Принципы учета для управления, его отличие от финансового учета.

Содержание

1. Принципы  учета для управления, его отличие  от финансового учета. 3

2. Методы  деления затрат на постоянные  и переменные 8

3. Задача. 19

1. Принципы учета для управления, его отличие от финансового учета.

Управленческий учет представляет собой процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, используемой для планирования, управления и контроля.

Его предназначение – обеспечить информацией руководителей различных уровней внутрифирменного управления, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Информация, необходимая для принятия оперативных управленческих решений, в первую очередь, относится к издержкам производства и поэтому должна поступать в максимально короткий срок. Она обобщается или детализируется в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом задач перспективного развития организации.

В соответствии с международными стандартами информация управленческого  учета может быть представлена как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки.

Принципы организации  управленческого учета предприятие определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей. Здесь оно свободно в выборе методов его ведения. Подробные, детальные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности – еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях – немедленно.¹

Для сравнительной характеристики финансового и управленческого учета необходимо выяснить сходство и различие между этими подсистемами бухгалтерского учета.

1. Цель ведения учета. Целью ведения финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой для:

• составления бухгалтерской отчетности;
• осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
• предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации. Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель определена применительно к организации в целом (безотносительно к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.

Целью управленческого учета  является формирование и предоставление информации управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.

2. Основные потребители  информации. Основными потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи - органы государственного управления (налоговые, статистические, казначейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические лица) и др.

В управленческом учете потребителями информации являются работники управленческого персонала организации и ее структурных подразделений, специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расходам.

3. Обязательность ведения учета. Ведение финансового учета установлено законодательством. Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации. Он не обязателен и может не осуществляться.

4. Объекты учета  и отчетности. В финансовом учете информация формируется и отражается в отчетности в целом по организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и др. позициям.

5. Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете могут  использоваться указанные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

6. Правила ведения учета. Финансовый учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами. В России эти правила установлены законодательством.

В управленческом учете правила  ведения учета и составление отчетности устанавливаются самими организациями.

7. Используемые измерители. В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте.

В управленческом учете наряду с использованием указанных выше измерителей широко используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных работ — машино-час, человеко-час, и др.

В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение национальной валюты и поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий» рубль, «будущий» доллар и т. п.

8. Способы группировки расходов. В финансовом учете расходы группируют и учитывают в обязательном порядке по элементам затрат.

В России перечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения — главой 25 Налогового кодекса РФ. Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

В управленческом учете учет расходов осуществляется по статьям калькуляции. Учет расходов по элементам затрат не ведется.

9. Степень точности информации. В финансовом учете и отчетности должна отражаться достоверная, документально обоснованная информация.

В управленческом учете допускаются приблизительные и примерные оценки. Вместе с тем по ряду показателей администрация требует представления достоверных сведений.

10. Временной период. В финансовом учете информация предоставляется за прошедший отчетный период (месяц, квартал, год). Она носит «исторический» характер.

В управленческом учете, в  зависимости от целевой установки, информация предоставляется за истекший, настоящий и будущий периоды.

Одно из основных требований, предъявляемых к информации управленческого учета, — ее своевременность.

11. Периодичность  представления отчетности. Финансовая отчетность составляется за месяц, квартал и год.

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, заболее короткие промежутки времени — за месяц, декаду, неделю, день, смену.

12. Сроки предоставления отчетности. Финансовая отчетность предоставляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России квартальная отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.

В управленческом учете отчеты предоставляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам — на следующее утро, а в ряде случаев — немедленно.

13. Ответственность за достоверность и своевременность предос¬

тавления учетных и отчетных данных. В финансовом учете ответственность за достоверность и своевременность предоставления учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством.

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответственность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могут явиться основой для привлечения менеджеров к ответственности за его управленческие решения или поступки.

15. Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.²

2. Методы деления  затрат на постоянные и переменные

В условиях рыночной экономики анализ финансового состояния предприятия приобретает особое значение. Это связано с тем, что его результаты определяют управленческие решения в процессе как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является операционный анализ, отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Одним из основных условий для проведения данного вида анализа является деление затрат на постоянные и переменные.

Смысл подразделения затрат на переменные и постоянные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства.

Переменные затраты —  затраты, абсолютная величина которых  находится в прямой зависимости  от уровня (объема) производства продукции. В зависимости от процентного  соотношения изменения затрат и  изменения объема производства продукции  переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные расходы.

