Принципы построения налоговой системы. 2

                               Содержание:  

   Ведение

1. Принципы построения налоговой системы.
2. Единый социальный налог: 

а. плательщики

       б. объекты налогообложения

       в. суммы, не подлежащие налогообложению

       г. налоговые льготы

       д. ставка налога

       е. порядок исчисления.

3. Список литературы.

                ведение

  Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится до 90% всех поступлений в развитых странах.

    Налоги участвуют в перераспределении национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые и формируют общественное содержание налогов. Это дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе..

   Итак, что же представляют собой налоги.

  Налоги –это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Исторически возникли в момент разделения общества на социальные группы и появлению государственности. Даже с первого взгляда видно, что никакое государство не может существовать без налогов, поскольку они–главный метод мобилизации доходов. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, они находятся в постоянном изменении

   Налоги и их функции отражают базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике через широкий арсенал надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и пр.), составляющих налоговый механизм. НМ представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. 
   Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость.

   Налоговую систему образуют совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Конечно же она должна быть по крайней мере ясной и четкой. У А. Смита мы находим: «налог, который обязывается уплатить каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не может быть произвольным. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа–все это должно быть ясно и четко определено для плательщика. Там, где этого нет каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или вымогать для себя под угрозой такого отягощения подарок или взятку».

    Другие требования–её простота и эффективность и самое главное это конечно справедливость (кто должен платить и в каком количестве). 
Справедливость понятие сложное и поэтому вокруг этого вопроса идут постоянные трения. Согласно Машиной, величина процентных ставок к налогам делится на прогрессивные (чем выше доход–выше и процент на налоги), пропорциональные (единая ставка для всех субъектов) и регрессивные (чем выше доход–ниже и процентная ставка налогов). С точки зрения тех, кто считает, что «налоги должны платить те, кто могут платить» прогрессивный налог самый справедливый, хотя он может и тормозить развитие предпринимательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           1. Принципы построения налоговой системы

Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.

      Основные принципы налогообложения   имеют  следующие принципы:     

 Налоги устанавливаются  законами. Этот принцип означает, что, во-первых, налог должен быть  поименован в Налоговом кодексе ПМР. Во-вторых, в устанавливающем налог законе должен быть определен налогоплательщик и следующие элементы налога:

•               объект налогообложения;

•               налоговая база;

•               налоговый период;

•               налоговая ставка;

•               порядок исчисления налога;

•               порядок и сроки уплаты налога.     

 Принцип всеобщности  налогообложения. Согласно этому  принципу каждая организация  и физическое лицо без каких либо исключений должны посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных расходов.    

 Принцип равного  налогообложения. Он предполагает  равенство всех плательщиков  перед налоговыми законами.      

 Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый  плательщик обязан принимать  участие в финансировании расходов  государства соразмерно своим  доходам и возможностям.     

 Принцип соразмерности.  Он заключается в том, что  налоговое бремя должно быть  экономически сбалансировано с  интересами плательщика и интересы  государства не должны оказывать  неблагоприятные последствия для  налогоплательщика.     

 Равное налоговое  бремя. Под налоговым бременем  понимается мера экономических  ограничений, создаваемых отчислением  средств на уплату налогов. Не допускается установление и применение налогов и сборов, различающихся в зависимости от политических, этнических, конфессиональных и иных подобных различий между налогоплательщиками. Согласно этому принципу не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Следовательно, нельзя вводить повышенные ставки налога для частных предприятий по сравнению с государственными или для иностранных граждан по сравнению с гражданами Российской Федерации. Налоговый кодекс и таможенное законодательство допускают установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости страны производителя товара  

    Налоги  и сборы должны иметь экономическое  обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически  эффективны, т.е. суммы платежей  по каждому налогу должны многократно  превышать затраты по их сбору.  Во-вторых, при установлении налогов  необходимо учитывать экономические  последствия для:

•               государственного бюджета;

•               развития экономики;

•               налогоплательщика.      

 Налоги и  сборы не должны препятствовать  реализации гражданами своих  конституционных прав. Налогообложение  всегда связано с ограничением  прав. Но это ограничение должно  происходить с учетом статьи  в Конституции , которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.     

 Налоги и  сборы не должны нарушать единое  экономическое пространство, которое  гарантировано ст.  конституции ПМР. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах республики товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары.

  Федеральные  налоги и сборы, устанавливающиеся  путем внесения изменений в  НК ПМР. На все вводимые налоги  и сборы субъектов Федерации,  и местные налоги и сборы  распространяется принцип законного  установления налогов и сборов. Если такие налоги и сборы  не предусмотрены НК ПМР или  они введены с нарушением порядка,  предусмотренного кодексом, то они  считаются незаконными. Поэтому  никто не обязан их уплачивать.

