Производство по делу о налоговом правонарушении

Содержание

Введение……………………………………………………………………….…3

Общее понятие налогового правонарушения……………………………..….5 

Виды  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение……7 

Порядок привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения………………………………………………………………..14 

Производство  по делу о налоговом правонарушении……………………...19 

Заключение………………………………………………………………………21

Список  литературы…………………………………………………………….22

Приложения…………………………………………………………………….23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

    Каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы.1 Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер.

     Налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции  налоговый механизм используется для  экономического воздействия государства  на общественное производство, его  динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

     Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в  области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной. С этой проблемой не справились даже развитые цивилизованные государства. Правосознание  граждан нашего государства оставляет  желать лучшего и уровень нарушения  налогового законодательства довольно высок. Необходим государственный  механизм принуждения к нарушителям  налогового законодательства. Этим механизмом является привлечения нарушителей  к юридической ответственности  за нарушения законодательства в  области уплаты налогов и сборов.

     Традиционно выделяют следующие виды юридической  ответственности:

    • уголовная - за наиболее общественно опасные деяния  (преступления);
    • административная – предусмотрена Кодексом об административных правонарушений и иными нормативными актами;
    • дисциплинарная – из трудовых правоотношений, связана с нарушением трудовой дисциплины;
    • гражданско-правовая. - выражается в применении к правонарушителю в интересах другого лица либо государства установленных  законом или договором мер воздействия имущественного характера.

      Налоговым законодательством выделяют особый вид юридической ответственности  за правонарушения связанные с отношениями  в области уплаты налогов и  сборов.

      Цель  работы - проанализировать сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений и рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

      Задачи:

      1. Дать характеристику отдельным видам нарушений налогового законодательства Российской Федерации;

      2. Показать особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

      3. Дать обзор практике применения финансовых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

      Объектом работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.

      Предмет работы - налоговые правонарушения.

      Для курсовой работы мною были использованы источники: Налоговый Кодекс РФ, учебники под ред. А.З. Дадашева, В.А. Скрипченко,  В. Г. Байбородина, И. М. Домагальская, В. А. Иванина, Е. Г. Коваленко. 
 
 
 
 
 

    Общее понятие налогового правонарушения 

    Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.2

      Объектом  налогового правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и (или) сборов и осуществления налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

      Объективная сторона правонарушения, т.е. внешнее проявление противоправного деяния, включает в единстве и взаимосвязи следующие составляющие:

    • совершение противоправного деяния, выраженного в форме действия или бездействия;
    • причинение вреда, наступление неблагоприятных последствий;
    • наличие причинно-следственной связи между совершенным противоправным деянием и наступившими неблагоприятными последствиями [3, 430].

     Не  всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения  лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности  является такое поведение, которое  имеет, во-первых, все предусмотренные  законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные  законом элементы состава правонарушения.

     В качестве субъектов налогового  правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

     Статьей 107 части первой Налогового Кодекса установлено, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.

      Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит  забывать, что они  по-прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение  организации к ответственности  за совершение  налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной  или иной ответственности.

      Под субъективной стороной правонарушения понимается психическое отношение физического лица к совершенному противоправному деянию и наступившим общественно опасным последствиям. Субъективная сторона характеризуется наличием вины, выраженной в форме умысла или неосторожности. Вместе с тем в налоговом законодательстве в п. 4 ст. 110 НК РФ предусматривается, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения [3,431]. 
 
 
 
 

Виды  налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 

      Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Сущность налоговых санкций пояснено в статье 114 НК РФ. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями НК.

      При совершении одним  лицом двух и более налоговых  правонарушений налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более  строгой. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК за совершение налогового правонарушения.

        При наличии обстоятельства, предусмотренного НК, размер штрафа увеличивается на 100%. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

        Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных НК, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

        В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

     Конкретные виды налоговых правонарушений, установленные НК РФ и ответственность за их совершение представлены в таблице 1 [6, 17-18].

