Проблемы становление налогового учета в РФ

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

1 Налоговый учёт…………………………………………………………….5

2 Проблемы становления налогового  учета в РФ………………………….8

Заключение…………………………………………………………………..12

Список литературы………………………………………………………….13

Приложение 1………………………………………………………………..14

Введение

Актуальность темы исследования с точки зрения учетных проблем современности заключается в том, что понятие налогового учета является сравнительно новым для отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Налоговый учет по всем налогам и специальным налоговым режимам, законодательно не регламентирован. Научная база налогового учета, несмотря на его важность для правильного разнесения по счетам сумм налогов, разработана крайне слабо. Большой задел в исследовании проблем налогового учета представлен в работах Н.В. Абрамовой, А.С. Бакаева, Ю.П. Гладышевой, Р.В. Князева, Л.С. Коваль Н.Д. Кочетовой, М.П. Кочкина, Л.И. Куликовой, О.Г. Лапиной, Л.И. Малявкиной, А.Н. Медведева, М.Ю. Медведева, С.А. Николаевой, М.А. Пархачевой, Ю.Ю. Пыхтина, А.А. Скрипки, Л.П. Хабаровой, С.Д. Шаталова, Н.Н. Шишкоедовой и др. Однако в виду краткосрочной исторической перспективы такого явления как налоговый учет в российской учетной практике степень изученности формирования налогового учета в нашей стране остается невысокой.  
Так не сформулирован единый подход оценке современного состояния налогового учета, в частности в отношении ряда конкретных налогов и специальных налоговых режимов; отсутствует обоснованная гипотеза единства налогового учета; остаются не сформированными научные предпосылки развития налогового учета в России; предложение, исследование и обоснование модели формирования налогового учета; отсутствует универсальная разработка и обоснование системы налогового учета с целью ее интегрированного практического применения при составлении и представлении отчетности.

Кроме того, принципиальное значение для развития налогового учета имеет, на наш взгляд, непроработанность его теоретических положений, что выливается в проблемы постановки налогового учета в хозяйственной практике предприятий. Так, несмотря на официально декларированное введение налогового учета в настоящее время диапазон взглядов специалистов на его развитие в контексте налоговой реформы (от необходимости корректировки до нивелировки красным сторно) свидетельствует о серьезных противоречиях в этой области.  
Целью научного исследования является изучение и анализ формирования, развития и функционирования налогового учета, разработка и обоснование универсальной системы налогового учета, которую можно применять на практике на предприятиях всех отраслей экономики независимо от формы собственности для автоматизации налогового учета и правильного дебетования и кредитования счетов расчетов.

Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:  
- исследовано современное состояние налогового учета на примере конкретных налогов и специальных налоговых режимов для обоснования их исчисления на основе этой системы учета;

Объект и предмет научного исследования. Объектом научного исследования выступают учетные отношения, то есть отношения по сбору, обработке, группировке и детализации данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Предметом научного исследования являются особенности формирования налогового учета в России.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации и ее субъектов, работы российских ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения.

1 Налоговый учет

Ст. 313 НК налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Обращает на себя внимание то, что в комментируемой главе отсутствует определение понятия "первичный документ". Возможно, что имеется в виду "первичных учетный документ", определение которого дано в Законе РФ "О бухгалтерском учете" от 23.02.96 №129-ФЗ (с учетом изменений), так как в ст. 313 используются выражения как "первичный документ", так и "первичный учетный документ" [6].

Согласно ст. 313 налоговый учет представляет собой систему, организованную по принципу последовательности применения норм и правил налогового учета. Под принципом последовательности понимается последовательное применение норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила налогового учета возможно только в начале очередного календарного года. Из содержания ст. 313 вытекает, что нормы и правила ведения налогового учета составляют систему ведения налогового учета, а систему и порядок ведения налогового учета законодатель использует как идентичные понятия [1].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну [10].

Цель учета - налоговая база

Данные налогового учета должны отражать объект учета в целях налогообложения, т.е. прибыль, аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы и аналитические регистры налогового учета предназначены для отражения информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах и аналитических данных налогового учета (хотя и отсутствует определение понятия данных налогового учета). Следовательно, при формировании правил налогового учета в приказе по учетной политике, перечисленные в ст. 313 обязательные реквизиты регистров аналитического учета налогоплательщику придется дополнять данными по конкретным характеристикам объекта учета и подтверждению налоговой базы [11].

Перечень данных, которые налогоплательщик должен отразить при исчислении налоговой базы, указан в ст. 315. К его недостаткам следует отнести полную неясность в отношении учета для исчисления налоговой базы доходов и расходов от реализации т. н. непокупных товаров [3].

