Принципы построения налоговой системы РФ. 3

     Содержание

      Введение

       В условии рыночной системы хозяйствования предприятие объективно становиться  основным звеном экономики. Оно не только производит продукцию, пользующуюся спросом на рынке, но и создает новые рабочие места, обеспечивает занятость населения, выплачивает заработную плату и налоги. Выплачивая федеральные и местные налоги, оно участвует в содержании государственных органов и поддержании социальных программ, становясь тем самым частью системы налогообложения.

       Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. ¹

       На  основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что тема контрольной работы «Система налогообложения» носит актуальный характер и вызывает интерес для рассмотрения.

       Предметом исследования контрольной работы явились налоги и налогообложение. Объектом исследования – налоговая система РФ.

       Целью написания контрольной работы явилось изучение системы налогообложения. Достижение указанной цели предположило постановку и решение следующих задач:

       - рассмотреть основы налогообложения в РФ;

       - раскрыть понятие налоговой системы,  изучить ее структуру и дать  характеристику;

       - изучить принципы построения  налоговой системы в РФ.

       Цель  и задачи предопределили структуру  контрольной работы, которая состоит из введения, заключения, трех разделов и списка используемой литературы.

      1. Основы налогообложения в РФ

     Налоги  являются одним из наиболее эффективных  инструментов государственного регулирования  как национальной экономики, так  и международных экономических  процессов. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.²

     Основная  функция налогов – фискальная – состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и др.

     Регулирующая  функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий  налогообложения. Взимая налоги, государство  всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

     В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов.

     В России также традиционно распространено утверждение о наличии у налогов  контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы.³

     Основным  нормативно-правовым документом, регулирующим вопросы налогообложения в РФ, является Налоговый Кодекс РФ (далее – НК РФ). Ст. 8 НК РФ устанавливает понятие налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Согласно  ст. 17  НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

     - объект налогообложения;

     - налоговая база;

     - налоговый период;

     - налоговая ставка;

     - порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.⁴

     Налоги  классифицируются по следующим признакам (критериям):

     - уровням государственного управления, определяющим порядок взимания и распоряжения налогами;

     -    способу взимания;

     -    объекту обложения;

• налогоплательщикам;
• порядку использования (по назначению).

     В бюджетной практике государств наибольшее распространение получила классификация  налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Такую группировку налогов называют еще статусной классификацией, предполагающей разделение налогов на:

     - государственные (федеральные и региональные);

     - местные;

     - межгосударственные.⁵

     Широко  распространена классификация налогов  по способу взимания, а именно на прямые и косвенные налоги.

       Для прямых налогов характерны  обложение определенного источника,  индивидуальное направление требования государства к определенному лицу с учетом оценки его платежеспособности.

     По  косвенным налогам государство  непосредственно не устанавливает  платежеспособность лица, уплачивающего  налог. Косвенные налоги - это налоги на расходы, то есть на предметы потребления.

     Классификация налогов по налогоплательщикам включает, как правило, три группы налогов:

     - с организаций (налог на прибыль; НДС и т.д.);

     - с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и т.д.);

     - с организаций и физических лиц (транспортный налог, госпошлина и т.д.).

     Группировка налогов по объекту обложения  также нередко используется в  научных изданиях. Она отражает деление  налогов на налоги на доходы, имущество, действия (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы), ресурсы (их использование).

     Наконец, в последние годы стала использоваться классификация налогов по такому критерию, как направление использования  налогов, или назначение налогов. При  этом выделяют общие, специальные и  чрезвычайные налоги.⁶

      2. Понятие, структура и характеристика налоговой системы РФ

     Налоговая система – совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.⁷

     В России налоговая система складывалась в начале 90-х гг. XX века, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. На ее становлении и развитии сказались отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, краткие сроки, отпущенные на разработку законодательства, а также экономический и социальный кризис в стране.

     Система налогообложения - главный инструмент перераспределения финансовых средств. Для ее эффективного формирования необходимы определенные условия, прежде всего стабильность общей экономической политики. Налоговая система как часть финансовой системы может действовать целенаправленно только при наличии государственных программ, четко определяющих приоритеты промышленной и научно-технической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

     Налоговая система включает различные виды налогов. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и  объектов обложения и т.д. представляет собой классификацию налогов, позволяющую устанавливать их сходства и различия. Отдельные группы налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.⁸

     В основу налоговой системы РФ легла  классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами.⁹

     Согласно  ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются  следующие виды налогов и сборов:

     1) Федеральные – признаются налоги  и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

     - Налог на добавленную стоимость  (глава 21 НК РФ);

     - Акцизы (глава 22 НК РФ);

     - Налог на доходы физических  лиц (глава 23 НК РФ);

     - Налог на прибыль (глава 25 НК  РФ);

     - Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ)

     - Водный налог (глава 25.2 НК РФ);

     - Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ);

     - Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ).

     2) Региональные – вводятся в  действие и прекращают действовать  на территориях субъектов РФ  в соответствии с НК РФ и  законами субъектов РФ о налогах.  Органами государственной власти  субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ. Согласно ст.14 НК РФ к региональным налогам относятся:

     - налог на имущество организаций  (глава 30 НК РФ);

     - налог на игорный бизнес (глава  29 НК РФ);

     - транспортный налог (глава 28 НК  РФ);

     3) Местные – признаются налоги, которые установлены НК РФ  и нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (в т.ч. муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Согласно ст.15 НК РФ к местным налогам относятся:

     - земельный налог (глава 30 НК  РФ);

     - налог на имущество физических  лиц (Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»).

     НК  РФ устанавливаются специальные  налоговые режимы, которые могут  предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст.13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

     Так в настоящее время существует:

     - упрощенная система налогообложения  (глава 26.2 НК РФ);

     - единый налог на вмененный  доход (глава 26.3 НК РФ);

     - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);

     - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

     Специальные налоговые режимы могут предусматривать  освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 - 15 НК РФ.¹⁰

     В мире существует два основных пути реформирования государственной налоговой системы. Первый – это экстенсивный путь, который обеспечивает рост поступлений от налогов и сборов за счет расширения сферы налогообложения путем введения новых налогов, вовлечения в нее новых субъектов и объектов налогообложения, увеличения налоговых ставок. Такой путь реформирования налоговой системы обычно используется развивающимися государствами. Второй путь - интенсивный путь роста налоговых поступлений - предполагает оптимизацию системы налогообложения за счет использования налогового планирования на корпоративном и государственном уровне.

     Стратегия экстенсивного роста налоговых  поступлений в бюджет реализовывалась в России на протяжении всего периода существования государства, но до настоящего времени она малоэффективна. Мировой и отечественный опыт показывает, что чрезмерно высокое или постоянно увеличивающееся налоговое бремя может привести к стремлению налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов или обходить налоги любыми возможными способами.

     Реформирование  налоговой системы России началось с принятия в 1991 г. Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ». В последующий период были введены в действие другие федеральные законы и законодательные акты субъектов РФ, касающиеся налогообложения. Основным из них является НК РФ. На сегодняшний день реформа системы налогообложения является одной из главных задач в сфере государственной экономической политики. Результаты налоговой реформы должны стать важнейшими условиями обеспечения ускоренного экономического роста, ликвидации теневой экономики, развития предпринимательской активности, возврата в страну капиталов, вывезенных за границу, привлечения иностранных инвестиций. В отношении хозяйствующих субъектов налоговая реформа должна предусматривать последовательное снижение налогового бремени путем реформирования отдельных налогов, сокращения общего числа налогов и сборов, пересмотра перечня налоговых льгот, перекрытия каналов ухода от налогообложения. При этом она должна способствовать повышению экономической заинтересованности и ответственности хозяйствующих субъектов в своевременном и полном исполнении налоговых обязательств. Таким образом, возникает необходимость в переходе к более эффективной на сегодняшней день стратегии увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней - оптимизации системы налогообложения.

     На  государственном уровне оптимизация  налогообложения может предусматривать  использование гибкой системы льгот, таких, как выведение отдельных  объектов из-под налогообложения, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков и т.п., разработку более совершенных механизмов налоговых вычетов. В отечественной практике в качестве сравнительно нового инструмента оптимизации налогообложения можно рассматривать государственное налоговое планирование, представляющее собой комплексный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов бюджета. Примером государственного налогового планирования в России может считаться разработка различных вариантов реформирования налогообложения хозяйствующих субъектов.¹¹

     В России состав федеральных, региональных и местных налогов в период 1992 - 2009 гг. постоянно изменялся. Это является отражением новых тенденций экономического развития и реформ государственного управления. Проводимая административная и налоговая реформа обусловливает дальнейшее изменение состава федеральных, региональных и местных налогов. Одновременно ряд налогов переведен в разряд неналоговых поступлений в государственный бюджет (в частности, таможенные пошлины, платежи по природопользованию).

     Во  многом действующая налоговая система  соответствует, по крайней мере по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики  уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжелым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен, а также повлекли снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести нестабильность налоговой системы. Это существенно сдерживает привлечение иностранного капитала в российскую экономику.¹²

     3. Принципы построения налоговой системы РФ

     Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.

     Принципы  налогообложения, обоснованные А.Смитом в конце XVIII в., были расширены и  систематизированы немецким ученым-экономистом  Адольфом Вагнером, который объединил  все принципы налогообложения в  четыре группы:

     1) финансовые принципы организации налогообложения – достаточность налогообложения, эластичность (подвижность) налогообложения;

     2) народнохозяйственные принципы  – надлежащий выбор источника  налогообложения (в частности,  решение вопроса – должен ли  налог падать только на доход  или капитал отдельного лица либо населения в целом). Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения;

     3) этические принципы (принципы справедливости) – всеобщность налогообложения, равномерность налогообложения;

     4) административно-технические правила (принципы налогового управления) – определенность налогообложения. Удобство уплаты налога. Максимальное уменьшение издержек взимания.

     В современных условиях правильно  организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

     - налоговое законодательство должно  быть стабильным;

     - взаимоотношения налогоплательщиков  и государства должны носить  правовой характер;

     - тяжесть налогового бремени должна  равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

     - взимаемые налоги должны быть  соразмерны доходам налогоплательщиков;

     - способы и время взимания налогов  должны быть удобны для налогоплательщика;

     - существует равенство налогоплательщиков  перед законом (принцип недискриминации);

     - издержки по сбору налогов  должны быть минимальны;

     - нейтральность налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности;

     - доступность и открытость информации  по налогообложению;

     - соблюдение налоговой тайны.

     В ст. 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» НК РФ формируются  отдельные принципы установления налогов  и сборов. Нормы данной статьи имеют  существенное значение для системы  правового регулирования обложения  налогами и сборами, однако подавляющее большинство положений статьи носит декларативный характер или сформулированы излишне кратко. К основным началам законодательства о налогах и сборах отнесены следующие:

     1) Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Данная норма соответствует ст. 57 Конституции РФ о том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Норма устанавливает принцип правового характера налоговых взаимоотношений;

     2) Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Этим декларируется принцип недискриминации обложения налогами и сборами;

     3) Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

     4) Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Этим сформулирован принцип единства экономического пространства РФ;

     5) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Этим выражается принцип недопустимости нарушения прав и законных интересов налогоплательщика;

     6) При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Этим определяется принцип определенности правил налогообложения;

     7) Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Фиксация соответствующей нормы представляет собой конкретизацию принципа определенности правил налогообложения. Данная норма направлена на обеспечение защиты прав налогоплательщиков, главным образом права собственности.¹³

      Заключение

       В ходе написания контрольной работы были рассмотрены основы налогообложения в РФ. Дано понятие налога как обязательного, индивидуального безвозмездного платежа, взимаемого государством с организаций и физических лиц, изучены налоговые функции, основными из которых являются фискальная и регулирующая, приведена типичная классификация налогов и сборов.

       Было  раскрыто понятие налоговой системы  как совокупности взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов. Было установлено, что структура налоговой системы РФ состоит из федеральных, региональных и местных налогов.

       Налоговая система РФ находится в состоянии  постоянного реформирования, осуществляемого  по экстенсивному пути, это определяет нестабильность налоговой системы, что отрицательно сказывается как на экономике предприятий, так и на экономике государства.

       Также были рассмотрены основные принципы построения налоговой системы РФ, отраженные в главном нормативно-правовом документе, регулирующем систему налогообложения  в РФ (НК РФ).

       Таким образом, цель контрольной работы можно  считать достигнутой, а задачи –  выполненными.

      Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.01.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 27.09.2011) – Консультант  Плюс: Версия Проф. [Электронный ресурс]
2. Архипцева Л.М., Башкирова Н.Н., Бутыльков М.Л., Федеральные налоги и сборы организации. – М.; Статус-Кво 97, 2009. – 348 с.
3. Грибов В.Д.. Грузинов В.П., Экономика предприятия: учебник. Практикум. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 336 с.
4. Коровчук С.Н., Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ // Налоги и налогообложение – 2009. - № 10 – с.4-7.
5. Любимова Л.В., Саницкий Р.Н., Одер Д.М. Основы экономической теории: Учеб. пособие для экон.спец.вузов / Под ред. Проф. В.Д.Каменева. – М.: Издательство МГТУ им. Н.Э.Баумана, 2008. – 358с.
6. Муравьев В.А., Скокова Н.М., Теория налогообложения: Учебное пособие. – М.: Статус-Кво, 2009. – 330 с.
7. Мун Е.А.,  Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 8 – с.10-14.
8. Пансков В.Г., Князев В.Г., Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2007. – 426 с.
9. Перов А.В., Толкушкин А.В., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 792с.
10. Чиненов М.В., О российской налоговой системе // Все о налогах –  2007. - № 1 – с.13-17.