Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок. 8

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Факультет учетно-статистический

Кафедра бухгалтерского учета, аудита, статистики

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Вариант №8

По  дисциплине «Бухгалтерское дело»

Студент _______________     

Группа   

Барнаул 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Проблемы общения с налоговыми  органами при проведении встречных,  камеральных и выездных проверок 4

2. Составление приказа об учетной  политике 14

3. Практическое задание 29

Заключение 33

Списоклитературы 34

Введение

Актуальность  темы контрольной работы заключается в том что,практически любой компании приходится "общаться" с налоговыми органами в ходе проверок, и в редких случаях это общение бывает приятным. Так как часто проверка заканчивается начислением налогов, пени и штрафов. Иногда, бесспорно, это справедливо. Однако порой инспекторы принимают решения с нарушением законодательства.

И поэтому, налогоплательщикам приходится отстаивать свои интересы.

Предметом контрольной работы являются проблемы общения с налоговыми органами при  проведении встречных, камеральных  и выездных проверок.

Объект  работы – контрольная работа ФНС  России.

Цель  данной работы – рассмотреть проблемы, возникающие при проведении налоговых проверок между инспекторами и налогоплательщиками.

Для раскрытия  темы необходимо решить комплекс задач:

1. рассмотреть нарушения, допускаемые инспекторами в ходе проверок;
2. определить права и обязанности налогоплательщика при проведении налоговых проверок
3. рассмотреть дополнительный контроль налоговых органов;
4. изучить порядок обжалования решений налоговых органов.;

При написании работы использованы законодательно-нормативные, периодические  материалы, учебники и другие источники.

Контрольная работа состоит из введения, 1 главы, практического задания, заключения и списка использованной работы.

Работа написана на 35 страницах, содержит 4 таблицы.

1. Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок

Несмотря  на то, что положения Налогового кодекса не раз подвергались изменениям, по настоящий момент налоговые проверки являются наиболее проблематичной областью отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Это связано прежде всего с тем, что в ходе осуществления данных мероприятий налогового контроля выявляются нарушения, допущенные налогоплательщиком. И это влечет, как правило, доначисление налогов и пени, а также привлечение к ответственности. Вместе с тем ввиду многочисленных пробелов в законодательстве налогоплательщик вынужден нести значительные риски, что побуждает его разрабатывать тактику поведения в отношениях с налоговыми органами.[9, 23]

Нередки случаи, когда во время проведения налоговых проверок принимаемые налоговыми органами акты и действия (бездействие) их должностных лиц препятствуют осуществлению экономической деятельности и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

При этом у проверяемого субъекта есть два  варианта поведения: выполнять требования налогового органа и его должностных  лиц (лояльная политика) либо занять более  жесткую позицию и не выполнять  такие требования, ссылаясь на пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Опыт  показывает, что чем более жестко и компетентно поставят себя специалисты  компании, тем меньше будет не основанных на законе претензий в будущем. Это  вопрос в большей степени психологический (при проверке лучше "вести", чем  быть "ведомым"). Выходить на уровень панибратских отношений с проверяющими - тактика вредная и опасная. В такой ситуации создается некий психологический барьер "непротивления", который потом сложно преодолеть. В итоге компания попадает в порочный круг соглашательства: "Давайте не будем спорить и портить отношения...". Отношения уже весьма плохи, потому что у вас в офисе проверка.

Конечно существует риск, что будет возбуждено дело об административном правонарушении за неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа, за что согласно ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ предусматривается штраф в размере от двух до четырех тысяч рублей.[9,24]

Таким образом, возникают проблемы взаимоотношений в ходе налоговых проверок между проверяемыми и проверяющими.

Нарушения, допускаемые  инспекторами в ходе проверок

Большое число нареканий со стороны бизнеса вызывает неурегулированность порядка истребования налоговыми органами документов и иных сведений.

По общему правилу налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения и документы, прямо не относящиеся к предмету проводимой камеральной проверки. Все  иные документы, налоговики вправе запросить, а налогоплательщик обязан представить  в установленный Налоговым Кодексом Российской Федерации срок. [11,18]

На практике имел место случай, когда налоговый орган во время камеральной проверки декларации по НДС на основании п. 8 ст. 88 НК РФ истребовал книгу покупок и книгу продаж для подтверждения правомерности налоговых вычетов.