      Принцип удобного налогообложения. Каждый точно должен знать, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Этот принцип направлен на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой стороны, предотвращает возможные злоупотребления со стороны должностных лиц исполнительных органов власти.     

 Все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах, толкуются в пользу  налогоплательщика. Этим принципом  установлена презумпция правоты  налогоплательщика, которая направлена  на обеспечение дополнительной  защиты прав налогоплательщика.     

 Безусловный  приоритет норм, установленных в  налоговом законодательстве, над  положениями по налоговым вопросам  в законодательных актах, не  относящихся к сфере налогообложения. Так, в статье Налогового кодекса записано, что налоговые льготы устанавливаются только законодательством о налогах и сборах.     

 Равенство  защиты прав и интересов налогоплательщиков  и государства. Это значит, что  каждый из участников налоговых  отношений имеет право на защиту  своих законных прав и интересов  в установленном законом порядке.    

 Определение  в федеральном законодательстве  перечня прав и обязанностей  налогоплательщиков, налоговых органов  и их должностных лиц 
 
 
 

                  2.Единый социальный налог

   Единый социальный налог (далее ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь и зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.       

1 января 2002 г. произошли  существенные изменения в порядке  исчисления и уплаты единого  социального налога (ЕСН), что связано  с проводимой реформой пенсионной  системы и введением в действие  Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном  страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). В результате  был принят Федеральный закон  от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений  и изменений в Налоговый кодекс  Российской Федерации и в некоторые  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ).

Эта система позволяет  существенно увеличить уровень  пенсий в стране. Для лиц, полностью  попадающих под действие страховой  системы, коэффициент замещения  пенсией зарплаты, с которой уплачивались страховые взносы, составит не менее 40 % после 30 лет уплаты этих взносов  при наступлении страхового случая (то есть старости, определяемой путем  достижения гражданином установленного законодательством возраста — 55 лет  для женщин и 60 лет для мужчин).

ЕСН дает право гражданам  на получение пособий, оплачиваемых больничных, путевок за счет Фонда  социального страхования, а пенсионное страхование предназначено для  предоставления гражданам права  на получение трудовой пенсии. 

а. Налогоплательщики

Определение налогоплательщиков единого социального налога имеет  особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

  В первую очередь, налогоплательщиками этого налога являют работодатели, которые производят выплаты наемным работника. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства. В дальнейшем эта группа будет именоваться как налогоплательщики-работодатели.

  Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты. В отличие от первой группы, входящие во вторую группу выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности без выплаты заработной платы наемным работникам. В дальнейшем они будут именоваться как налогоплательщики-предприниматели.

  Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам согласно ст. 235 Налогового кодекса ПФ налогоплательщиками признаются следующие лица, производящие выплаты физическим лицам:

1) организации; 

2) индивидуальные  предприниматели. 

3) физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями. 

 Общим условием  признания перечисленных лиц  налогоплательщиками является факт  выплаты физическим лицам. В  случае отсутствия выплат физическим  лицам, перечисленные субъекты  не являются плательщиками налога  по данному основанию. 

 На практике  нередки случаи, когда один и  тот же налогоплательщик одновременно  может относиться сразу к обеим  категориям налогоплательщиков. В  этом случае он является отдельным  налогоплательщиком по каждому  отдельно взятому основанию.              Следует отметить, что если субъект одновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности. Какого- либо специального порядка постановки на учет в качестве плательщика единого социального налога в налоговых органах глава 24 Налогового кодекса ПФ не предусматривает. При этом следует отметить, что на учет в налоговых органах налогоплательщик обязан встать в общем порядке в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса ПФ.

 Одновременно  с этим организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные в  соответствии с действующим законодательством  на уплату налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности, не являются налогоплательщиками  единого социального налога в  части доходов, которые они  получают от осуществления этих  видов деятельности.

          б. Объект налогообложения

         Объект налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения для налогоплательщика-организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (абз.1 п.1 ст.236 НК ПФ).                                                                                   

   Не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3 п.1 ст.236 НК ПФ).

  Объект налогообложения для индивидуального предпринимателя                     Объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (абз.1 п.2 ст.236 НК ПФ).                                                                                                                  Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства (абз.2 п.2 ст.236 НК ПФ).

