Профессиональные аудиторские организации и их роли в регулировании аудиторской деятельности

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ  АУДИТОРСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ  И ИХ РОЛЬ В РЕГУЛИРОВАНИИ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
 

1.1 Основные  функции, права и обязанности  саморегулируемой организации 
 

    С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный  закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

    Основная  новация принятого Закона - переход  от государственного регулирования  аудиторской деятельности к саморегулированию.

    Закон №307-ФЗ предусматривает перераспределение  функций государственного регулирования  от Правительства Российской Федерации к уполномоченному федеральному органу регулирования аудиторской деятельности и от уполномоченного органа к саморегулируемым организациям аудиторов (далее - СРО).

   Саморегулируемой  организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

   Некоммерческая  организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов  с даты ее включения в государственный  реестр саморегулируемых организаций  аудиторов.

   Некоммерческая  организация включается в государственный  реестр саморегулируемых организаций  аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

• объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Федеральным законом об аудиторской деятельности требованиям к членству в такой организации;
• наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
• обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

   Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы:

• специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований Федерального закона об аудиторской деятельности;
• стандарты аудиторской деятельности;
• правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
• кодекс профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

  Саморегулируемая  организация осуществляет следующие основные функции, установленные Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

  1.Разрабатывает  и устанавливает условия членства  субъектов предпринимательской  или профессиональной деятельности  в саморегулируемой организации.

  2.Применяет  меры дисциплинарного воздействия,  предусмотренные настоящим Федеральным  законом и внутренними документами  саморегулируемой организации, в  отношении своих членов.

  3.Образует  третейские суды для разрешения  споров, возникающих между членами  саморегулируемой организации, а также между ними и потребителями произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг), иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах.

  4.Осуществляет  анализ деятельности своих членов  на основании информации, представляемой ими в саморегулируемую организацию в форме отчетов в порядке, установленном уставом некоммерческой организации или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов саморегулируемой организации.

  5.Представляет интересы членов саморегулируемой организации в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

  6.Организует  профессиональное обучение, аттестацию работников членов саморегулируемой организации или сертификацию произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг), если иное не установлено федеральными законами.

  7.Обеспечивает  информационную открытость деятельности  своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности.

  8.Осуществляет  контроль за предпринимательской  или профессиональной деятельностью  своих членов в части соблюдения  ими требований стандартов и  правил саморегулируемой организации,  условий членства в саморегулируемой организации.

  9.Рассматривает  жалобы на действия членов  саморегулируемой организации и  дела о нарушении ее членами  требований стандартов и правил  саморегулируемой организации, условий  членства в саморегулируемой  организации.

  Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

  Федеральным законом "О саморегулируемых организациях" установленны  права  саморегулируемой организации:

  1.От  своего имени оспаривать в  установленном законодательством  РФ порядке любые акты, решения  и (или) действия (бездействие)  органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, нарушающие права и законные интересы саморегулируемой организации, ее члена или членов либо создающие угрозу такого нарушения.

  2.Участвовать  в обсуждении проектов федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ, законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ, государственных программ по вопросам, связанным с предметом саморегулирования, а также направлять в органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления заключения о результатах проводимых ею независимых экспертиз проектов нормативных правовых актов.

  3.Вносить  на рассмотрение органов государственной  власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления предложения по вопросам формирования и реализации соответственно государственной политики и осуществляемой органами местного самоуправления политики в отношении предмета саморегулирования.

   4.Запрашивать  в органах государственной власти  Российской Федерации, органах  государственной власти субъектов  Российской Федерации и органах  местного самоуправления информацию  и получать от этих органов  информацию, необходимую для выполнения саморегулируемой организацией возложенных на нее федеральными законами функций, в установленном федеральными законами порядке.

   Саморегулируемая  организация аудиторов наряду с  правами, установленными Федеральным  законом "О саморегулируемых организациях", имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным Федеральным законом об аудиторской деятельности, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным Федеральным законом об аудиторской деятельности, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований Федерального закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

   Законом «О саморегулируемых организациях»  предуссмотрено, что Саморегулируемая организация обязана осуществлять функции саморегулируемой организации.

   Саморегулируемая  организация аудиторов наряду с  исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

   1.Участвует  в установленном порядке в  создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной  комиссии.

   2.Сообщает  в уполномоченный федеральный  орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия.

   3.Сообщает  в уполномоченный федеральный  орган о дополнительных к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, требованиях,  предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом.

   4.Представляет  в уполномоченный федеральный  орган отчет об исполнении  саморегулируемой организацией  аудиторов, ее членом или членами  требований законодательства Российской  Федерации и иных нормативных  правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом.

   5.Подтверждает  соблюдение аудиторами, являющимися  членами этой саморегулируемой  организации аудиторов, требования  об обучении по программам  повышения квалификации.

   6.Не  позднее 10 рабочих дней со дня,  следующего за днем получения  письменного запроса, представляет  в уполномоченный федеральный  орган и совет по аудиторской  деятельности по их запросам  копии решений органов управления  и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

   7.Оказывает  содействие представителям совета  по аудиторской деятельности  в ознакомлении с деятельностью  саморегулируемой организации аудиторов.

   Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

   Саморегулируемая  организация аудиторов не может  являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

   В случае, если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в  деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью.

   Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности).

   Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

   Закон №307-ФЗ определяет, что обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации  аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов. 
 

  1.2 Требования к членству в саморегулируемой  организации аудиторов 
 

  Членство  аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, в одной из саморегулируемых организаций аудиторов является обязательным (ст. 23 Закона №307-ФЗ). Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не являющиеся членами одной из саморегулируемой организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

  Данная норма носит обязывающий характер, а ее нарушение повлечет за собой действия, которые будут выражены в пресечении незаконной деятельности.

  Саморегулируемая  организация (СРО) аудиторов устанавливает  требования к членству в ней аудиторских  организаций, аудиторов, которые должны быть едиными для всех членов саморегулируемой организации аудиторов, и не должны противоречить следующим требованиям:

  1.Требования  к членству аудиторских организаций  в саморегулируемой организации  аудиторов.

• коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
• численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
• доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;
• численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
• безупречная деловая репутация;
• наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
• уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
• уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

  2.Требования  к членству аудиторов в саморегулируемой  организации аудиторов:

• наличие квалификационного аттестата аудитора;
• безупречная деловая (профессиональная) репутация;
• уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
• уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

  Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление о вступлении, а также представляет следующие документы:

  1.Учредительные  документы.

  2.Документ, подтверждающий внесение записи  о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц.

  3.Список  аудиторов, являющихся работниками  коммерческой организации на  основании трудовых договоров,  с приложенными к нему выписками  из реестра аудиторов и аудиторских  организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами.

  4.Список  членов коллегиального исполнительного  органа коммерческой организации  с указанием тех из них, кто  является аудитором, либо выписка  из реестра аудиторов и аудиторских  организаций, подтверждающая, что  индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организацией.

  5.Список  учредителей (участников) коммерческой  организации, являющихся аудиторами  и аудиторскими организациями,  с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации.

  6.Письменные  рекомендации, подтверждающие безупречную  деловую репутацию коммерческой  организации, не менее трех  аудиторов, сведения о которых  включены в реестр аудиторов  и аудиторских организаций не  менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней.

  До 1 января 2013 года организации и физические лица при вступлении в члены саморегулируемой организации аудиторов вправе представлять в саморегулируемые организации аудиторов рекомендации не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу, но не позднее, чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента.

  7.Один  экземпляр утвержденных правил  осуществления внутреннего контроля  качества работы.

  8.Иные  документы, предусмотренные правилами  приема коммерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов.

  Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подает в  саморегулируемую организацию аудиторов  заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

  1.Квалификационный  аттестат аудитора.

  2.Письменные  рекомендации, подтверждающие безупречную  деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций.

  3.Справку  об отсутствии неснятой или  непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.

  4.Документ, подтверждающий внесение записи  об индивидуальном предпринимателе  в Единый государственный реестр  индивидуальных предпринимателей, - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем.

  5.Иные  документы, предусмотренные правилами  приема физических лиц в члены  саморегулируемой организации аудиторов.

  В саморегулируемую организацию аудиторов  представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Оригиналы учредительных документов, квалификационных аттестатов аудитора, документов, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц и об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, принимаются саморегулируемой организацией аудиторов для ознакомления и возвращаются представившему их лицу. В саморегулируемой организации аудиторов в этом случае сохраняются копии документов, заверенные уполномоченным лицом этой саморегулируемой организации аудиторов. Правилами приема в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть установлено требование о представлении надлежаще заверенных переводов на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.

  Саморегулируемая  организация аудиторов в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления указанных в  настоящей статье документов, принимает  решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов.

  Решение саморегулируемой организации аудиторов  о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные  фонды) саморегулируемой организации аудиторов, а также взносов, установленных саморегулируемой организацией аудиторов при приеме в ее члены.

  В случае неуплаты взносов в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов, такое решение признается саморегулируемой организацией аудиторов недействительным.

  Физическое  лицо, в отношении которого решение  о принятии в члены саморегулируемой организации аудиторов признано недействительным, вправе снова подать в установленном порядке документы для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов при условии, что со дня выдачи ему квалификационного аттестата аудитора либо со дня завершения прохождения им обучения по программам повышения квалификации не прошло одного года.

  Основания для принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения об отказе в  приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов является:

  1.Несоответствие  лица требованиям настоящей статьи  и требованиям к членству, утвержденным саморегулируемой организацией аудиторов.

  2.Представление  документов, не соответствующих  требованиям, установленным настоящей  статьей.

  3.Установление  недостоверности сведений, содержащихся  в документах, представленных в  саморегулируемую организацию аудиторов.

  4.Обнаружение  после выдачи физическому лицу  квалификационного аттестата аудитора  обстоятельств, препятствовавших  такой выдаче.

  5.Прекращение  членства аудиторской организации,  аудитора в данной или иной  саморегулируемой организации аудиторов,  если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет.

  Решение саморегулируемой организации аудиторов  об отказе в приеме в ее члены  должно быть сообщено в письменной форме не позднее семи рабочих  дней со дня, следующего за днем принятия данного решения.

  Решение об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов может  быть оспорено в судебном порядке.

  Основанием  для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов является:

• заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов;
• решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;
• выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов;
• реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения;
• ликвидация аудиторской организации;
• аннулирование квалификационного аттестата аудитора;
• признание аудиторского заключения заведомо ложным;
• исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;
• другие основания, предусмотренные федеральными законами.

  Членство  аудитора в саморегулируемой организации  аудиторов считается прекращенным с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении  такого членства.

  Членство  аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты ликвидации или реорганизации аудиторской организации либо с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.

  В случае, если сведения о саморегулируемой организации аудиторов исключены из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, членство аудиторской организации, аудитора в такой саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты исключения этих аудиторских организаций, аудитора уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

  Саморегулируемая  организация аудиторов не позднее  семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства аудиторской  организации, аудитора в этой саморегулируемой организации аудиторов, уведомляет в письменной форме: