Принципы создания внутреннего аудита

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Владимирский филиал

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине                                     

 «Внутренний аудит»

Вариант 3

Студента: Горчаковой А.И.

Специальность: Бухгалтерский учет,

анализ и аудит

№ зачетной книжки: 07УББ01213

Руководитель: Полякова Н.Н.

Владимир, 2012

Содержание

1. Принципы создания  внутреннего аудита..........................................................3

2. Вид внутреннего  аудита......................................................................................7

3. Практическая часть..............................................................................................9

Список использованной литературы....................................................................20

1. Принципы создания внутреннего аудита

Внутренний аудит является одной из составных частей внутреннего контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля.

Внутренний аудит может  принимать различные организационные  формы: он может быть организован  на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное подразделение, подчиняющееся непосредственно руководителю организации, а может быть организован  как самостоятельное структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

Служба внутреннего аудита анализирует отчетность предприятия, определяет направление его будущего развития и помогает руководству принимать те или иные решения. В рамках отдельной организации контроллинг синтезирует в единое целое  планирование, учет, маркетинг, конструирование изделий. Это осуществляется для достижения главной цели организации, определяемой руководством.

Внутренний  аудит представляет собой систему  оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства  или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо  независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта — получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала.

Служба внутреннего  аудита должна быть подчинена и подотчетна только руководству и (или) собственникам  и независима от руководителей проверяемых  филиалов экономического субъекта, структурных  подразделений, органов внутреннего  контроля и т.п.

Содержание, сроки и  объем конкретных мероприятий и  проверок, проводимых службой внутреннего  аудита, зависят от оценки существующего  потенциального риска, значимости объекта  проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие  мероприятия могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, оценку других вызывающих интерес объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Эффективность деятельности службы внутреннего аудита является важным фактором управления экономическим субъектом и зависит от ее организационного статуса, компетентности, профессионализма, функциональных ограничений, уровня значимости.

к системе внутреннего  контроля качества аудита, которые  устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:

1. Работники аудиторской  организации должны придерживаться  принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие  конкретные процедуры:

1. Назначить отдельное лицо или группу лиц для осуществления руководства проведения конкретных процедур и разрешения вопросов;
2. Доводить до сведения работников цели и процедуры;
3. Информировать работников об общих целях и конкретных процедурах;
4. Придавать особое значение независимости мышления в  процессе обучения работников, а также в процессе контроля в ходе аудита;
5. Своевременно информировать работников о тех аудируемых лицах, по отношению к которым должны выполняться требования независимости;
6. Осуществлять регулярное наблюдение за соблюдением общих целей и конкретных процедур;

2.    Персонал  аудиторской организации  должен  состоять из работников, знающих  требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

В процессе создания отдел  внутреннего аудита проходит следующие этапы.

1. Разработка положения об отделе

Положение об отделе внутреннего  аудита должно четко определять диапазон и границы обязанностей и полномочий отдела и утверждаться  как высшим руководством, так и Советом директоров. Положение, независимо от его формы (краткое или развернутое) и характера (конкретное или общее), должно содержать информацию о назначении отдела.

2. Подготовка стратегического плана

Стратегический план отдела внутреннего аудита необходим  для определения задач по достижению его главной цели. Стратегический план отдела внутреннего аудита должен разрабатываться с учетом изменений, прогнозируемых на ближайшие три-пять лет, а также их вероятным воздействием на способность организации достичь поставленных целей.

3. Разработка первичного плана

После того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего аудита определены, а  стратегический план разработан, создается  первичный план аудита. Для определения  областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, и объема усилий, которые должны быть затрачены на каждую из этих областей, чаще всего создается модель оценки рисков и проводится анализ вероятности убытков.

4. Определение штата

Разрабатывая организационную  структуру службы внутреннего аудита, необходимо проводить оценку опыта и квалификации будущих сотрудников отдела.

Залогом успешной деятельности отдела внутреннего аудита является оптимальное соотношение опыта, знаний, профессиональной аудиторской  компетентности и технических навыков, необходимых для выполнения планов аудита.  

Штатным расписанием  рекомендуется утвердить 3-4 должности, определяющие вертикальную иерархию отдела. Большое внимание следует уделить  разработке должностных инструкций сотрудников службы.