Предусмотрена возможность ведения налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях. Это ставит перед налогоплательщиками задачу обеспечения сохранности данных налогового учета и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений. Это потребует от налогоплательщиков продуманного подхода и создания специальной системы ведения налогового учета, приспособленного к электронным (или машинным) носителям. Трудность задачи заключается в том, что согласно положению ст. 314 правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а это требование выполнить не просто [2].

2. Проблемы становления налогового учета в РФ

Правовое закрепление обязанности налогоплательщиков вести налоговый учет по налогу на прибыль в главе 25 НК РФ обозначило ряд общих проблем налогообложения и налогового учета. С одной стороны, появление налогового учета - это негативный факт проявления реформирования налогообложения, поскольку теперь на предприятиях необходимо вводить новые подразделения, штатные единицы, вести новые регистры налогового учета. Причем зачастую ведение налогового учета будет дублировать бухгалтерский учет [4]. К основным негативным аспектам налогового учета, относятся следующие:

1) усложнение введения на предприятиях  международных стандартов бухгалтерского  учета и отчетности;

2) практические трудности переходного периода, который продлится по различным оценкам от пяти до десяти лет: отсутствие разъяснений и комментариев, нехватка практического опыта постановки и ведения налогового учета и другое. В течение этого периода «недобросовестные налогоплательщики» смогут использовать бреши в налоговом законодательстве для ухода от уплаты налогов;

3) сложности самостоятельной разработки  методологии собственных систем  налогового учета на конкретных предприятиях;

4) необходимость введения в штат  предприятий новых подразделений, должностей, увеличение трудоемкости работы бухгалтеров;

5) риск создания неясного, противоречивого, то есть некачественного законодательства.

С другой стороны, введение налогового учета это нормальный процесс разделения систем налогообложения и бухгалтерского учета. Ведь ни для кого не секрет, что налогообложение и бухгалтерский учет - разные вещи. Теперь все четко разложено по полочкам: налоги отдельно, бухгалтерский учет отдельно. Это дает возможность избежать путаницы и ошибок, связанных с исчислением не только налога на прибыль, но и других налогов".

Положительные черты, характеризующие эффективность налогового учета следующие:

1) существует положительный опыт  введения налогового учета по налогу на добавленную стоимость. Имеется в виду исчисление налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур, данных книг покупок и книг продаж. Официально налоговым учетом данный порядок не назван, однако, по сути это не что иное, как налоговый учет со своими правилами и регистрами. То же самое можно сказать и о налоге на доходы (ведение налоговых карточек по исчислению налога на доходы), и о едином социальном налоге (индивидуальные карточки по единому социальному налогу, правда пока порядок ведения указанных карточек носит рекомендательный характер);

2) введение налогового учета  существенно упростило порядок  исчисления налога на прибыль организаций;

3) система налогового учета подобно  системе бухгалтерского учета  станет единой для всех налогоплательщиков. В настоящий момент на основании статьи 313 НК РФ система налогового учета разрабатывается и реализуется на практике налогоплательщиками самостоятельно. Однако, МНС РФ разработало свою единую систему налогового учета и в целях единообразия налогообложения прибыли в России предложило эту систему на суд налогоплательщиков, а также выступило с законодательной инициативой по внесению ее в НК РФ [7, c. 18].

С.Д.Шаталовым было выдвинуто мнение о том, что «в силу объективных причин правила бухгалтерского и налогового учета не могут быть тождественными, но нельзя допустить и того, чтобы бухгалтерский и налоговый учет стали абсолютно независимыми друг от друга». Эта точка зрения о том, что налоговый учет должен формироваться на основе данных бухгалтерского учета, более реалистична, чем взгляд на то, что налоговый учет не нужен вовсе.

В существующих условиях введение системы налогового учета по налогу на прибыль организаций в хозяйственную практику российских предприятий носит положительный характер. Если правовая база системы налогового учета будет грамотно проработана с учетом требований существующей действительности, то налоговой учет по налогу на прибыль окажется мощным подспорьем, как в работе предприятий, так и в работе налоговых органов, поскольку полностью исключит все неясности в сфере налогообложения. Практически же исчисление, например, налога на прибыль организаций превратится из мучительных корректировок данных бухгалтерского учета в простую арифметику [9, c. 6].

С 01 января 2003 года вступила в силу глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, которой законодательно регламентируется налоговый учет специального налогового режима упрощенной системы налогообложения. До этого момент налоговый учет по упрощенной системе налогообложения нормативными правовыми актами не был предусмотрен [5].

