Проблема раскрытия информации в бухгалтерской отчетности об условных фактах хозяйственной деятельности
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ИВАНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА:
ЭА и БУ
Контрольная
работа
По дисциплине: «Бухгалтерские формы отчетности»
По теме: «Проблема раскрытия информации
в бухгалтерской отчетности об условных
фактах хозяйственной деятельности»
ИСПОЛНИТЕЛЬ:
ускоренного обучения
ПРОВЕРИЛ:
ИВАНОВО 2009
Содержание.
Введение…………………………………………………………
I. Основные понятия………………………………………………………….
1.1. Общие положения
ПБУ8/01…....………...............
1.2. Отражение
последствий условных фактов
в бухгалтерской отчетности
1.3. Оценка последствий
условных фактов…………………………………….
1.4. Раскрытие
информации о последствиях
II. Отражение в отчетности
условных фактов хозяйственной деятельности………………………………………………
1.1. Понятие условных фактов хозяйственной деятельности……...........……11
2.2. Дисконтирование……………...…………………
2.3. Формирование и оценка резерва………...…………………………………17
2.4. Налоговые последствия в бухгалтерском учете………...………………...24
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Введение.
Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 N 283 года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были и созданы Положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ)- это представляет собой закрепленный в постановлении второй уровень документов.
Основная задача содержания ПБУ — документов второго уровня — установление принципов и правил формирования полной и достоверной информации о конкретных объектах бухгалтерского учета и отчетности.
Принятие четырнадцати ПБУ внесло существенные изменения в российскую систему бухгалтерского учета. Многие из нормативных актов вызывают существенные трудности у практикующих бухгалтеров и аудиторов, как в части общего понимания, так и в части практического применения. На сегодняшний день далеко не все бухгалтеры смогли понять, что же стоит за терминами "условный факт хозяйственной деятельности" и "последствия условного факта", и тем более не представляют, как их отражать в учете. Некоторые считают, что это не обязательно.
Вряд
ли стоит говорить о том, что ни
одно из ПБУ не будет с этих позиций
достаточно совершенно.
- Основные понятия.
1.1.
Общие положения ПБУ8/01.
Отражение условных фактов хозяйственной деятельности или их последствий в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. приказом Минфина РФ № 96н от 28.11.2001. При этом ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 57н, утратило силу.
Этим Положением устанавливается порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, условных фактов хозяйственной деятельности.
Определение условного факта не претерпело существенных изменений. Условный факт хозяйственной деятельности – факт имеющий место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность. Другими словами – возникновение последствий зависит от того, произойдут или не произойдут неопределенные события.
К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:
- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
- выданные организацией гарантийные обязательства, в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
- обязательства в отношении охраны окружающей среды;
- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;
- и другие аналогичные факты.
Перечень условных фактов хозяйственной деятельности открыт.
Решение
о признании того или иного
факта хозяйственной
При выявлении фактов хозяйственной деятельности, которые можно классифицировать как условные, необходимо иметь в виду, что к ним не относятся:
- снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату;
- расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете только по факту получения от поставщиков платежных документов (например, при оказании коммунальных услуг, телефонной связи и т. д.).
- другие аналогичные факты.
1.2. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организации.
ПБУ 8/98 было установлено, что последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив.
Новым ПБУ 8/01 предусматривается два варианта: условные обязательства или условные активы.
Условные обязательства – такие последствия условных фактов, которые в будущем с очень высокой степенью вероятности приведут к уменьшению экономических выгод организации.
Условные обязательства делятся на две группы:
- существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
- возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.
Условные активы – такие последствия условных фактов, которые в будущем с очень высокой степенью вероятности приведут к увеличению экономических выгод организации.
Примерный
подход к оценке вероятности увеличения
или уменьшения экономических выгод
организации в связи с
Степень
вероятности наступления
Степень
вероятности наступления
Средней – вероятность того, что будущее событие (события) наступит, выше малой, но ниже высокой (5% - 50%).
Малой – вероятность того, что будущее событие (события) наступит, достаточно мала (0% - 5%).
Условные активы и условные обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности в случае их существенности. При этом отражаются все существенные последствия, независимо от того, благоприятны они для организации или нет.
1.3. Оценка последствий условных фактов.
Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении.
Условные активы для целей ПБУ 8/01 не подлежат оценке в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не показываются в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках за отчетный период.
Впервые в российском бухгалтерском учете расчет показателей бухгалтерской отчетности будет осуществляться с применением дисконтирования. Изменения внесены в п.15 ПБУ 8/01 Приказом Минфина РФ от 20.12.2007 N 144н.
Дисконтирование – это расчет текущей (приведенной) стоимости суммы денежных средств, которую организации придется заплатить в будущем. Иными словами, это расчет стоимости денег с учетом фактора времени.
Временная ценность денег – это одно из фундаментальных понятий финансов. Она основана на предпосылке, что каждый предпочтет получить определенную сумму денег сегодня, чем то же самое количество денег в будущем, если все остальное одинаково. Деньги, полученные сегодня, более ценны, чем деньги, полученные в будущем. Если 90 сегодняшних рублей через год увеличатся до 100 рублей, то 100 рублей, подлежащие выплате через год, сегодня стоят 90 рублей.
Дисконтирование позволяет учесть эффект изменения стоимости денег с течением времени. Оно выполняется путем умножения будущих денежных потоков (потоков платежей) на коэффициент дисконтирования. Он рассчитывается по формуле:
N - в степениКД = 1/(1 + СД) N , где:
КД - коэффициент дисконтирования;
СД - ставка дисконтирования;
N - период
дисконтирования резерва.
1.4.
Раскрытие информации
о последствиях условных
фактов в бухгалтерской
отчетности организации.
Информация
об условных активах раскрывается в
пояснительной записке к
Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния организации на отчетную дату.
Существенность последствий условного факта определяется организацией, исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.
По
каждому условному
- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
Если
формируются резервы в связи
с условными обязательствами, то
для каждого резерва
- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с пунктом 11 настоящего Положения;
- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;
- примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование.
Информация
об условных фактах и резервах, образованных
в связи с последствиями
Независимо
от степени вероятности
Новым
ПБУ 8/01, как и ПБУ 8/98, предусматривается
право организаций в
Следует отметить, что ПБУ 8/01, как и ПБУ 8/98, не регулируется признание последствий условных фактов для целей налогообложения. Действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение таких последствий в налогооблагаемую базу, а следовательно, в случае отражения последствий условного обязательства на счетах бухгалтерского учета необходимо корректировать налогооблагаемую базу.
Перечень
информации, необходимой для правильного
отражения в бухгалтерской
┌────────────────────┬────────
│Вид условного факта│Требования к раскрытию информации│Основание │
│хозяйственной дея-│ в отчетности │ │
│тельности
или его│
├его
последствия │
├────────────────────┼────────
│Условное
обязатель-│По каждому
│ство │крывается следующая информация: │8/01 │
│ │- краткое описание характера обязатель-│ │
│ │ства и ожидаемого срока его исполнения;│ │
│ │- краткая характеристика неопределен-│ │
│ │ностей, существующих в отношении срока│ │
│ │исполнения и величины обязательства │ │
├────────────────────┼────────
│Резерв, образованный│Для каждого резерва дополнительно раск-│п.20 ПБУ│
│в связи
с последст-│рывается
│виями условного фак-│- сумма резерва на начало и конец отче-│ │
│та
│тного периода;
│ │- сумма резерва, списанная в отчетном│ │
│ │периоде в связи с признанием организа-│ │
│ │цией обязательства, ранее признанного│ │
│ │условным, в соответствии с п.11 ПБУ│ │
│
│8/01;
│ │- неиспользованная (излишне начислен-│ │
│ │ная) сумма резерва, отнесенная в отчет-│ │
│ │ном периоде на внереализационные доходы│ │
│
│организации
│ │- примененная ставка (ставки), способы │ │
│ │ дисконтирования и их обоснование. │ │
├────────────────────┼────────
│Группы однородных│Информация об условных фактах и резер-│п.21 ПБУ│
│условных обяза-│вах, образованных в связи с последстви-│8/01 │
│тельств и резервов │ями условного факта, может раскрываться│ │
│ │по группам однородных условных обяза-│ │
│ │тельств или резервов, образованных в│ │
│ │связи с однородными условными фактами│ │
│ │хозяйственной деятельности, например в│ │
│ │связи с выданными гарантийными обяза-│ │
│ │тельствами организации, судебными раз-│ │
│
│бирательствами и т.п.
├────────────────────┼────────
│Гарантии, обязатель-│Информация о наличии и величине выдан-│п.22 ПБУ│
│ства и т.п │ных организацией гарантий, обязательст-│8/01 │
│ │вах, вытекающих из учтенных (дисконти-│ │
│ │рованных) организацией векселей, и дру-│ │
│ │гих аналогичных обязательств, принятых│ │
│ │на себя организацией, как правило, рас-│ │
│ │крывается в пояснительной записке к│ │
│ │бухгалтерской отчетности организации за│ │
│ │отчетный период независимо от степени│ │
│ │вероятности возникновения последствий│ │
│ │таких фактов хозяйственной деятельности│ │
├────────────────────┼────────
│Условные активы │Информация об условных активах раскры-│п.23 ПБУ│
│ │вается в пояснительной записке к бух-│8/01 │
│ │галтерской отчетности организации за│ │
│ │отчетный период в случае, если сущест-│ │
│ │вует высокая или очень высокая вероят-│ │
│ │ность того, что организация получит их.│ │
│ │При этом в бухгалтерском балансе за от-│ │
│ │четный период условные активы не отра-│ │
│ │жаются, а в синтетическом и аналитичес-│ │
│ │ком учете отчетного периода не произво-│ │
│
│дятся никакие учетные записи.
│ │Информация об условных активах, раскры-│ │
│ │ваемая в пояснительной записке к бух-│ │
│ │галтерской отчетности организации, не│ │
│ │должна содержать указания на степень│ │
│ │вероятности или величину оценки услов-│ │
│ │ного актива. При фактическом получении│ │
│ │актива, признанного условным, в бухгал-│ │
│ │терской отчетности за отчетный период,│ │
│ │в бухгалтерском учете периода, следую-│ │
│ │щего за отчетным, в котором фактически│ │
│ │получен актив, в общем порядке делается│ │
│ │запись, отражающая получение этого ак-│ │
│
│тива
└────────────────────┴────────
- Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности.
1.1. Понятие условных фактов хозяйственной деятельности.
Условным фактом хозяйственной деятельности (УФХД) является событие, которое произошло в отчетном периоде и влечет за собой последствия в виде одного или нескольких событий в следующих отчетных периодах.
На дату составления бухгалтерской отчетности еще точно не известно, какими будут последствия условного факта (как повлияют последующие события на результаты хозяйственной деятельности организации) и возникнут ли последствия вообще.