5. Создание структуры отчетности

Выполняя свои обязанности, работники отдела внутреннего аудита должны учитывать потребности различных групп «пользователей»:

Общего собрания акционеров (учредителей, участников);

Совета директоров / Правления;

высшего руководства;

оперативного руководства;

Независимых аудиторских фирм;

государственных или  законодательных органов.

Для того чтобы реализовать  специфические потребности каждой группы, службе внутреннего аудита необходимо разработать систему  отчетности и структуру передачи информации.

6. Принятие профессиональных стандартов

На этом этапе отдел  внутреннего аудита должен определить основные направления и правила, которых он будет придерживаться в процессе своей работы. Руководство, Совет директоров и внутренние аудиторы сами должны установить высочайшие стандарты независимости, объективности, профессионализма, объема работы и методов ее исполнения, а также принципов управления отделом.

7. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с независимыми аудиторами — одной из групп пользователей информации. С точки зрения Совета директоров и высшего руководства предприятия объединенные аудиторские усилия являются гораздо более эффективными, нежели разрозненные.

2. Виды внутреннего  аудита

Внутренний аудит может  подразделяться на следующие виды:

1.    Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

2.   Организационно-технологический аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (то есть в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

3.   Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, бизнес-проектов с целью выявления возможностей их улучшения. Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Поэтому такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

4.   Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:

• установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик) сбыта продукции;
• предписанных органами управления формальных правил, заданий и т. п.

5.  Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).

Практическая  часть

Задание 1.  Дать определение следующим ключевым понятиям: внутренний аудит и внутренний контроль, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудита, ответственность внутреннего аудита, отчётность внутреннего аудита.

Внутренний  аудит представляет собой систему оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо  независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта — получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала.

Внутренний  контроль – это система мер, которые применяются руководством предприятия для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их значение для предприятия.

Функции внутреннего  аудита:

1)    проверка точности  ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих систем;

2)    проверка  бухгалтерской и оперативной  информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;

3)      проверка деятельности различных структур управления;

4)     проверка соблюдения  законов, требований учетной политики, решений и указаний руководства организации;

5)     проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия;

6)      оценка проведения внутреннего контроля;

7)      изучение и оценка контрольных проверок на дочерних предприятиях;

8)     контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля;

9)      оценка используемого предприятием программного обеспечения;

10)   специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в хищении, краже, злоупотреблении своими полномочиями;

11)    разработка предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций для структуры управления.

Компетентность  внутреннего аудита: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем.

Ответственность внутреннего аудита - обслуживание предприятия, организации таким образом, который соответствует «Стандартам Профессиональной деятельности внутреннего аудита» и «Кодексу Этики внутренних аудиторов».

Ответственность включает координацию деятельности внутреннего  аудита с другими подразделениями в целях наилучшего претворения целей аудита и целей организации (фирмы, предприятия).

Отчетность  внутреннего аудита: в управленческом учете отчеты составляются по мере надобности ; ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда и немедленно. Сроки предоставления ежедневных, ежедневных, ежемесячных отчетов устанавливаются учетной политикой предприятия. Формы внутренней отчетности оформляются приложением к учетной политике в соответствии  с п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, с роки, периодичность предоставления внутренней отчетности . Главный принцип- целесообразность , экономичность и оперативность.

Задание 2. Назвать нормативные документы, регулирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

Нормативные документы, регулирующие внутренний аудит  в России:

1. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов
3. ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита»
4. ФПСАД № 2 «Документирование аудита».
5. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».
6. ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».
7. ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
8. ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
9. ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»
10. ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка».
11. ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

Аудиторская организация  должна сформировать пакет внутрифирменных  стандартов, отражающий ее собственный  подход к проводимым проверкам и  составляемым заключениям, исходя из общеустановленных  принципов организации и проведения аудита. Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

К внутрифирменным  стандартам аудиторской организации  могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В совокупности они представляют собой описание комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита. Перечень рекомендуемых ПСАД «Требования, предъявляемые к внутрифирменным аудиторским стандартам» стандартов представлен в прил. 5.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Эти стандарты пересматриваются при изменениях законодательства Российской Федерации, специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.

