Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок. 7

Содержание

1. Проблемы общения с налоговыми органами при проведении     встречных, камеральных и выездных проверок …………………………..…..…3
2. Приказ об учетной политике………………………….….……...12
3. Практическое задание……………………..…...…………………22

Список литературы………………………………………………...…….26

1. Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок

Налоговые проверки - это  форма контроля налоговыми органами. Основные положения о налоговых  проверках установлены Налоговым  кодексом Российской Федерации.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ).

Налоговые проверки занимают важное место в числе контрольных  мероприятий государственных органов  и могут проводиться только налоговыми органами.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

1) камеральные налоговые  проверки;

2) выездные налоговые  проверки.

Камеральная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля (п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ).

Основная ее цель – проверка соблюдения налогового законодательства. Начинается она в день представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), причем без какого-либо специального решения налогового органа о ее начале. На проведение камеральной проверки налоговому органу отводится три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). О дате завершения проверки налоговый орган также не обязан уведомлять проверяемое лицо (Письмо УФНС по г. Москве от 21.05.2009 № 20-14/4/051403), но только в том случае, если в результате проверки сданной налоговой декларации (расчета) не будут выявлены факты совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах. Исключением является камеральная проверка декларации по НДС при применении заявительного порядка возмещения налога. В этом случае, даже в отсутствие выявленных нарушений налогового законодательства, налоговый орган должен уведомить налогоплательщика (в письменной форме) в течение семи дней об окончании проверки (п. 12 ст. 176.1 НК РФ). В случае выявления нарушений в декларации (расчете) результаты камеральной налоговой проверки оформляются следующим образом. Налоговый орган в течение 10 дней после ее окончания составляет акт налоговой проверки по установленной форме (п. 1 ст. 100 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ на вручение данного акта проверяемому лицу отводится пять дней. В случае несогласия с фактами, изложенными в полученном акте, а также с выводами и предложениями контролирующих органов проверяемое лицо в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Решение по итогам налоговой  проверки выносится в течение  
10 рабочих дней после истечения срока представления возражений на акт налоговой проверки и вступает в силу в течение 10 рабочих дней с момента вручения его налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Подача уточненной декларации  прекращает камеральную проверку поданной ранее декларации, но при условии, что проверка первой еще не закончена (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Новая проверка начинается с момента подачи «уточненки». При этом прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). Следует отметить, что ст. 81 НК РФ не установлен особый порядок представления уточненной налоговой декларации, соответственно, декларация подается в порядке, определяемом ст. 80 НК РФ. 
Сроки представления уточненных налоговых деклараций НК РФ не установлены, поэтому налоговые органы не вправе отказать в принятии таких деклараций.

Документами (сведениями), полученными  в рамках прекращенной камеральной  проверки, налоговые органы праве  пользоваться в дальнейшем, например, при проведении в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля  или выездной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03 02 07/1-113). Следовательно, при подаче налогоплательщиком уточненной декларации налоговые органы не должны требовать представления документов, которые уже были сданы в рамках первоначальной камеральной проверки. На вопрос, сколько раз налогоплательщик может подавать уточненные декларации в ходе камеральной проверки поданной ранее декларации, Налоговый кодекс прямого ответа не дает. При отсутствии ограничения на количество подаваемых «уточненок», полагаем, делать это налогоплательщики могут неоднократно, в зависимости от преследуемой цели (включая и затягивание в случае необходимости сроков проводимых налоговиками проверок). Какой-либо ответственности налогоплательщика за такие действия налоговым законодательством не предусмотрено. При этом окончание камеральной проверки поданной налоговой декларации до момента подачи налогоплательщиком новой, уточненной декларации свидетельствует о соблюдении налоговым органом требований действующего налогового законодательства, поскольку п. 9.1 ст. 88 НК РФ подразумевает прекращение проверки по ранее представленной декларации только в том случае, если новая, уточненная декларация подана до окончания проверки предыдущей (Постановление ФАС ЗСО от 03.09.2010 № А27-680/2010).