Одна из проблем развития налогового учета в том, что порядок бухгалтерского учета налога на прибыль, как то кредитование счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», регламентирован Планом счетов бухгалтерского учета гораздо раньше. С 01 января 2003 года законодательством уже регламентированы базовые принципы налогового учета при применении специального налогового режима упрощенной системы налогообложения. С 09 июня 2003 года ведение налогового учета обязательно для субъектов хозяйствования, применяющих систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Вторая серьезная проблема развития налогового учета в том, что ведение налогового учета для исчисления всех остальных налогов, установленных на территории России, законодательно не определено.

Третья серьезная проблема развития налогового учета в том, что абсолютно все налоги исчисляются и уплачиваются на основе данных «налогового учета», даже если в нормативных правовых актах, устанавливающих эти налоги, термин «налоговый учет» прямо не упоминается.

Четвертая проблема современной практики бухгалтерского учета России в том, что сложилась правоприменительная практика санкций за отсутствие регистров налогового учета.

Однако проблемы налогового учета и порядка его формирования стали актуальны совсем недавно. В рамках проводимой налоговой реформы с 1 января 2002 года на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации законодательно установлена обязанность предприятий всех отраслей экономики независимо от формы собственности вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Понятно, что введение налогового учета в хозяйственную практику предприятий вызвало множество вопросов, связанных с его организацией, ведением и автоматизацией, причем не только у бухгалтеров, которые непосредственно делают проводки и исчисляют налоги, но и у теоретиков, которые никогда не держали в руках главной книги предприятия. Ответов на многие из этих вопросов пока не найдено. Именно это и объясняет невысокую степень разработанности и изученности темы научного исследования [8, c. 75, 78].

Заключение

В современном мире налоги играют огромную роль, их ставки и методы исчисления давно уже стали предметом широкого обсуждения, ключевым пунктом предвыборной борьбы политиков и владельцев огромных капиталов во всех экономически развитых странах. В нашей стране, где современная налоговая система сформирована сравнительно недавно, в начале 90-х, и подвергается практически ежегодно значительным изменениям, только набирает силу процесс определения места в экономике российской налоговой системы.

Появление понятия «налоговый учёт» связано с особым положением в экономике страны, и, прежде всего с состоянием доходов бюджета. Дефицит бюджета, невыполнение плановых поступлений по налогам, неплатежи - все это заставляет органы власти и управления принимать вынужденные меры по расширению налогооблагаемой базы, корректировать и дополнять с фискальными целями методики расчётов основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Острые проблемы в системе налогообложения будут иметь место до тех пор, пока кардинально не изменится экономическая и социально- политическая ситуация в стране. Необходимы реальные собственники, способные благодаря своему имущественному положению не только обеспечить личные потребности, но и пополнить казну государства без ущемления собственных интересов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативные и правовые документы

1. Российская Федерация. Налоговый кодекс. Статья 313. Налоговый учет (Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г.).

2. Российская Федерация. Налоговый кодекс. Статья 314. Аналитические регистры налогового учета (Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г.).

3. Российская Федерация. Налоговый кодекс. Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы (Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г.).

4. Российская Федерация. Налоговый кодекс. Глава 25. Налог на прибыль организаций (Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г.).

5. Российская Федерация. Налоговый кодекс. Глава 26/2. Упрощенная система налогообложения (Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г.).

6. Российская федерация. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учёте".

II. Книги, монографии, учебники

7. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие  для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004. – 206 с.

8. Медведев А.Н. Налоговый учет (согласно  главе 25 НК РФ). - М.: «Налоговый вестник», 2002. – 72 с.

9. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: МЦЭР, 2000.- 87 с.

III.Электронные информационные ресурсы

10. Налоговый учет. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.snezhana.ru/profit_18/

11. Что такое налоговый учёт. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/030509.htm

Приложение 1

Задача.

Гражданин РФ в мае прошлого года приобрел у прежнего владельца в собственность гараж стоимостью 90000 руб. и легковую автомашину стоимостью 75000 руб., мощность двигателя 70л.с. Транспортное средство зарегистрировано на нового владельца в том же месяце. Ставка налога на имущество минимальная. Ставка транспортного налога 7 руб./л.с.

Рассчитать суммы налога на имущество физических лиц и транспортного налога за прошлый год, уплаченные новым владельцем.

Решение.

Расчет налога на имущество:

90 000 р. / 12 мес. = 7500 р.

7500 р.   x  0,01 = 75 р.  – за 1 месяц

75 р.     x  8 мес. = 600 р. – за 8 месяцев прошлого года

Ответ: сумма налога на имущество физических лиц за прошлый год, уплаченная новым владельцем составляет 600 рублей.

Расчет транспортного налога:

70 л.с. x  7 р. = 490 р. – за год

490 р. / 12 мес. = 40,83 р. – за 1 месяц

40,83   x   8 мес. = 326,64 р. – за 8 месяцев прошлого года

Ответ: сумма транспортного налога за прошлый год, уплаченная новым владельцем составляет 326 рубля 64 коп.