Проблемы уклонения от налогообложения

Содержание

1. Введение ……………………………………………………………………….3

2. Основная часть работы ……………………………………………………….5

2.1. Сущность уклонения от налогов и его причины……………………5

2.2. Меры по предотвращению уклонения от налогов ………………...14

3. Задача …………………....................................................................................26

Заключение……..………………………………………………………………. 33

Список использованной литературы…...…………………………………….. 36

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов постоянно  находится на острие противоречий общественных и частных интересов. Общество в лице государственных властей, как правило, недовольно, что налоговые сборы поступают не полностью, что не позволяет в полной мере выполнять возложенные на них функции по пополнению бюджета и регулированию экономических отношений. Граждане и предприятия, в свою очередь, критикуют налоги за непосильное бремя. В итоге, государство пытается увеличить сбор налогов, что с неизбежностью усиливает стремление плательщиков уклониться от них. Фирмы же придумывают все новые способы уклонения, что в свою очередь толкает государство к ужесточению налогового режима.

Между тем взимание налогов  – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место. За счет налогов в настоящее время формируется более 90% консолидированного бюджета России.

Стремительный рост масштабов  уклонения от налогов одна из характерных черт рыночного реформирования России. Удельный вес укрытых от налогов сумм увеличивается с каждым годом. Причем все это происходит в период, когда Правительство предпринимает не только технически-прикладные, но и фундаментальные меры по совершенствованию налоговой системы и по борьбе с уклонением от налогов. Правительство проделывает большой объем работы в деле превращения национальной налоговой системы в высокоэффективный механизм, позволяющий решать важнейшие народнохозяйственные проблемы, не последнее место среди которых занимает и уклонение от налогов.

Неуплата гражданами и  организациями налогов подрывает  устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально – экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Неплательщики налогов, перенося добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства, провоцируют социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.

Конкретные (прежде всего  правовые и организационные) рецепты  снятия названного противоречия появлялись и появляются с завидной регулярностью и постоянно вызывают надежды на радикальное улучшение ситуации. Однако через некоторое время выясняется, что у конкретных предложений кроме положительных сторон имеются и столь же конкретные слабости (по принципу: новый закон перекрыл старую налоговую лазейку, но создал новую). Представляется поэтому, что такая «вечная» проблема как уклонение от налогов заслуживает солидного анализа на самом фундаментальном экономико-теоретическом уровне.

Всё вышеуказанное определило актуальность работы.

Целью данной работы является решение научной задачи формирования представлений о феномене уклонения от налогов с позиции фирмы и взаимодействия последней с государством (обществом). Для этого были поставлены следующие задачи:

1) описать сущность явления  уклонения от налогов;

2) изучить институциональную среду, выявить факторы и методы, способствующие и препятствующие уклонения от налогов;

3) проанализировать последствия уклонения от налогов и предложить меры по снижению масштабов уклонения от налогов.

Объектом исследования является механизм взаимодействия государства и налогоплательщика.

Предметом исследования выступают отношения, складывающиеся между экономическими субъектами и государством в процессе уклонения от налогов.

2. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ  РАБОТЫ 

 2.1. СУЩНОСТЬ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ И ЕГО ПРИЧИНЫ

На английском языке различаются  понятия уклонение от налогов (англ. tax avoidance) и избежание налогов (англ. tax evasion). В нашей же литературе последнее понятие чаще заменяется понятиями «оптимизация налогообложения» или «налоговое планирование».

Основным отличием уклонения  от налогов и избежания налогов является степень законности уменьшения налоговых выплат налогоплательщиками. Если при оптимизации (воспользуемся отечественным термином) налогоплательщик использует всю налоговую информацию для уменьшения выплат в бюджет законным способом, то при уклонении налогоплательщик сознательно нарушает законы о налогообложении, как правило, путем сокрытия своих налоговых обязательств либо представления в налоговые органы ложной информации.