Невыполнение требования о представлении документов по первоначальной камеральной проверке не влечет налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ. Поскольку в связи с подачей уточненной декларации проверка ранее сданной декларации прекращается, отсутствует и обязанность по представлению документов в рамках требования, выставленного по проверке первоначальной декларации. Следовательно, отсутствует объективная возможность для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, так как в соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии его события. Таким образом, в соответствии с положениями п. 9.1 ст. 88 НК РФ при подаче уточненной декларации исполнение требования о представлении документов по камеральной проверке первичной декларации становится необязательным (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 № 09-АП-28331/2010-АК). Требование утрачивает свою силу и в том случае, если выставлено оно налогоплательщику по истечении трехмесячного срока, отведенного на камеральную проверку (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09). Тем не менее возможность истребовать документы по истечении данного срока у налоговых органов имеется. Если по итогам «камералки» будут выявлены факты налоговых правонарушений (зафиксированные в соответствующем акте), налоговый орган вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, в рамках которых и истребовать необходимые документы. Кроме того, в силу ст. 93.1 НК РФ документы могут быть истребованы относительно конкретной сделки.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки, которые в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации  проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа.

Выездные проверки - это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя.

Четких ограничений по периодичности выездной проверке не установлено. Но налоговые инспекторы не допускают ситуаций, когда фирма не проверялась более трех лет. Инспекторы могут проверять документы только за 3 последних года и за текущий год.

Запрещено проводить повторные  выездные проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период. Но есть исключения:

• Если проверка вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы
• Если проверку проводит вышестоящий орган для проверки деятельности подчиненных (управление ФНС по региону)

Инспекторы имеют право:

1. Осматривать любые помещения в присутствии не менее 2 понятых
2. Истребовать документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Требовать документы инспекторы должны в письменной форме. Форма приведена в инструкции министерства РФ по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".  Если в процессе проверки налоговые органы  потребуют документы, которые не перечислены в Требовании, то организация вправе отказать в предоставлении их. 

Документы нужно предоставить в виде копий, заверенных печатью  и подписью руководителя. Организация  должна предоставить документы в течение 5 дней после получения требования.

Штраф за непредставление  вовремя – 50 рублей за каждый документ.

3. Изымать документы, которые организация не предоставит добровольно
4. Провести инвентаризацию

Распоряжение об инвентаризации принимает руководитель налоговой  инспекции (заместитель). Цель инвентаризации – убедиться, что данные, отраженные в документах, соответствуют действительности. Форма распоряжения утверждена Приказом МНС РФ от 10 марта 1999 года №20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о  порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при  налоговой проверке". 

Перед инвентаризацией инспектор  должен предъявить это распоряжение, в котором указаны причины, сроки, состав проверяющих, перечень имущества, которое подлежит инвентаризации. 

Организация должна предоставить документы/отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Затем  контролеры подсчитывают имущество фирмы. Организация обязана создать все необходимые для этого условия.  Все сведения об имуществе записываются в инвентаризационные описи и акты, которые составляются в 2 экземплярах. Эти документы подписывают все члены проверяющей комиссии и материально ответственные лица. 

5. Допрашивать свидетелей
6. Проводить экспертизу

Инспекторы не могут находиться на фирме более 2 месяцев. Но проверка может быть продлена до 3 месяцев  в случаях:

• Если организация крупный налогоплательщик
• Если необходимо провести встречную проверку
• Если необходимо направить запросы в другие организации по поводу проверяемой фирмы
• Если возникли форс-мажорные обстоятельства во время проверки

Если у организации  есть филиал, то срок проверки увеличивается  на месяц на каждый филиал. Но если филиалы проверяются отдельно, то срок,  как и для фирмы – не более 2 месяцев.

Порядок оформления результатов  проверки устанавливается Налоговым  кодексом:

1. После проверки инспектор должен составить справку о проведении проверки. Форма справки приведена в инструкции министерства РФ по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах". Справку Вам  должны предоставить не позднее следующего дня с момента ее составления. Справка составляется на территории фирмы сразу после проверки.
2. Акт выездной налоговой проверки. Акт составляется в налоговой инспекции не позднее 2 месяцев с момента составления справки.  В акте перечисляются все установленные нарушения, ответственность, формы устранения нарушений.  Форма акта приведена в инструкции министерства РФ по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах". Акт составляется в 2 экземплярах, один – для налоговой инспекции, второй – для руководителя фирмы. Акт организация может не подписывать, но на развитии событий это никак не отразится.  При обнаружении несоответствий в акте можно направить руководителю налоговой инспекции свои возражения в течение 2 недель с момента получения акта.

По истечение двухнедельного срока, который отведен организации на представление возражений, налоговые инспекторы направляют материалы проверки руководителю налоговой инспекции. Он принимает по ним решение в течение 14 дней. Решение может быть следующим:

• Привлечь  к налоговой ответственности
• Не привлекать к налоговой ответственности
• Назначить дополнительные контрольные мероприятия (вызов дополнительных свидетелей, привлечение экспертов и др.)

Форма решения о привлечении  к ответственности  приведена в инструкции министерства РФ по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".  Копия решения вручается руководителю (заместителю) под расписку в течение 10 дней или отправляется по почте заказным письмом.

Вместе с решением  о привлечении к ответственности организации вручается требование об уплате налога и налоговой санкции. Формы требований приведены в приказе МНС от 29 августа 2002 года № БГ-3-29/465.

Из всех форм налогового контроля, пожалуй, наиболее слабо урегулирована  законодательством процедура встречных  налоговых проверок. Вместе с тем  налогоплательщику необходимо четко  представлять, какие документы и  в какие сроки у него могут  потребовать в ходе встречной  проверки, а также учитывать сложившуюся  арбитражную практику по наиболее спорным  вопросам. Несмотря на то, что с 2007 года термин «встречная проверка» в НК РФ не фигурируется, схема действий налоговых органов во многом осталась прежней.

Если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок инспекции  понадобится информация о деятельности налогоплательщика, связанной с  иными лицами, она может истребовать  у них документы, относящиеся  к деятельности проверяемой компании (ст. 87 НК РФ). Собственно, это и есть встречная проверка, предметом которой  являются взаимоотношения налогоплательщика  с контрагентом.

Встречная проверка – это  деятельность налоговых органов  по изъятию у третьих лиц документов касающихся финансовой деятельности проверяемого налогоплательщика. Как правило, третьими лицами являются партнеры проверяемой  компании, которые на протяжении проверяемого инспекцией отрезка времени, сотрудничали с налогоплательщиком. Однако, понятие третьих лиц охватывает более широкий список участников. Ими могут быть не только деловые партнеры фирмы, но и банки и иные государственные и муниципальные учреждения. Обычно встречная проверка организовывается налоговыми органами в качестве подспорья к проведению основных мероприятий налогового контроля на территории проверяемой компании. Проверив документацию, изъятую у контрагентов, сотрудники налоговой инспекции смогут выявить несоответствия в проведенных финансовых операциях. Истребованная у контрагентов документация в случае содержания налоговых нарушений, может лечь в основу доказательной базы. Основания истребования документации у контрагентов вне налоговой проверки указаны в статье 93.1 (введена Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Статьей 93 Налогового кодекса РФ предусмотрено три варианта, при которых возможно истребование документации у третьих лиц:

- истребовать документы  у контрагентов может только  должностное лицо, проводящее выездную  налоговую проверку;

- истребование может проходить  на основании решения руководителя налоговой инспекции;

- истребование может проходить  вне налоговой проверки. Однако, для проведения такого мероприятия  налогового контроля необходимо  получение информации о возможном  правонарушении по конкретной  финансовой операции.

2. Приказ об учетной  политике (в структуре бухгалтерской  службы создано две бухгалтерии:  финансовая и управленческая)

Открытое акционерное  общество  "Надежда"

Приказ N 1

11.01.2013                                                                                             г. Волгоград

Об учетной политике

Приказываю:

1. Утвердить учетную политику  ОАО "Надежда" для целей  бухгалтерского учета и налогообложения  согласно приложению к настоящему  приказу.