Таблица 1. – Виды правонарушений и мера ответственности  по ним

Виды  правонарушений Штраф
1.Нарушение  срока постановки на учёт в  налоговом органе нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт  
5 тыс. руб.
нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт на срок более 90 дней  
10 тыс. руб.
2. Уклонение от постановки на  учёт в налоговом органе ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе 10 % от доходов,  полученных в течение указанного  времени в результате такой  деятельности, но не менее 20 тыс.  руб.
ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе более трёх месяцев 20 % от доходов,  полученных в период деятельности  без постановки на учёт более  90 дней, но не менее 40 тыс. руб.
3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счёта в банке 5 тыс. руб
4. Непредставление налоговой декларации до 180 дней по истечении установленного срока 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на  основе этой декларации, за каждый  полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 %  указанной суммы и не менее 100 руб.
более 180 дней по истечении установленного срока 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе  этой декларации, и 10 % этой суммы  за каждый полный или неполный  месяц начиная со 181 дня
5. Неуплата или неполная уплата  сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) 20 % от неуплаченных  сумм налога (сбора)
вышеуказанные деяния, совершенные умышленно 40% от неуплаченных  сумм налога (сбора)
6. Грубое нарушение правил учёта доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров

бухгалтерского  учёта, систематическое (два раза и  более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика)

 если  эти деяния совершены в течение одного налогового периода 5 тыс. руб.
те  же деяния, если они совершены в  течение более одного налогового периода 15 тыс. руб.
те  же деяния, если они повлекли занижение  налоговой базы 10 % от суммы  неуплаченного налога, но не менее  15 тыс. руб.
   
7. Невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и  (или) перечислению налогов 20 % от суммы,  подлежащей перечислению
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест 10 тыс. руб.
9. Непредставление налоговому органу  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) необходимых документов 50 руб. за  каждый непредставленный документ
непредставление сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить  имеющиеся у неё документы  по запросу налогового органа, а  равно иное уклонение от представления  таких документов либо представление  документов с заведомо недостоверными сведениями 5 тыс. руб.
10. Ответственность свидетеля неявка либо уклонение от явки без уважительных причин 1 тыс. руб.
неправомерный отказ отдачи показаний, а равно  дача заведомо ложных показаний 3 тыс. руб.
11. Отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении  налоговой проверки, дача заведомо  ложного заключения или осуществление  заведомо ложного перевода отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки 500 руб.
дача  экспертом заведомо ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного перевода 1 тыс. руб.
12. Неправомерное несообщение сведений  налоговому органу неправомерное несообщение  (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу 1 тыс. руб.
те  же деяния, совершённые повторно в течение календарного года 5 тыс. руб.
13. Нарушение порядка регистрации  объектов игорного бизнеса либо порядка  регистрации изменений игровых  столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы штраф в трехкратном  размере ставки налога на игорный  бизнес, установленный для соответствующего
те  же деяния, совершенные более одного раза штраф в  шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленный  для соответствующего объекта налогообложения

      

Таблица 2 – Виды правонарушений и мера ответственности по ним банками

Виды  нарушений банком обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством Санкции
1. Нарушение порядка открытия счёта  налогоплательщику
    открытие счёта  без

    предъявления  свидетельства о

    постановке  на учёт в

    налоговом органе;

открытие счёта  при наличии у банка решения  налогового органа о приостановлении  операций по счетам этого лица

 штраф в размере 10 тыс. руб.
несообщение налоговому органу сведений об открытии или закрытии счёта организацией или индивидуальным предпринимателем штраф в размере 20 тыс. руб.
2. Нарушение срока исполнения поручения  о перечислении налога или  сбора взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки
3. Неисполнение решения налогового  органа о приостановлении операций  по счетам налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента (исполнение поручения налогоплательщика  на перечисление средств другому  лицу) штраф 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с  поручением налогоплательщика, но не более  суммы задолженности
4. Неисполнение банком поручения  налогового органа о перечислении  налога и сбора, а также пени неправомерное неисполнение поручения взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки
совершение  банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счёте налогоплательщика в отношении которых в банке находится  поручение налогового органа штраф в размере 30 % не поступившей в результате таких  действий суммы
5.Непредставление  банком справок (выписок) по  операциям и счетам в налоговый  орган  в установленный  срок (5 дней со дня получения мотивированного  запроса налоговых органов) штраф в  размере 10 тыс. руб.
 

Таблица 3 – Общий порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Каждое  лицо имеет право обжаловать :
  • акты налоговых органов ненормативного характера;
 если  такие акты, действия, бездействие, по мнению лица, нарушают его права Могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый  орган или в суд 
  • организации и индивидуальные предприниматели  –исковое заявление в арбитражный суд
  • физические лица, не являющиеся индивидуальными  предпринимателями, – исковое заявление в суд общей юрисдикции
  • действия или бездействие их должностных лиц;
  • нормативные правовые акты налоговых органов
 в порядке, предусмотренном федеральным законодательством
Жалоба на акт налогового органа, действия (бездействие) его должностного лица подаётся:
соответственно  в вышестоящий налоговый орган  или высшему должностному лицу этого  органа в течение  трёх месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о  нарушении своих прав с приложением  обосновывающих её документов в письменной форме  соответствующему налоговому органу или  должностному лицу
Жалоба налогоплательщика рассматривается в срок не позднее одного месяца со дня её получения.