Разница между ними заключается  еще и в том, что в первом варианте, как правило, скрывается часть доходов, и имеет место неполная уплата налогов, а при втором – часто полностью скрываются доходы от деятельности, подчас носящей откровенно криминальный характер. Первый путь в отличие от второго позволяет законно уйти от судебного преследования с точки зрения закона он не является преступлением.

Выделяются различные  этапы налоговой оптимизации, например:

I) оптимизация статуса  организации (при создании организации);

II) оптимизация места расположения  предприятия;

III) выбор конкретной организационно-правовой  формы;

IV) использование предоставленных  налоговым законодательством льгот;

V) оптимизация возможных  форм сделок;

VI) выбор места вложения  активов и прибыли, то есть  куда инвестировать средства  с учетом уплаты при этом налогов.

При выборе той или иной оптимизационной схемы необходимо помнить, что одна и та же схема может быть легитимной, а может и включать элементы уклонения от налогов. На практике чаще всего происходит срастание легальных и нелегальных схем. В результате, так называемые «серые» схемы, находятся на стыке между уклонением от налогов и оптимизацией, то есть по сути действия налогоплательщика попадают под понятие уклонения от налогов, но формально схема выглядит как соответствующая законодательству. На практике это чаще всего сводится к такому построению схемы, которое мешает доказывать факт нарушения закона.

     Схема 1.

Соотношение оптимизации  налогов, уклонения от налогов и  использование «серых» схем

Для уклонения от налогов  используются три основные стратегии, которые можно представить в виде схемы.

     Схема 2.

Стратегии ухода от налогов

1. Нелегальная деятельность реализуется в результате отказа от легальной деятельности (от регистрации предприятия, использования его расчетного счета) или сокрытия части производящих мощностей на легализованных предприятиях.

2. Сокрытие легальной деятельности наиболее распространенная стратегия. Она основывается на:

• коррупционных соглашениях: подкупе представителей налоговых органов или вышестоящих органов государственной власти, которые могут оказать давление на фискальные службы;
• институциональных фикциях: например, на организации псевдопредприятий (фирм однодневок);
• играх обмена: использовании фиктивных операций (несуществующее движение товаров и услуг между налогоплательщиком и подставной фирмой), неэквивалентного обмена (заключение невыгодных контрактов в пользу подставных фирм) и преднамеренных санкций (наложение крупных штрафных санкций под договорам с заведомо невыполнимыми условиями, присвоение переданного в залог имущества в результате намеренного неисполнения контракта).

3. Освобождение от платежей воплощается в трех схемах:

• неплатежи: задержка выплаты платежей, которые неизбежно повлекут налоговые начисления (например, выплаты заработной платы, расчетов за поставленные материалы);
• политический торг: договоренность с полномочными политическими властями о применении особого льготного режима;
• льготные режимы: включение во взаимодействие предприятий либо освобожденных от налогов (оффшорные фирмы), либо имеющих официальные льготы и освобождения (например, предприятия, где заняты инвалиды), а также использование инвестиционного налогового кредита (изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов).

Схемы уклонения от налогов  могут быть замкнутыми, т.е. средства, выведенные из налогообложения, возвращаются на исходное предприятие в виде инвестиций или в теневые доходы собственников и работников предприятия, и открытыми, когда средства используются на цели, не связанные с деятельностью данного предприятия (например, инвестиции в другие предприятия).

Можно выделить несколько  общих принципов уклонения от налогов:

• принцип «двойной» бухгалтерии: специальное занижение в одних документах результатов деятельности для представления государственным органам, а в других отражение фактического состояния дел;
• принцип разделения активов и пассивов фирмы: передача активов подставным фирмам и перекладывание пассивов на государство и кредиторов через неплатежи;
• принцип непрозрачности: создание множества сложных схем уклонения от налогов для затруднения возможности отслеживать движение объекта налогообложения;
• принцип коррумпированности: использование должностных лиц налоговых органов и органов государственной власти в собственных целях;
• принцип общей согласованности действий: наличие неформальных правил уклонения от налогов, на основании которых действуют уклоняющиеся от налогов налогоплательщики.

Институциональная экономическая  теория исходит из того, что для того, чтобы искоренить какое-либо негативное явление, необходимо бороться не с последствиями этого явления, а воздействовать на причины, повлекшие его возникновение. Так в соответствии с теорией идеологии (отраслью новой экономической истории) норма уклонения от налогов объясняется исторически сложившимися ассиметричными, неэквивалентными отношениями между государством и его гражданами. Теория общественного выбора видит причину существования уклонения от налогов в «проблеме безбилетника», а теория игр - в сопротивлении остающихся в рамках закона налогоплательщиков усилению налогового бремени из-за снижения количества фактических налогоплательщиков.

Известный специалист в области  финансового права П.М. Годме выделял среди причин налоговых преступлений экономические, политические, технические и моральные. Другие авторы дополняют данный перечень причинами правового и организационного характера.

Российский экономист  В.В. Радаев выделяет следующие причины уклонения от налогов:

• формальные: несовершенство формальных правил (сложность и противоречивость законодательных актов по налогам);
• нормативные: указание на уклонение от налогов других хозяйственных агентов;
• этические: нарушение формальными правилами принципа справедливости;
• утилитаристские: экономическая целесообразность и потребность экономического выживания;
• принудительные: давление и вымогательство со стороны бюрократических и силовых структур.

Обобщив данные подходы, на наш взгляд, с некоторой условностью причины, порождающие уклонение от налогов, можно классифицировать следующим образом.

Схема 3.

Классификация причин уклонения  от налогов

Объективные причины существуют независимо от воли налогоплательщика  и делятся на позволяющие и вынуждающие.

В основе позволяющих причин лежит экономико-юридическая легкость, или напротив, сложность процесса уклонения от налогов (низкая величина Х * Ш + РО, где Х – вероятность обнаружения уклонения от налогов фирмой со стороны государства, Ш – величина штрафа, уплачиваемая фирмой при обнаружении уклонения от налогов, РО – расходы на обслуживание процесса уклонения от налогов). Позволяющие причины подразделяются на правовые и организационные.

Правовые причины связаны с несовершенством налогового законодательства, которое проявляется в сложности самой налоговой системы: большом количестве налогов, нечеткой формулировке налоговых законов, наличии различных ставок, налоговых льгот, различных способов учета расходов. Правовая неразбериха позволяет налогоплательщикам выискивать варианты снижения налогов.

Организационные причины  порождаются слабостью контроля и/или несогласованностью действий между налоговыми органами и прочими (например, правоохранительными) органами государства, а также недостаточной развитостью международного сотрудничества в области борьбы с налоговыми преступлениями.

О вынуждающем характере  причин говорят, когда выплата налогов не совместима с получением нормальной прибыли честными налогоплательщиками. Последнее наблюдается, когда при установлении налогов не соблюдаются принципы налогообложения.

К вынуждающим причинам относятся  причины регулятивного и фискального происхождения.

Регулятивные причины  связаны с побочными последствиями регулирующей функции налогов, которая проявляется в социальной и экономической политике государства. Посредством налогов, как инструмента экономической политики, государство стимулирует одни отрас-

ли и/или субъекты экономики  и угнетает другие. Налогоплательщики  отраслей, где повышены ставки налогов, вынуждены уклоняться от налогов, чтобы сохранить конкурентоспособность предприятий отрасли на прежнем уровне.

Например, когда ставки налогов  на национальных производителей выше, чем пошлины для импортеров, эти предприятия буквально вынуждены уклонятся от налогов. Таким образом, благие намерения государства (в нашем примере – создание открытой экономики) могут привести к свертыванию производства некоторых предприятий и к безработице, или спровоцировать уклонение от налогов.

