двух групп внешних пользователей.

     1. Непосредственно заинтересованных  в деятельности организации;

     2. Опосредованно заинтересованных  в ней.

     К первой группе  относятся следующие пользователи:

     государство, прежде  всего  в  виде  налоговых  органов,  которые  проверяют правильность составления отчетных документов,  расчета  налогов,  определяют налоговую политику; существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность  для  оценки целесообразности предоставления или продления кредита,  определения  условий кредитования, усиление кредита, определение  условий  кредитования,  условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту; поставщики и покупатели, определяющие надежность  деловых  связей  с  данным клиентом; существующие  и  потенциальные  собственники  средств  организации,  которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных  средств  и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

     Вторая  группа  пользователей  финансовой  отчетности  –  это  те,  кто непосредственно  не  заинтересован  в   деятельности   предприятия.   Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить  интересы  первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

• аудиторские   службы,    проверяющие    соответствие    данных    отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
• консультанты  по  финансовым  вопросам,  использующие  отчетность  в   целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов  в ту или иную компанию; законодательные органы и др.

     Основной  целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную  и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в их естественной форме ,т.е. в форме движения капиталов.

     Анализ  финансового предприятия осуществляется по следующим направлениям:

     -- общая характеристика финансовых  составляющих предприятия, выявление  «нездоровых» статей финансовой  отчетности;

     -- анализ финансовой устойчивости  предприятия;

     -- анализ ликвидности баланса;

     -- анализ коэффициентов рентабельности  и деловой активности.

       Основной принцип аналитического  чтения финансовых отчетов –  это дедуктивный метод, т.е.  от общего к частному. Но он  должен применяться многократно,  В ходе такого анализа как  бы воспроизводятся историческая  и логическая последовательность  хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

     Практика  финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Можно  выделить среди них шесть основных методов:

     -- горизонтальный анализ;

     -- вертикальный анализ;

     -- трендовый анализ;

     -- метод финансовых коэффициентов;

     --сравнительный  анализ;

     -- факторный анализ.

     Горизонтальный (временный) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых  финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ. Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей. Сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной формы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

     Факторный анализ – это анализ влияния отдельных  факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. Общая характеристика финансовых составляющих предприятия начинается с визуальной оценки и простейшей счетной проверки показателей бухгалтерской отчетности. Выявляется наличие убытков, просроченных краткосрочных обязательств. Далее составляется аналитический баланс, из которого можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся:

     -- общая стоимость имущества предприятия  (А);

     --стоимость  основных и прочих внеоборотных  активов (ИА);

     -- стоимость оборотных средств  (ОК);

     -- стоимость запасов (З);

     -- величина дебиторской задолженности,  включая авансы. Выданные поставщикам  и подрядчикам(ДЗ);

     -- сумма свободных денежных средств,  включая краткосрочные финансовые  вложения (ДС);

     -- стоимость собственного капитала (СК);

     --величина  заемного капитала (ЗК);

     -- величина краткосрочных кредитов  и займов (КСК);

     --величина  кредиторской задолженности, включая  задолженность участникам по  выплате доходов (ЗУД) и прочие  краткосрочные обязательства (ПКО).

     Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ показателей аналитического баланса позволяют установить их абсолютные приращения и темпы роста, а также структкру актива и пассива. 

• Учетная политика фирмы и  ее современные особенности

           Множество объектов бухгалтерского наблюдения характеризуются  существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и. т.д. Когда совокупности элементов, составляющих бухгалтерскую систему, свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.

     Классификация сводится не к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации. Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку таким образом, что полученные в результате декомпозиции подмножества сохраняют свойства системы как единого целого.

           Основные правила  ведения бухгалтерского учета в  организациях установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.  Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,  не допуская создания скрытых резервов;
• отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

     Организация имеет право на самостоятельный  выбор способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработанных системой нормативного регулирования. В случае отсутствия в системе нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского учета или когда  применение способов нормативными документами однозначно не определено  организация вправе самостоятельно их разработать и узаконить для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологическими принципами и правилами. Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их месторасположения. Филиалы, представительства и прочие подразделения не вправе устанавливать собственные способы ведения бухгалтерского учета.  Головному офису  организации следует своевременно  информировать финансовые службы подразделений по вопросам  учетной политики. Вновь созданные организации, которые по законодательству Российской Федерации обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, оформляют избранную ими  учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

     При формировании учетной политики организация  устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.  

• Основные  элементы учетной  политики фирмы

     Для правильной организации работы необходимо выбрать методы учета той или иной хозяйственной операции. Рассмотрим некоторые из них: Выбор метода оценки и  порядка отражения в учете материально-производственных запасов по их видам: Материально-производственные  запасы - часть имущества:

     - используемая при производстве  продукции, выполнении работ и  оказании услуг, предназначенных  для продажи;

     - предназначенная для продажи;

     - используемая для управленческих  нужд организации.

     К материально-производственным запасам  относятся:

     - материальные ресурсы;

     - готовая продукция;

     - малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы;

     - товары.

     Для учета материально-производственных запасов организации необходимо разработать в качестве единицы бухгалтерского учета номенклатуру учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер) в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов). Организация может  производить укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов  путем объединения в номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материальных - производственных запасов,  имеющих небольшие колебания в ценах. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Материальные ресурсы:

     Материальные  ресурсы - часть материально-производственных запасов организации:  сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров). Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов. Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления  материальных ресурсов может производиться организацией на  выбор одним из следующих способов рассмотренных в таблице 1:

                                                           Таблица 1

     Способы отражения материальных ресурсов в  бухгалтерском учете

     Оценка  фактической себестоимости  материальных ресурсов при их отпуске в производство и ином выбытии может производиться  организацией на  выбор одним  из следующих методов рассмотренных в таблице 2:

                                                                     Таблица 2

     Методы  оценки материальных ресурсов 

     Метод ЛИФО и метод ФИФО применимы при  сокращенной номенклатуре материальных ценностей, при отдельном учете поступивших партий, при обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении, что возможно при наличии специально разработанного программного продукта для компьютерной обработки указанных показателей. 

• Структура современной финансовой отчетности

     Структура современной финансовой отчетности российских организаций формируется  на основе данных бухгалтерского учета  и состоит из следующих отчетных форм:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1;
2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
3. Отчет об изменениях капитала – форма № 3;
4. Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
5. Приложения к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
6. Пояснительная записка;
7. Итоговая часть аудиторского заключения (если организация в соответствии действующим законодательством должна пройти обязательную аудиторскую проверку).

     Содержание  форм годовой бухгалтерской отчетности меняется периодически, с изменением ПБУ. С 1 января 2003г. рекомендуются Министерством  финансов РФ применение новых бланков для годовой отчетности российских организаций (приказ Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».).

     Случаи, когда организация обязана проводить  обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, приведены в статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001г. № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» в частности, так должны поступать открытые акционерные общества.

     Особенностью  составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

     Можно выделить три варианта формирования отчетности:

1. упрощенный – для субъектов малого предпринимательства;
2. стандартный – для средних и крупных организаций;
3. множественный – для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.

• Международная стандартизация финансовой отчетности

     Если  попробовать в максимально сжатой форме сформулировать сущность международных  стандартов финансовой отчетности, можно  выделить ряд основополагающих принципов. МСФО базируется на трех главных концепциях: справедливой стоимости, приоритета экономического содержания над правовой формой и прозрачности. Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня?»

     Примером  может служить корректировка  стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется  анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов».

     В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость. Согласно концепции  приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций.

     Согласно  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются.