Принципы разработки внутренних (внутрифирменных) стандартов

Содержание.

1. Принципы разработки  внутренних (внутрифирменных) стандартов………3          2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования…………………...8                             Список использованной литературы………………………………………..…16                                                                                           

1. Принципы разработки внутренних (внутрифирменных) стандартов.

Внутренние аудиторские  стандарты подразделяются на следующие группы:

1. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу правил (стандартов) разрабатывают аккредитованные  профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и  аудиторов России и др.[1]

Внутренние стандарты  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

По своему назначению аудиторские стандарты могут  быть обеспечивающими и функциональными. Функциональные стандарты по своему содержанию и отношению к общему технологическому процессу аудиторской проверки могут быть специализированными (предназначенными для использования на одной какой-либо технологической стадии) и комплексными (используемыми на всех стадиях или на большинстве стадий).

Внутрифирменные стандарты  позволяют повысить качество проводимого  аудита, поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки. [5; 73]

Применение внутренних стандартов аудиторским организациям позволяет:

• соблюдать требования внешних аудиторских правил (стандартов);
• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Наличие внутрифирменных  стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на выполнение работы ассистентом аудитора. [3; 263]

Внутренние стандарты  могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Несмотря на имеющиеся  различия деятельности экономических  субъектов, все они работают в  рамках применения российского законодательства. Единым может быть подход к оценке аудитором системы организации  бухгалтерского учета на основе изучения разработанной учетной политики организации. Аудитор обязан высказать в заключении суждение об оценке системы бухгалтерского учета проверяемого субъекта и степени ее соответствия действующему законодательству. [7; 39]

Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки: аудиторский внутрифирменный контроль стандарт

1. структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);
3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4. организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические  аспекты деятельности аудиторской  фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключение договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских  проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др. [8; 10]

Требования к внутрифирменным  стандартам должны регулировать осуществление  аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами и общепризнанными нормами этики аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, поэтому должны удовлетворять специфическим принципам:

-целесообразности, т.е. иметь практическую значимость, актуальность и приоритетность;

-преемственности и непротиворечивости, т.е. каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

-логической стройности, т.е. обеспечивать четкость формулировок целостность и ясность изложения;

-полноты и детализации, т.е. полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

-единство терминологической базы, т.е. содержать единую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации. [4; 52]

2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования.

Страховая компания (страховщик) – это физическое или юридическое  лицо, принимающее на себя по договору страхования за определенное вознаграждение - страховую премию - обязательство возместить застрахованному лицу убытки, возникшие в результате наступления страховых случаев, которые обусловлены в страховом договоре. При проведении аудита в таких организациях аудиторские организации руководствуются внутрифирменными стандартами, которые имеют специфические особенности, связанные с экономическими отношениями, возникающими в процессе операций страхования и действующими законодательно-нормативными актами в области права, бухгалтерского учета, налогообложения и аудита. [3; 102]

Для проведения аудита в  страховых организациях, как и  в других организациях, формируется общий план и программы проверки. При разработке общего плана аудита, согласно правилу (стандарту) "Планирование аудита", необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. деятельность аудируемого лица;
2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность;
3. характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;
4. координацию, текущий контроль и направления выполненной работы;
5. прочие аспекты.

Надо отметить, что каждый раздел общего плана аудита требует специальной разработки с учетом требований соответствующих правил (стандартов) аудита. Федеральными правилами (стандартами) аудита установлены общие требования к методике и организации аудиторских проверок. В этой связи аудиторским фирмам целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты, раскрывающие особенности методики аудита страховых организаций. [6;29]

Рассмотрим наиболее важные аспекты каждого раздела  общего плана аудита и вопросы проверки специфических объектов аудита применительно к деятельности страховых организаций.

Так, в федеральном правиле (стандарте) аудита № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица" определены задачи, источники информации, основные вопросы и факторы, изучение которых позволяет решить эти задачи.

Целесообразно изучить  и отразить в рабочей документации аудита следующие вопросы  о деятельности страховой организации:

Согласно требованиям  правила (стандарта) аудита № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) аудируемой организации и определить их эффективность.

Система внутреннего  контроля (СВК) — это совокупность методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в  целях выявления, исправления и  предотвращения существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. [6;13]

При оценке уровня существенности аудитор должен руководствоваться  правилом (стандартом) аудита № 4 "Существенность в аудите".

При оценке уровня существенности по одному показателю чаще всего в  качестве такого принимается показатель прибыли до налогообложения (балансовая прибыль) или объем продаж. Однако эти показатели не позволяет учесть особенности деятельности страховых организаций. Трудно выбрать и иной показатель деятельности страховой организации, отвечающий данному требованию. Поэтому предпочтительнее является использование системы показателей, которые принято характеризовать как базовые. Используемая, как правило, система показателей деятельности коммерческих структур включает: балансовую прибыль, объем реализации, валюту баланса, собственный капитал, общие затраты. Недостатком этой системы является то, что она не учитывает важнейшие показатели страховой деятельности: объем страховых премий, страховые резервы и страховые выплаты. [8;7]

Необходимо также выделить основные вопросы, которые должны быть включены в программу аудита страховых организаций:

• аудит законности деятельности;
• аудит договоров страхования и перестрахования, их соответствия правилам страхования и требованиям действующего законодательства;
• аудит формирования и раскрытия, последовательности применения учетной политики;
• проверка правильности учета страховых взносов и страховых выплат;
• проверка обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах;
• анализ рассмотрения дел в судах по претензиям страхователей;
• аудит основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;
• аудит финансовых вложений;
• аудит расходов страховой организации;
• аудит денежных средств и прочих оборотных активов;
• аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• проверка правильности формирования страховых резервов;
• проверка правильности осуществления расчетных операций;
• проверка правильности формирования финансовых результатов;
• проверка правильности составления годовой бухгалтерской отчетности;
• проверка соблюдения нормативного соотношения активов и обязательств;
• проверка соблюдения требований о максимальной ответственности по отдельному риску;
• проверка соблюдения правил размещения страховых резервов.

Каждый из перечисленных  вопросов (или несколько взаимосвязанных  вопросов) должны раскрываться в отдельной  программе проверки. При аудите страховых операций основными объектами проверки являются страховые премии (взносы), страховые выплаты и страховые резервы. [6;27]

При проверке законности отражения в учете страховых  премий (взносов) аудитору необходимо обратить внимание на соответствие заключенных договоров требованиям законодательных актов в области страхования, правилам страхования и видам страхования, на которые получена лицензия страховой организации. Особое внимание следует уделить договорам по смешанным видам страхования. Целесообразно проанализировать (сопоставить) сроки действия договоров страхования с записями в Журнале регистрации договоров страхования, соответствие сроков поступления страховых премий (взносов) срокам действия договора страхования. Кроме того, большое значение имеет оформление самих договоров, наличие в них обязательных реквизитов и данных о страхователе, объекте страхования и др.

Аудитору необходимо проанализировать, позволят ли используемые в договорах страхования формулировки однозначно определить момент вступления его в силу и соответственно момент возникновения права страховщика на получение страховой премии. Возможность признания в бухгалтерском учете страховой премии несколькими платежами относится только к долгосрочным договорам страхования жизни. В случае если условиями договоров по видам иным, чем страхование жизни, предусмотрена уплата страховой премии несколькими платежами (рассрочка), то в бухгалтерском учете начислению подлежит вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению от страхователя. [7;39]

При проверке правильности применения тарифных ставок необходимо проанализировать обоснованность и правильность применения тарифов в зависимости от условий договора, от рисков принятых на страхования, от объема ответственности страховщика, от установленных скидок и льгот при их применении.

Возможность досрочного расторжения и прекращения договора страхования должна быть определена договором и подтверждена документами (соглашениями, письмами и др.).

Возврат страховых премий страхователю осуществляется в практике деятельности страховых организаций в основном по двум причинам:

— при досрочном расторжении  договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и договором страхования;

— после окончания  срока действия договора страхования  при безубыточном прохождении риска.

Для учета поступивших  страховых премий страховые организации  используют бланки строгой отчетности, к которым, в частности, относятся страховые полисы и квитанций о приеме страховых взносов. Порядок хранения, оформления и использования бланков строгой отчетности, организация контроль за неиспользованными и недействительными (испорченными) бланками являются важными вопросами аудита. Следует обратить внимание на учет бланков строгой отчетности, который должен осуществляться не только в целом по организации, но и в разрезе подотчетных лиц — страховых агентов.

Аудитору необходимо проанализировать действующую в  страховой организации систему  регистрации и экспертизы страховых  событий. Обоснованность страховой выплаты должна быть подтверждена документами, составленными компетентными органами, например, гидрометеослужбы, ГИБДД, следственных органов и т.п. Необходимо проверить правильность составления страхового акта, а также соблюдение страховщиком установленных сроков его составления и запроса документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате.

При проверке размера  страхового возмещения проверяется  правильность расчета и размер возмещения, страховая сумма по договору; соответствие размера страховых выплат по аналогичным страховым событиям, произведенным в определенный период времени. [4;21]

Аудитору необходимо проверить правильность отражения  в бухгалтерском учете страховых выплат, по периодам их осуществления. Это позволяет проверить правильность формирования и использования (высвобождения) страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Вопросы аудита страховых  резервов относятся к наиболее сложным  вопросам проверки деятельности страховых  организаций, требуют особого внимания при планировании и сборе аудиторских доказательств. Задачами аудита страховых резервов являются: проверка наличия и соблюдения правил формирования страховых резервов; проверка правильности формирования страховых резервов (по видам страхования и видам резервов); проверка правильности и полноты отражения в учете страховых резервов; проверка обоснованности использования страховых резервов.

Страховые резервы должны формироваться на основании методических рекомендаций, разрабатываемых Федеральной службой надзора за страховой деятельностью или (если это допускают документы) по правилам, разработанным страховой организацией и согласованным в установленном порядке с органами надзора.

В правила формирования страховых резервов могут быть внесены  изменения, обоснованность которых также подлежит проверке. В отношении методов формирования страховых резервов в настоящее время отсутствуют строгие правила. Поэтому при аудите этих операций аудитору необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудита "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете". [5;129]

Программы проверки иных участков и объектов учета, так же как и методика оценки уровня существенности, надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудиторского риска, должны разрабатываться с учетом специфики деятельности страховых организаций.

Список использованной литературы

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6).
2. Закон об организации страхового дела в РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.97 N 157-ФЗ)
3. Жминько С.И., Швырева О.И.,  Сафонова М.Ф. Внутренний аудит  – Ростов н/Д : Феникс, 2012г.- 316с.
4. Макальская А.К. Внутренний аудит: учебное пособие – М.: Дело и сервис, 2011г. – 80с.
5. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита – М.: Юнити, 2012г.-143с.
6. Грищенко А.В. Почему необходимо создавать службу внутреннего аудита? // Справочник экономиста – 2013г. - №8, с.45
7. Соколов Б. Роль службы внутреннего аудита в компании //  Финансовый директор - 2012г.-№6, с.74
8. Хорохордин Н.Н. Служба внутреннего аудита: этапы, создание, цели и задачи // Аудиторские ведомости – 2011г. - №10, с.5-11
9. СПС «Консультант Плюс»