Наличие различных подходов при взимании налогов провоцирует «выбивание» налогоплательщиками налоговых льгот. Соответствующие права обосновываются стратегическим характером производимой продукции, обеспечением занятости, реализацией социальных программ.

Фискальные причины связаны с одноименной функцией налогов, призванной обеспечивать государство необходимыми ему средствами. Важнейшим фактором, «принуждающим» фирмы к уклонению от налогов является налоговая нагрузка на налогоплательщика, связанная с чрезмерными «аппетитами» казны. Это случается, когда ставки налогов столь высоки, что уклонение от них становится единственной возможностью не обанкротиться.

Одной из вынуждающих причин может быть и рыночная ситуация. Так, конкуренция между предприятиями часто приводит к снижению цен на рынке ниже уровня издержек средней фирмы. Таким образом, конкуренция становится косвенной причиной уклонения от налогов. Полученный от уклонения от налогов экономический эффект используется фирмой для конкурентного снижения цен до уровня, предлагаемого соперниками.

Субъективные причины  зависят от воли налогоплательщика и сводятся к его моральным установкам. Хорошо известно, что одинаковые условия налогообложения не воспринимаются одними субъектами как причина отказа от честной уплаты налогов, в то время как другие изыскивают способы уклонения от налогов.

В еще большей степени  сказанное относится к обществу в целом. Например, россияне еще не до конца принимают фундаментальные и общепринятые в капиталистическом обществе политические ценности, одной из которых является парадигма «разумные налоги – основа благосостояния государства и общества». Люди не понимают, ради чего их принуждают платить налоги, лишая значительной части заработанных средств. Поэтому к тем, кто уклоняется, у них особое отношение – восхищение ловкостью, способностью обмануть «систему». В России неуплата налогов практически не влияет на деловую репутацию. Общество косвенно поддерживает тех, кто не платит законно установленные налоги.

Моральные причины уклонения от налогов проявляются в негативном отношении к существующей жесткой налоговой системе, низком уровне налоговой культуры и в корыстных интересах налогоплательщиков.  Конкретнее, они связаны:

• с представлением о высоких нерациональных тратах государства;
• с неосязаемостью общественных благ, получаемых косвенным образом через социальную среду;
• с корыстным стремлением части налогоплательщиков действовать по принципу безбилетника.

2.2. МЕРЫ ПО ПРЕДОТВРАЩЕНИЮ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ

Стандартные методы борьбы с уклонением от налогов представлены в следующей таблице.

  Таблица 1.

Анализ стандартных мер  по борьбе с уклонением от налогов

Как видно из таблицы, рассмотренные  стандартные меры, имея свои плюсы  и минусы, в определенной степени  решают проблему уклонения от налогов, влияя на одну или несколько причин уклонения от налогов сразу. Однако, потенциал их, на наш взгляд, ограничен. На каждую меру государства налогоплательщик быстро находит ответную, и принципиального  улучшения не происходит.

Прогресс в понимании экономических процессов привел к тому, что в деле борьбы с уклонением от налогов, как и во многих других сферах акцент сместился с конкретно-технических на институциональные меры. В идеале институциональные меры влияют на все типы причин уклонения от налогов. Они заключаются в создании в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложение будет невыгодно налогоплательщику, или же налогоплательщику будет выгодно платить налоги в силу какихлибо связанных с репутацией честного плательщика обстоятельств.

При возникновении в экономике  благоприятной институциональной  структуры происходит интернализация внешних эффектов от уклонения от налогов, когда внешняя незаинтересованность неплательщика налогов переходит во внутреннюю необходимость в их уплате. Для этого необходимо сделать так, чтобы вмененные издержки от применения схем уклонения были гораздо выше, чем затраты уплаты налогов.

В настоящее время поиск  институциональных методов борьбы с уклонением ведется весьма активно в целом ряде стран, включая Россию. В тоже время целостная теория (и, соответственно, классификация) еще не сложилась. Институциональные методы идут от практики, во многом они фрагментарны и касаются в основном борьбы с уклонением от налогов юридическими лицами, как наиболее активных уклонистов. Тем не менее, на наш взгляд, можно назвать основное направление, в котором необходимо двигаться и где успех уже наметился. Существует ряд ситуаций, когда стремление налогоплательщика к уклонению от налогов противоречит не только интересам государства, но и интересам его экономических партнеров. В этих ситуациях последние заинтересованы выступить в качестве контролеров правильности уплаты налогов, т.е. таком образом воплощается теоретическая модель «фальшивомонетчика».

     Схема 4.

Контроль «ближайшего  окружения» фирмы за уплатой ею налогов

Использованные сокращения:

НДФЛ – налог на доходы физических лиц;

ЕСН – единый социальный налог;

НДС – налог на добавленную стоимость;

НнП - налог на прибыль.

Как видно из схемы, практически  все выплаты и доходы, являющиеся базой для исчисления наиболее значимых и вероятных к уклонению налогов, находятся под чьим-либо наблюдением, затрагивают чьи-то интересы. Остановимся подробнее на каждой операции.

1. Контроль со стороны  работников предприятия. Величина заработной платы работникам, с которой исчисляется налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, непосредственно связана с потенциальными кредитами и будущими пенсиями.

Обязательным условием любого кредита выступает платежеспособность заемщика. Для работающих людей в качестве подтверждения платежеспособности выступает их заработная плата. И вот тут работник становится контролером предприятия. Он кровно заинтересован в проведении всей суммы своей заработной платы «по белому» и, следовательно, является естественным союзником государства по выявлению подлинной налоговой базы по ЕСН.

Понятно, что, предоставляя кредит под неподтвержденный документально  доход, банки рискуют. Потому условия такого кредита будут менее выгодными, чем аналогичные, но выданные под «белые» доходы. Это выражается в размере ставки: кредиты под «серо-черные» доходы предоставляются под большие проценты. Таким образом, для работников существенно более выгодно, чтобы работодатель выплачивал всю честно заработанную им зарплату «по белому».

Заработная плата работника  выступает также объектом для исчисления взносов на пенсионное страхование. Несмотря на то, что взносы уплачиваются сейчас, а пенсия будет выплачиваться через десятки лет, работник уже задумывается о своем будущем. Пока что в России не многие люди могут похвастаться накопленной суммой на безбедную старость. Поэтому государство выступает гарантом обеспечения нормальной жизни в преклонном возрасте.

Взносы на пенсионное страхование  в соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ начисляются на те доходы сотрудников, которые облагаются единым социальным налогом. То есть, укрывая объект обложения от единого социального налога, организация тем самым сокращает сумму для исчисления взносов в пенсионный фонд и уменьшает размер будущей пенсии. Взносы по пенсионному страхованию уменьшают сумму единого социального налога, которая перечисляется в федеральный бюджет, что также может послужить причиной указания

всей суммы заработной платы «по белому».

Для контроля за работодателями за выплаченной заработной платой по средствам начисленной сумме пенсии могут служить извещения о состоянии индивидуального лицевого счета (ИЛС) в Пенсионном фонде РФ, рассылаемые на имя каждого работника. В данном извещении указываются страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд России в соответствующем году и отраженные в специальной части ИЛС.

Совершенно очевидно, что  расширение потребительского кредита и создание накопительной системы пенсионного обеспечения в перспективе создадут мощное институциональное давление на фирмы в направление отказа от «черных» схем оплаты труда.

2. Контроль со стороны  акционеров и инвесторов. В настоящее время для России актуальным способом привлечения инвестора является создание совместного предприятия в виде акционерного общества с участием российской стороны (реципиента) и зарубежного партнера (инвестора). В этом случае инициатива, как правило, исходит от реципиента, который пытается заинтересовать потенциального инвестора.