Постоянные затраты —  затраты, абсолютная величина которых  не зависит от изменения объема производства продукции. Постоянные затраты на единицу  продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства продукции.

Система “стандарт-кост” возникла в США в начале XX века. Название “standard costs” подразумевает себестоимость установленную заранее. В СССР в 30-е годы на основе Стандарт-Коста был разработан нормативный метод.

Суть системы “стандарт-кост” – в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости  имеет определенный алгоритм. Все  операции, связанные с изготовлением  изделия нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные  работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для  выполнения операции, на стандартную часовую  ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной  цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен часто используются рыночные цены. Отдельно определяются ставки распределения косвенных  расходов. Наиболее распространенной базой являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих.

Одно из основных преимуществ  системы “стандарт-кост” – при правильной ее постановке  не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

В системе стандарт-кост текущий учет изменений не ведется, при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов. Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты в обеих системах.

Учет по системе “стандарт-кост” нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.

Положительные стороны системы  “стандарт-кост”, которые могут быть заимствованы и внедрены в практику российских предприятий – все выявленные отклонения от норм (стандартов) попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

Среди основных недостатков  системы "стандарт-кост" можно выделить следующие.

1. Система зависима от  внешних условий. Изменения в  законодательстве, изменения цен  поставщиков, влияние фактора  инфляции осложняют расчет нормативных  затрат, которые должны быть неизменными  в течение определенного периода.

2. Систему невозможно  применить на всех стадиях  жизненного цикла продукции. Как  правило, в период разработки  и внедрения товара на рынок  затраты более непредсказуемы, поэтому  расчет нормативных затрат может  быть осуществлен в достаточной  степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара  непродолжителен, то применение  системы возможно лишь на незначительном отрезке времени.

3. Система не охватывает  качественных показателей деятельности  предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности и величины затрат при решении основной задачи - минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.

4. Отклонения от нормативных  затрат, показывающие превышение  фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило, слишком агрегированы, но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

Сфера применения данной системы  учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции  или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе  разработки и внедрения нового вида товара.

ИЗМЕРЕНИЕ ЗАТРАТ НА ОСНОВЕ ПРЕДПРИЯТИЯ  НА БАЗЕ ПЕРЕМЕННЫХ РАСХОДОВ  (ДИРЕКТ-КОСТИНГ)”

1. Нормативный  учет на базе переменных затрат: сущность и отличительные особенности.  Система директ-коста: особенности, преимущества и недостатки. Директ-кост по видам затрат

Системы управленческого  учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Различают  две основные системы управленческого  учета: систему полного включения  затрат в себестоимость продукции, то есть традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного  включения затрат в себестоимость  по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название директ-костинг.

Учет по полной себестоимости  может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия. Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста.

Система "директ-костинг" представляет собой систему управленческого  учета, основанную на классификации  затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу  готового продукта), включающую учет и  анализ затрат по их видам, местам возникновения  и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объема производства.

К методу развитого "директ-костинга" эволюционно привел простой "директ-костинг". Как известно, практическое применение простого "директ-костинга" было основано на предположении, что каждое изделие или центр ответственности  вносят свой вклад в формирование общей суммы переменных затрат и  только на уровне предприятия подсчитывается финансовый результат в виде прибыли  или убытка. При этом отказывались от определения финансового результата по изделиям и центрам ответственности  и ограничивались исчислением общей  маржи (маржинального дохода), за счет которой списывали постоянные расходы.

По мере внедрения простого "директ-костинга" в систему  управленческого учета предприятия  выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические, как принято  их называть во французской учетной  системе), могут быть прямо, без условного  их распределения отнесены на соответствующие  изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Возникло понятие "полумаржи" (или маржи по специфической стоимости - фр.), как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие "полумаржа" экономически приближается к понятию "финансовый результат", так как характеризует частичное покрытие косвенных постоянных расходов. В этом принципиальное отличие простого и развитого "директ-костинга"

            Простой "директ-костинг"    Развитый "директ-костинг"