2. Положения учетной политики  обязаны исполнять все работники  ОАО "Надежда", ответственные  за ведение бухгалтерского и  налогового учета, подготовку  первичных документов.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ОАО "Надежда".

Директор ОАО "Надежда"                                                                                        

Приложение 

к приказу № 1

от 11.01.2013 г.

                                                             УТВЕРЖДАЮ:

                                                                                       Директор ОАО "Надежда"                                                                                        

П О Л О Ж Е Н И Е

об учетной и налоговой  политике

и организации бухгалтерского и налогового учета

в ОАО «Надежда» на 2013 г.

Учетная политика общества для целей бухгалтерского учета разработана  на основании  действующих нормативных документов: Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 8), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПБУ 4/99), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (1/2008), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.11.2000 г.), приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67Н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Учетная политика для целей  бухгалтерского учета

ОАО «Надежда»  на 2013 год

Учетная политика для целей  налогового учета ОАО «Надежда»

на 2013 год

  Директор ОАО «Надежда» 

3. Практическая часть.

ОАО «Надежда» 31 марта 201Xг. был получен кредит в размере 4000000 руб. со сроком возврата 07 ноября 201Xг. под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком со счета организации ежемесячно в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 201(X+1) г. Кредит использован полностью в апреле 201Xг. для погашения задолженности пред подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления, а предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст. 269 НК РФ. Отразить операции в учете ОАО «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действующие в бухгалтерском и налоговом учете.

                                           Решение:

Для целей бухгалтерского учета сумма полученных заемных средств не признается доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н). Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием займа, регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н. Основная сумма долга учитывается на дату фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (ПБУ 15/08, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

К балансовому счету 66 целесообразно  открыть следующие субсчета: 66-1 «Расчеты по основной сумме кредита», 66-2 «Расчеты по процентам по полученному кредиту».

Кредит использован в  качестве платы подрядчику за выполнение им первого этапа работ по строительству здания торгового комплекса.

Затраты по кредиту в виде процентов, которые возникли в период осуществления строительства, должны включаться в стоимость инвестиционного  актива (ПБУ 15/08). Указанные затраты организация отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 66.

Таким образом, затраты организации  в виде процентов за пользование  займом признаются в целях бухгалтерского учета ежемесячно в следующих  суммах:

на 30.04; 30.06; 30,09 – в размере 42 740 руб.

4 000 000 руб. * 13% / 365 дн. * 30 дн. = 42 740 руб.

на 31.05; 31.07; 31.08; 31.10 – в  размере 44 164 руб.

4 000 000 руб. * 13% / 365 дн. * 31 дн. = 44 164 руб.

на 07.11 – в размере 9 973 руб.

4 000 000 руб. * 13% / 365 дн. * 7 дн. = 9 973 руб.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете проценты по заемным средствам всегда относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). То есть в фактическую стоимость приобретенного на заем имущества они не включаются. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, принять на баланс имущество, приобретенное на заемные средства, нужно до первого начисления процентов.

Таким образом, всю сумму  начисленных процентов организация  учитывает в целях налогообложения  прибыли. У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, в соответствии с п. 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ указанные расходы отражаются в налоговом учете на конец месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика  предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной  в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях (ст. 269 НК РФ). Ставка рефинансирования Центрального банка РФ равна 8,25%

Для целей налогообложения  прибыли организация вправе учесть в составе расходов сумму процентов 8,25 * 1,1 = 9,075:

в апреле, июне и сентябре – в размере 29 836 руб.

4 000 000 руб. * 9,075% / 365 дн. * 30 дн. = 29 836 руб.

в мае, июле, августе и  октябре – в размере 30 830 руб.

4 000 000 руб. * 9,075% / 365 дн. * 31 дн. = 30 830 руб.

в ноябре – в размере 6 962 руб.

4 000 000 руб. * 9,075% / 365 дн. * 7 дн. = 6 962 руб.

В сумме начисленных в  бухгалтерском учете процентов  по займу, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н). Соответствующее данной разнице постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).