Задание 3. Составить положение о службе внутреннего аудита открытого акционерного общества.

Положение о  службе

внутреннего аудита  открытого акционерного общества

1. Общие положения.

1.1     Служба внутреннего аудита является самостоятельным структурным подразделением фирмы и подчиняется непосредственно генеральному директору.

1.2.    В своей деятельности служба внутреннего аудита руководствуется законодательством Российской Федерации, внутрифирменными нормативными актами, решениями учредителей и приказами генерального директора.

1.3.   Ответственность  за организацию внутреннего аудита несет руководитель службы, который обязан организовать непрерывный процесс эффективного контроля во всех подразделениях фирмы, а также организовывать взаимоотношения со всеми подразделениями и внешними компетентными органами по вопросам контроля финансово-хозяйственной деятельности.

2. Задачи и  подразделения

2.1.    Организация  комплексного контроля за работой  фирмы.

2.2.   Осуществляет  контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных и материальных средств, соблюдением экономии и хозяйственного  расчета,  законностью  операций  по  финансово-хозяйственной деятельности. Проводит экспертизу бухгалтерской, финансовой, правовой и другой документации с  целью  предотвратить  негативные последствия принятых решений. Проводит комплексный анализ деятельности фирмы. Принимает участие в возмещении материальных и денежных средств фирмы.

3. Структура  подразделения

3.1.   Структуру и  штаты отдела утверждает генеральный директор фирмы в соответствии с предложениями начальника отдела.

3.2.    В состав отдела могут входит подразделения (секторы, бюро, группы) комплексного анализа, ревизий, постоянно действующей инвентаризационной группы, экспертизы и др.

3.3.   Распределение  обязанностей между работниками   отдела осуществляет начальник отдела в соответствии с должностными инструкциями и настоящим Положением.

3.4.   Начальник   отдела  назначается  из  числа   лиц имеющих высшее экономическое  или юридическое образование и стаж работы главным бухгалтером 5 лет.

4. Функции подразделения

4.1.  Фирма обязана осуществлять внутрифирменный контроль с целью недопущение осложнения финансового состояния, способного привести фирму к банкротству; для устранения негативных явлений на всех участках и структурных подразделениях, выявления и мобилизации внутрифирменных резервов.

4.2.    Главные  задачи внутреннего контроля:

•   проверка  соответствия  системы  организационных регламентов  действующим нормативным актам и учредительным документам;

•   обеспечение  последовательной и эффективной  деятельности фирмы;

•   проверка  и  инвентаризация  наличия  имущества, эффективности использования материальных, финансовых   и   трудовых   ресурсов,   применения   цен, тарифов, расчетно-платежной дисциплины, своевременных расчетов с .бюджетом и внебюджетными фондами;

•  экспертиза  достоверности  оперативного, статистического и бухгалтерского учета на предмет достоверности информации;

•   проверка учета  затрат на производство, полноты отражения выручки от продаж, формирования финансовых результатов;

•   проверка порядка использования фондов экономического стимулирования и прибыли;

•   предупреждение недостатков, отрицательно влияющих на эффективность работы фирмы.

4.3.  Служба внутреннего  аудита самостоятельно планирует  проверки, ревизии, инвентаризации, экспертизы и другие мероприятия, вытекающие из его задач.

5. Компетенция  подразделений

5.1.  Требовать от  подразделений предприятия представления планов, отчетов, справок, объяснений, разъяснений и других документов, необходимых для осуществления действенного и объективного контроля.

5.2.   Подписывать  акты проверок и ревизий, предложений по улучшению работы и другие документы, вытекающие из деятельности службы.

5.3.  Представлять руководству  фирмы и учредителям предложения  о наложении материальных и  дисциплинарных взысканий на лиц, нарушающих действующее законодательство.

5.4.   Осуществлять  связь с другими организациями по вопросам, входящим в компетенцию службы.

5.5.   Указания службы  внутреннего аудита в пределах  функций и задач, предусмотренных настоящим Положением, являются обязательными к руководству и исполнению всеми работниками фирмы.

 6. Ответственность

6.1.   Всю полноту  ответственности за качество, достоверность и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на службу задач и функций несет начальник службы.

6.2.   Степень ответственности  других работников службы устанавливается должностными инструкциями.

7. Основные  взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями

7.1.    С бухгалтерией.

Получает документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской и статистической отчетности, другие первичные документы, вытекающие из финансово-хозяйственной деятельности фирмы и расчетов с дебиторами, кредиторами, органами государственной налоговой инспекции и внебюджетными фондами.

Представляет акты проверок, справки о проведенном анализе, документы о проведенных инвентаризациях и другие документы, вытекающие из деятельности отдела и требующие информирования бухгалтерии.

7.2.    С планово-экономическим  отделом.

Получает годовые, квартальные и месячные планы производства, справки по анализу выпуска продукции,

себестоимости продукции  и другую документацию, необходимую для проведения объективного контроля.

Представляет предложения по экономии материальных и денежных средств, по совершенствованию плановой работы, хозрасчета и самофинансированию подразделений.

7.3.    С производственным  подразделением.

Получает сводки выполнения плана выпуска продукции, месячные и квартальные отчеты о работе; данные по остаткам незавершенного производства, нормам расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, расхода энергетических ресурсов; сметы затрат на ремонт оборудования; рекламации на некачественную продукцию.

Представляет результат анализа использования материальных средств и оборудования, справки проверок.

7.4.    Юридическим  отделом.

Получает результаты судебного рассмотрения по гражданским и уголовным делам; проекты приказов, инструкций договоров, и других актов, вытекающих из деятельности фирмы.

Представляет материалы по фактам хищений, недостач и взысканий дебиторской задолженности с граждан. Справки и акты проверок для юридической оценки негативных фактов, выявленных проверками.

7.5.    Отделом  труда и заработной платы.

Получает штатное расписание и изменения в них; Положение об оплате труда.

Представляет предложения по совершенствованию оплаты труда и

справки  по  проверке  подразделений  в  части  оплаты труда и использования рабочего времени.

7.6.    Отделом сбыта.

Получает оперативную информацию и первичные документы о выполнении договоров на реализацию продукции, документы по претензиям и искам в связи с поставкой продукции.

Представляет заключения, письменные справки по вопросам контроля, анализа деятельности отдела сбыта; предложения по совершенствованию работы отдела.

7.7.    С другими  отделами.

Получает первичные документы по видам деятельности отделов, сводные регистры, справки, объяснения; направляет специалистов для участие в проверках по руководством аудитора.

Представляет предложения по совершенствованию работы, справки, отчеты и другие отчетные документы по проведенным проверкам.

Задание 4. Разработать должностную инструкцию внутреннего аудитора.

Должностная инструкция внутреннего аудитора

1. Общие положения

1. Внутренний аудитор относится к категории специалистов.
2. На должность внутреннего аудитора назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку, стаж бухгалтерской работы не менее (2 лет; 3 лет; др.) в том числе в качестве аудитора не менее (1 года; 2 лет; др.)
3. Внутренний аудитор должен знать:
1.    Нормативные и методические материалы, регламентирующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
2. Рыночные методы хозяйствования, закономерности и особенности развития экономики.
3. Профиль, специализацию и особенности структуры предприятия.
4. Аудит, аудиторские методики и процедуры, стандарты внутреннего аудита.
5. Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, международные стандарты бухгалтерского учета.
6. Методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
7. Правила проведения проверок и документальных ревизий.
8. Денежное обращение, кредит, порядок ценообразования.
9. Правила организации и ведения бизнеса.
10. Основы налоговой системы, порядок исчисления налогов.
11. Трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство.
12. Основы маркетинга, основы администрирования.
13. Этику делового общения.
14. Средства вычислительной техники, коммуникации и связи.
15. Экономику и организацию производства, труда и управления.
16. Основы трудового законодательства.
17. Правила и нормы охраны труда.
4. Назначение на должность внутреннего аудитора и освобождение от должности производятся приказом руководителя предприятия.
5. Внутренний аудитор подчиняется непосредственно руководителю предприятия; первому заместителю руководителя предприятия.
6. На время отсутствия внутреннего аудитора (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности выполняет лицо, назначенное в установленном порядке. Данное лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.