┌───────┬──┬────────────────────────┬──┬─────────────────────────┐

│       │  │   Переменные расходы   │  │    Переменные расходы   │

│       │  ├────────────────────────┤  ├─────────────────────────┤

│       │  │                        │  │ Специфические постоянные│

│Выручка│  │   Маржа  по переменным  │  │          расходы        │

│       │  │        расходам        │  ├─────────────────────────┤

│       │  │                        │  │  Маржа по специфической │

│       │  │                        │  │ стоимости ("полумаржа") │

└───────┴──┴────────────────────────┴──┴─────────────────────────┘

Второй отличительной  чертой развитого "директ-костинга" является то, что принцип "затраты/результат" действует не только на самом предприятии, но и за его пределами, и это  позволяет определять финансовые результаты в виде "полумарж" по сегментам деятельности, т.е. в маркетинговом аспекте. Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и определения фактической рентабельности по всем направлениям: по товарам, сбытовым территориям, торговым каналам и заказам разного объема. С помощью метода развитого "директ-костинга" это можно делать более качественно и объективнее, чем с использованием метода простого "директ-костинга", в то же время все преимущества метода "директ-костинг", такие как оперативность, вариативность в решении управленческих задач, сохраняются.

Одним из ключевых показателей  системы "директ-костинг" является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между  выручкой от реализации и переменными  затратами. Величина маржинального  дохода, определенная для конкретного  вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую  сумму прибыли предприятия.

Важнейшей особенностью системы "директ-костинг" является то, что  себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При  этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и  с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно  на счет финансовых результатов. Другими  словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а  как расходы периода относятся  на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они  были произведены. В то же время отдельный  учет постоянных затрат дает возможность  менеджерам осуществлять более оперативный  их контроль и регулирование.

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе "директ-костинг" по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую  для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это  касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

Еще одно преимущество системы "директ-костинг" состоит в  том, что ее применение позволяет  использовать многоступенчатый принцип  построения отчета о доходах. Отчет  должен содержать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ). Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения.

При использовании "директ-костинга" размер прибыли определяется уровнем  переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой  продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет  в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных  цен и объема производства, быстро переориентировать производство в  соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

С помощью "директ-костинга" обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации  производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного  заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске  побочной продукции, по вопросам ценовой  политики и др.

Система "директ-костинг" позволяет:

определять формы зависимости  затрат от объемов производства;

получать информацию о  прибыльности или убыточности хозяйственной  деятельности в зависимости от объема производства и продаж;

рассчитывать критическую  точку объема продаж;

оптимизировать товарный ассортимент;

прогнозировать поведение  затрат в зависимости от различных  факторов;

принимать управленческие решения  в условиях ограниченности какого-либо ресурса;

проводить эффективную ценовую  политику;

решать тактические задачи управления предприятием.

На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются  гибкие программы-сметы. Они, хотя и  ориентируются на исходную ожидаемую  величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние  этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может  рассчитать тот объем продаж, при  котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить  прибыльность при различных уровнях  деловой активности.

В условиях рыночной экономики "директ-костинг" дает также информацию о возможности использования  в конкурентной борьбе демпинга - продажи  товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением  нижнего краткосрочного предела  цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

Одним из важных преимуществ  использования в учете системы "директ-костинг" является возможность  изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами  и прибылью. Ее применение позволяет  управленческому аппарату заострить  внимание на изменении маржинального  дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.

Благодаря использованию "директ-костинга" значительно расширяются аналитические  и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и  постоянных затрат в зависимости  от изменения объемов продаж, можно  гибко и оперативно принимать  решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в  учете позволяет более четко  отслеживать и контролировать как  переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений  предприятия, товарных групп и сегментов  рынка. Кроме того, использование  системы "директ-костинг" при составлении  внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных  расходов в периоды, когда спрос  на производимую продукцию уменьшается  и происходит накопление производственных запасов.

Западные предприятия, как  правило, используют систему "директ-костинг" параллельно с системой "стандарт-кост". Они взаимно дополняют друг друга. Это неслучайно, поскольку известно, что нормируются именно переменные затраты. Таким образом, совместное использование двух систем позволяет не только вести раздельный учет расходов, но и планировать деятельность организации на перспективу, основываясь на нормативном значении затрат. Несмотря на различия, "директ-костинг" и "стандарт-кост" выполняют целый ряд общих функций.

Следует отметить, что ведение  учета в рамках системы "директ-костинг" осложняется трудностью подразделения  издержек производства на переменные и постоянные (большая часть расходов предприятия носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если принять во внимание, что такая  классификация не может быть неизменной на предприятии и должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий  хозяйствования.

2. Директ-кост по местам формирования и объектам калькулирования

В рамках метода Д-К применяется схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход (МД) –  разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. МД за минусом  постоянных издержек – операционная прибыль.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и  убытках, составленном при использовании  маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется  показатель МД.

В отчете, составленном по результатам  калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.