Успех принятия инвестиционного  проекта существенным образом зависит  от степени удовлетворения требований зарубежного инвестора. При этом этапу разработки инвестиционного проекта предшествует стадия подготовки инвестиционных предложений (или инвестиционного меморандума). В этот документ включаются подробные сведения о реципиенте, результатах его деятельности в прошлом, составе выпускаемой продукции, стратегии и тактике поведения на рынке и ряд данных.

Анализ инвестиционного  проекта касается коммерческой, технической, финансовой, экономической и институциональной выполнимости проекта. Финансовый анализ предыдущей работы предприятия и его текущего положения обычно сводится к расчету и интерпретации основных финансовых коэффициентов, отражающих ликвидность, кредитоспособность, прибыльность предприятия и эффективность его менеджмента. Важно также представить в финансовом разделе правдивую финансовую отчетность предприятия за ряд предыдущих лет и сравнить основные показатели по годам. Поэтому фирма-реципиент для привлечения инвестора именно к своему проекту не должна занижать показатели, указываемые в налоговой отчетности.

В последнее время Россия все больше заинтересована в масштабном притоке иностранных инвестиций, т.к. возможности отечественных инвесторов ограничены. А для привлечения западных инвестиций при котировке акций отечественных компаний необходимо соблюдать требования мирового фондового рынка по прозрачности финансовой отчетности.

Российские биржи также  способствуют стимулированию финансовой прозрачности. Новые правила листинга и рекомендации Федеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР), выпущенные в 2004 г., резко ужесточили требования раскрытия информации именно к российским компаниям, чьи акции обращаются на отечественном фондовом рынке.

При ведении дел с предприятиями  немаловажным фактором является репутация  фирм. Если у фирмы плохое реноме, то с такой фирмой вряд ли кто-то захочет иметь дело.

С 2000 г. репутация фирмы  как актив включена в баланс предприятия. В прошлом теневые фирмы стремятся «отбелить» свою сомнительную репутацию. Для этого устраиваются благотворительные акции, интервью, в которых говорится о выплаченных в бюджет страны суммах налогов, строят торговые комплексы, разворачивают рекламные компании, вслух говорят о своих высоких оборотах. Подчас складывается впечатление, что некоторые сознательно провоцируют налоговые органы на проверку. Когда им это удается, оказывается, что финансовая отчетность этих фирм в полном порядке.

Для создания хорошей репутации  некоторые фирмы считают выгоднее переплатить налоги государству, чтобы завтра о нем говорили, как о добропорядочном бизнесмене, исправно платящем налоги.

3. Контроль со стороны  фирм-партнеров и граждан-клиентов. Для рассмотрения данного метода все фирмы можно условно поделить на производственные, большая часть товарооборота которых приходится на сделки с другими фирмами, и торговые компании, которые занимаются продажей товара через розничную сеть непосредственно гражданам.

Все налоги, взимаемые с  производственных фирм, можно разделить на взаимосвязанные и невзаимосвязанные.

В основе экономического механизма  взимания взаимосвязанных налогов у налогоплательщиков контрагентов лежит определенная связь: уменьшение налоговых обязательств в результате сделки у одного налогоплательщика неизбежно приводит к увеличению налоговых обязательств другого налогоплательщика-контрагента по сделке. К взаимосвязанным налогам относятся: НДС и налог на прибыль организаций.

Формирование и уплата невзаимосвязанных налогов одним налогоплательщиком экономически никак не отражается на налоговых обязательствах других налогоплательщиков: налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.д.

Рассмотрим, как проявляется  взаимосвязь при исчислении НДС  и налога на прибыль.

На каждой стадии движения товара налогоплательщик компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную стоимость. При этом на стадии движения товара НДС перечисляется одним налогоплательщиком другому сверх цены. В конечном итоге вся сумма