По итогам рассмотрения налоговый орган вправе:

    оставить жалобу без удовлетворения;

    отменить акт  налогового органа и назначить дополнительную проверку;

    отменить решение  и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

    изменить решение  или вынести новое решение.

Решение по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трёх дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Последствия подачи жалобы:

подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого  акта, за исключением случаев, предусмотренных  НК РФ;

если налоговый  орган имеет основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству РФ он может частично или полностью  приостановить исполнение обжалуемого  акта или действия.

 

       Варианты действий налогоплательщика после получения решения налогового органа о привлечении к ответственности приведены в приложении 1,2.

При любом варианте:

  • жалоба подаётся в нижестоящий налоговый орган, который со всеми материалами передаёт её в вышестоящий налоговый орган в течение 3 дней;
  • вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу в течение 1 месяца со дня получения, этот срок может быть продлён руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения дополнительной информации, но не более чем на 15 дней;
  • материалы возвращаются в нижестоящий орган вынесший первоначальное решение;
  • о принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу;
  • все процедуры регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

          В связи с осуществлением налогового контроля возникает ряд издержек, определённых гл. 17 НК РФ (таблица 4) [4, 67].

Таблица 4 – Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

Свидетелям сохраняется зарплата по месту основной работы за время  отсутствия на работе в связи с  явкой в налоговый орган Возмещаются понесённые в связи с явкой в налоговые органы:
  • расходы на проезд,
  • наем жилого помещения
  • выплачиваются суточные
Понятым  
Переводчикам      выплачивается вознаграждение за выполненную работу, если она не входит в их служебные  обязанности
Специалистам
Экспертам
     Причитающиеся суммы выплачиваются  налоговым органом по выполнении  вышеуказанными лицами своих  обязанностей в порядке и в  размерах, установленных Правительством  РФ за счёт средств федерального  бюджета
 

         Ответственность за вину (так называемое субъективное вменение) является принципом материального права, презумпция невиновности - процессуального. Именно поэтому в уголовно-правовой сфере, где материальные и процессуальные нормы образуют самостоятельные отрасли права, эти принципы закреплены раздельно: ответственность за вину - в УК РФ, презумпция невиновности - в УПК РФ.

     Действие презумпции невиновности выражается в следующих важнейших правилах судопроизводства:

     1. Обвиняемый считается невиновным, пока его виновность в совершении преступления не будет доказана в предусмотренном настоящим Кодексом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда.

    2. Подозреваемый или обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность. Бремя доказывания обвинения и опровержения доводов, приводимых в защиту подозреваемого или обвиняемого, лежит на стороне обвинения.

   3. Все сомнения в виновности обвиняемого, которые не могут быть устранены в порядке, установленном настоящим Кодексом, толкуются в пользу обвиняемого.

   4. Обвинительный приговор не может быть основан на предположениях.3  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок привлечения к  ответственности  за совершение налогового правонарушения 

     Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

     Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

– никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

– никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

      Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

      Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

      Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

– истечение  сроков давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.4

     Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

– со дня  совершения правонарушения (применяется  в отношении правонарушений, состоящих  в грубом нарушении правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

– со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется  для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК).

     Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

     Следует различать срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ) и срок давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ). В одном случае речь идет о сроке для вынесения решения, а в другом - о сроке, в течение которого налоговики могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафа, если они пропустили двухмесячный срок на принятие решения о взыскании штрафа в бесспорном порядке за счет денег на счетах (п. п. 3, 10 ст. 46 НК РФ) или годичный срок на принятие решения о взыскании штрафа за счет иного имущества (п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ).

      Итак, согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности) начиная:

- со  следующего дня после окончания  соответствующего налогового периода,  в течение которого было совершено  правонарушение (в отношении налоговых  правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ);

- со  дня его совершения (для всех  остальных правонарушений).

     Таким образом, если речь идет о нарушении порядка постановки на учет в налоговом органе, непредставлении налоговой декларации либо невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, то срок давности начинает течь со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для исполнения обязанности. Это логически вытекает из п. 2 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.5

     Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств (указанные  обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в  средствах массовой информации и  иными способами, не нуждающимися в  специальных средствах доказывания);

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком –  физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

– выполнение налогоплательщиком или налоговым  агентом письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым  органом или другим уполномоченным государственным органом или  их должностными лицами в пределах их компетенции.     При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Обстоятельствами, смягчающими  ответственность  за совершение  налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

Производство по делу о налоговом правонарушении