Налогоплательщик  счел,что книги покупок и книги  продаж может не представлять, так  как документами, подтверждающими  налоговые вычеты, являются счета-фактуры, документы, свидетельствующие о  принятии товаров, работ, услуг или  имущественных прав к учету, и  в некоторых случаях - платежные  документы (ст. 172 НК РФ). Книги покупок и книги продаж к перечисленным документам не относятся. Следовательно, налоговый орган не вправе их истребовать во время камеральной проверки. Действия налогоплательщика правомерны. К такому выводу приходят и суды (Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2008 N КА-А40/8044-08, от 28.08.2008 N КА-А40/7946-08, ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 N А65-29899/07, ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2008 N А21-1658/2008).[10, 25]

В составе  сведений законодательство о налогах  и сборах выделяет отдельно документы. Так, требование налогового органа, оформляемое на основании ст. 93 НК РФ, не может содержать указания на обязательность представления сведений за исключением документов. Аналогично при встречной проверке могут быть истребованы только документы, но не иные сведения, такие, как подготовленные самостоятельно организацией таблицы, расшифровки, перечни и т.п. (ст. 87 НК РФ).

Подобные  сведения, не являющиеся документами, могут быть получены посредством  объяснений (пояснений) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок (п. 1 ст. 93,пп. 1 п. 1 ст. 31,п. 1 ст. 82,ст. 88 НК РФ). При этом привлечение к административной ответственности должностных лиц организации на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за непредставление объяснений нельзя признать правомерным, поскольку в этой норме говорится только о сведениях, по которым установлен порядок оформления.[12, 23]

При проведении камеральной, так и выездной налоговой  проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика  документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (ст. 88,пп. 1 п. 1 ст. 31,п. 1 ст. 93 НК РФ).Но, иногда при камеральных проверках требования налоговых органов о представлении документов носят общий, обезличенный характер и не содержат указания на конкретные документы. Например, истребуются договоры, счета-фактуры, платежные поручения, подтверждающие налоговый вычет по НДС на заявленную в налоговой декларации сумму. В таком случае привлечение к налоговой ответственности за непредставление сведений невозможно, поскольку п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает исчисление штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Нарекания со стороны налогоплательщиков вызывает и незаконное применение налоговой ответственности. Так, припроведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль налоговый орган в рамках ст. 88 НК РФ запросил у налогоплательщика пояснения о порядке формирования отдельных сумм, результаты по которым учтены при расчете налоговой базы. Запрошенные пояснения налогоплательщик не представил. В связи с этим к нему была применена ответственность, установленная ст. 126 НК РФ, которая впоследствии была отменена решением суда.

Так как, непредставление налогоплательщиком объяснений, запрошенных налоговым  органом в рамках ст. 88 НК РФ, состава налогового правонарушения не образует, поскольку ответственность за это бездействие НК РФ не установлена. Статья 126 НК РФ предусматривает ответственность только за непредставление документов (иных сведений), а не за непредставление объяснений.

Актуальным  остается вопрос соблюдениясроков проведения налоговых проверок.

Так, имел место случай, когда налогоплательщик по результатам камеральной проверки был привлечен к налоговой  ответственности по ст. 122 НК РФ. Но камеральная проверка была проведена за пределами срока, установленного ст. 88 НК РФ.

Так как, налоговым кодексом не предусмотрено продление срока проведения камеральной налоговой проверки, и пунктом 14 ст. 101 Кодекса установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом; решение, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной с превышением установленного нормой п. 2 ст. 88 Кодекса срока, судом было отменено.

Основная  проблема при проведении выездных налоговых  проверок - затягивание сроков проведения проверок.

Срок  проведения выездной налоговой проверки не может составлять более двух месяцев. Но это вовсе не означает, что  ровно через два месяца после вынесения решения о проверке инспекторы соберут вещи и уйдут. У контролеров есть несколько законных способов продлить проверку, и затянуться она может более чем на полгода.Двухмесячный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях и до шести.

Основаниями для продления сроков могут являться:

- проведение  проверок компаний, отнесенных к  категории крупнейших;

- получение  в ходе проверки информации  от правоохранительных, контролирующих  органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии  у проверяемого нарушений и  требующей дополнительной проверки;

- наличие  форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где проводится проверка;

- проведение  проверок организаций, имеющих  в своем составе несколько  обособленных подразделений;

- непредставление  проверяемым лицом в установленный  срок документов (в течение 10 дней  со дня получения соответствующего  требования), необходимых для проведения  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки;

- иные  обстоятельства (например, длительность  проверяемого периода, объем проверяемых  и анализируемых документов и  др.).[11, 12]

Кроме того:

1. Налоговый  орган вправе приостановить выездную  налоговую проверку.

2. Может  проводить экспертизы.

3. Налоговыми  органами может быть проведена  повторная выездная проверка.

4. При  необходимости, уполномоченные должностные  лица налоговых органов, осуществляющие  выездную налоговую проверку, могут  проводить инвентаризацию имущества  налогоплательщика, а также производить  осмотр производственных, складских,  торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком  для извлечения дохода либо  связанных с содержанием объектов налогообложения. [3].

5. Налоговый  орган может проводить осмотр  документов и предметов вне  рамок выездной налоговой проверки, если документы и предметы  были получены должностным лицом  налогового органа в результате  ранее произведенных действий  по осуществлению налогового  контроля или при согласии  владельца этих предметов на  проведение их осмотра.

6. Может  производиться выемка документов.

7. Налогоплательщик  может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения. [3].

При чем, в период приостановления проверки налоговый орган не имеет права требовать документы у налогоплательщика, обязан покинуть его территорию и вернуть все подлинники ранее полученных документов.

Однако  на практике налоговый орган использует приостановление проверки для того, чтобы дать возможность налогоплательщику  представить истребованные документы. Согласно статье 93 НК РФ налоговый орган истребует необходимые документы и сведения, а налогоплательщик обязан представить заверенные копии документов в десятидневный срок. В случае, если налогоплательщик не может представить документы в установленный срок в связи с их объемом и сообщает об этом инспектору, решением руководителя налогового органа срок представления документов может быть увеличен. В связи с этим использовать время приостановления проверки для подготовки документов является злоупотреблением налогового органа.

Права и обязанности налогоплательщика  при проведении налоговых проверок

Права и  обязанности налогоплательщика, возникающие  при проведении налоговых проверок, определены ст. ст. 21 и 23 НК РФ. Наиболее важными из них являются: право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также уведомления и требования об уплате налогов; право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие законодательству.

Перед началом  проверки следует в обязательном порядке поинтересоваться полномочиями и составом проверяющей группы. Согласно п. 1 ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Если лицо, которое пытается проникнуть на территорию предприятия, не вписано в решение, можно и нужно не допускать его в помещение организации.

Все документы  нужно передавать налоговикам на проверку только после оценки их на предмет законности, непротиворечивости, сопоставимости данных, соответствия утвержденным формам, а также наличия  необходимых реквизитов. Даже если заранее это не сделано, нужно "выделить сотрудников", которые будут просматривать  передаваемые на проверку документы (свежий, а тем более профессиональный взгляд всегда необходим).

Если  делается выемка подлинников документов, то с них должны быть изготовлены  копии и переданы налогоплательщику  в течение пяти рабочих дней. Налоговики обычно настаивают на том, что копии  документов должен изготавливать налогоплательщик. Однако Налоговый Кодекс РФ обязывает именно налоговиков выдать копии изъятых подлинников. Отказ налогоплательщика предоставить свою множительную технику для снятия копий не означает, что обязанность налоговиков по снятию копий прекращается. Нельзя передавать документы "папками" или "коробками": впоследствии в них могут оказаться бумаги, которые компания туда не клала, или наоборот, может чего-то не хватать. Не следует допускать проверяющих к бухгалтерской программе, а также распечатывать при них данные по счетам и регистрам. Тем более нельзя открывать доступ к программе, чтобы они сами выискивали там информацию.

Налогоплательщики обязаны: представлять налоговым органам  и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и  уплаты налогов; не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых  органов при исполнении ими своих  служебных обязанностей и т.д. Наиболее интересно обратить внимание на формулировку, обязывающую налогоплательщика "предоставлять  налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и  порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ. При этом понятие "необходимой" информации Законодателем никак не определено, а значит, что именно "необходимо", будет определять проверяющий.