   Объект налогообложения для физического лица                                                            Объектом налогообложения для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, труд которых может использоваться в личном (домашнем) хозяйстве, например, в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь.                                                                                               

 Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3 п.1 ст.236 НК ПФ).

         в. Суммы, не подлежащие налогообложению

Статьей Налогового кодекса ПМР установлен перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Данный перечень применяется при исчислении налога в части сумм, зачисляемых во все государственные социальные внебюджетные фонды, что очень удобно в сравнении с порядком, действовавшим до введения второй части Налогового кодекса, когда каждый из внебюджетных фондов устанавливал собственный перечень сумм, на которые не начисляются взносы.

 Единственное  исключение касается Фонда социального  страхования, для которого помимо  общего перечня выплат, не подлежащих  налогообложению, предусмотрено  дополнительное правило. 

 Суммы, не подлежащие  налогообложению в полном объеме 

 В полном объеме  не включаются в состав доходов,  подлежащих налогообложению следующие выплаты:

1. Государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством ПР, законодательными актами субъектов ПР, решениями

 представительных  органов местного самоуправления.

 К подобным  государственным пособиям относятся: 

- пособие по временной  нетрудоспособности;

- пособие по уходу  за больным ребенком;

- пособие по беременности  и родам; 

- пособия беженцам  и переселенцам;

- пособие на погребение;

 - пособие умершим в антитеррористических операциях;

- семьям, переселяющимся  в сельскую местность; 

- пособие супругам  военнослужащих и т.д. 

 Не подлежат  налогообложению также выплаты,  производимые в соответствии  с законодательством ПМР, за счет средств Фонда социального страхования , Пенсионного фонда и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.).

2. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), установленных законодательством, законодательными актами субъектов Приднестровской Молдавской Республикой решениями представительных органов местного самоуправления) и связанных с:

 — возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

 — бесплатным  предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, питания  и продуктов, топлива или соответствующего  денежного возмещения;

 — оплатой  стоимости и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также  с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

 — увольнением  работников, включая компенсации  за неиспользованный отпуск;

 — оплатой  стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной  и парадной формы, получаемых  спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

 — возмещением  иных расходов, включая расходы  на повышение профессионального  уровня работников;

 — трудоустройством  работников, уволенных в связи  с сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

 — выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу  в другую местность и возмещение  командировочных расходов).

3. суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

 — физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным  обстоятельством в целях возмещения  причиненного им материального  ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

 — членам семьи  умершего работника или работнику  в связи со смертью члена  (членов) его семьи; 

4. суммы оплаты  труда и другие суммы в иностранной  валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным  на работу (службу) за границу,  налогоплательщиками - финансируемыми  из федерального бюджета государственными  учреждениями или организациями  - в пределах размеров, установленных  законодательством Российской Федерации; 

5. доходы членов  крестьянского (фермерского) хозяйства,  получаемые в этом хозяйстве  от производства и реализации  сельскохозяйственной продукции,  а также от производства сельскохозяйственной  продукции, ее переработки и  реализации - в течение пяти лет  начиная с года регистрации  хозяйства. 

6. доходы (за исключением  оплаты труда наемных работников), зарегистрированных в установленном  порядке родовых, семейных общин  малочисленных народов Севера, зарегистрированных  в установленном порядке, от  реализации продукции, полученной  в результате ведения ими традиционных  видов промысла;

7. суммы страховых  платежей (взносов) по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  налогоплательщиком в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по  договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  на срок не менее одного  года, предусматривающим оплату  страховщиками медицинских расходов  этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8. суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим  лицам за счет бюджетных источников  организациями, финансируемыми за  счет средств бюджетов, не превышающие  3 000 рублей на одно физическое  лицо за налоговый период.

9. стоимость форменной  одежды и обмундирования, выдаваемых  работникам, обучающимся, воспитанникам  в соответствии с законодательством  ПР, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10. стоимость льгот  по проезду, предоставляемых государством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников

11. расходы физического  лица в связи с выполнением  работ, оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера  (с 2008 года)

 12. единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка.  

           г. налоговые льготы

от уплаты налога освобождаются:

1.организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы                                                                                                                    2.следующие категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:                                                                                                        

*общественные организации  инвалидов, среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения                                                                                                                       *организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %              

 3.налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индивидуальные предприниматели, адвокаты), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

                 д. Ставки налога

Обычный размер ставки  был равен 26 %. Типичный пример распределения  этих денег для такого работника  выглядел так:

Пенсионный фонд Российской Федерации — 20 %

Фонд социального  страхования Российской Федерации  — 2,9 %

Фонды обязательного  медицинского страхования — 3,1 %