Таким образом, знание прав и обязанностей налогоплательщиком при проведении налоговых проверок могут помочь избежать принятия инспектором неправомерного решения.

Дополнительный контроль

В решении  о назначении дополнительных мероприятий  налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма  их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Список  мероприятий является закрытым. Назначение иных мероприятий, прямо не указанных  в ст. 101 НК РФ, является грубым нарушением прав налогоплательщика.

На основании  вынесенного решения о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пеней.

Порядок обжалования решений  налоговых органов

Дела  о взыскании налоговых санкций  по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным  процессуальным законодательством  Российской Федерации. Если налогоплательщик считает, что нарушены его права, и не согласен с актом или же с решением налогового органа, принятым по результатам налоговой проверки, то в соответствии со ст. 139 НК РФ он имеет право подать апелляционную жалобу в произвольной письменной форме вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган. К жалобе прикладываются обосновывающие ее документы. Необходимо отметить, что с 1 января 2010 г. механизм подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган является обязательным. Без рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом налогоплательщик не может обратиться в арбитражный суд. Жалоба подается через инспекцию, проводившую проверку.[11,34]

Порядок досудебного урегулирования налоговых споров систематически меняется. К внесению в Думу в настоящее время готовится проект об обязательном досудебном обжаловании налогоплательщиками любых нарушающих их права актов и действий (бездействия) налоговиков. Сейчас подача жалобы в УФНС до обращения в суд обязательна лишь в отношении решений по результатам налоговых проверок. Но это не все изменения, в частности меняются и сроки досудебного обжалования:

- срок  вступления в силу решений  о привлечении к ответственности,  а соответственно, и их апелляции продлевается с 10 дней до 1 месяца;

- срок  подачи жалоб на вступившие  в силу акты налоговых органов  и на действия (бездействие) их  должностных лиц будет составлять 1 год (сейчас этот срок для  жалоб по проверкам такой же, а вот для всех остальных жалоб - 3 месяца). 

2. Составление приказа об учетной политике на примере ОАО «Надежда»

ОАО «Надежда»

ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА 2012 г

31 декабря 2011года    г. Барнаул     № 1 

Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (с изм. и доп.);

- Гражданский Кодекс РФ, часть  первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ,(ред.  от 05.06.2011), часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, ,(ред. от 01.01.2012), часть  третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ, (ред. от 05.06.2012), часть четвертая от 08.12.2006 N 422-ФЗ, (ред. от 08.12.2011)

- Налоговый Кодекс РФ, часть  первая от 31 июля 1998 № 146-ФЗ (ред.  от 29.06.2012), часть вторая от 05 августа  2000 г. № 117-ФЗ. (ред. от

02.10.2012) Издательство (ЗАО) «Библиотечка  Российской газеты» - 2012

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94-н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006г.);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н (с изм. и доп. от 24.12.2010);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря  1998 года №60н (с изменениями от 25.10.2010);

- НК РФ ч.1 , принятый ФЗ от 09.07.99г.№ 154-ФЗ с учетом изменений и дополнений; НК РФ ч.2., принятый ФЗ от 05.08.00г. № 117-ФЗ с учетом изменений и дополнений; ФЗ от06.08.01г. №110-ФЗ « О внесении и дополнений в ч. 2 НК РФ», с учетом изменений внесенных в НК РФ Федеральным Законом от 29.05.2002г. №57-ФЗ., изменений внесенных законами №58-ФЗ от 06.06.2005г,№118-ФЗ и№119-ФЗ от22.07.2005г и другими нормативными документами и изменениями к ним.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2012 г. учетную политику согласно приложению .
2. Ответственность за реализацию учетной политики возложить на Главного бухгалтера в соответствии со ст. 7 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. В структуре бухгалтерской службы создано две бухгалтерии: финансовая и управленческая.

Директор ОАО «Надежда»              /Гурьев/   Гурьев В.А.

Таблица 1

Выбор и обоснование элементов  учетной политики ОАО «Надежда»  » для бухгалтерского учета на 2012г

Организационно-технический раздел

Директор ОАО Надежда              /Гурьев/                                    Гурьев В.А.

Таблица 2