Промежуточная финансовая отчетность
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Тверской государственный университет
(ГОУВПО
ТвГУ)
Кафедра
бухгалтерского учета
КОНТРОЛЬНАЯ
РАБОТА
По
дисциплине: «Международные
стандарты учета и финансовой
отчетности»
Тема:
«Промежуточная финансовая
отчетность»
Выполнила:
Студентка 4 курса
Экономического факультета
Заочной
формы обучения
Проверила:
к.э.н., доцент
Тверь 2011
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Содержание МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»………..4
2. Различия между
МСФО 34 и российскими правилами
бухгалтерского учета…………………………
Список литературы…………………………………
Введение
Для оценки и прогнозирования финансового положения компании руководство и собственники нуждаются в более оперативной информации, чем та, которая раскрывается в составе годовой отчётности. Такие данные позволяет получить промежуточная финансовая отчётность, порядок составления которой регламентируется МСФО 34.
Промежуточная отчётность представляется за период, меньший, чем один финансовый год. Она сконцентрирована на новой деятельности, новых событиях и не должна дублировать последнюю годовую отчётность.
МСФО 34 не содержит обязательных требований к периодичности формирования промежуточной финансовой отчётности, срокам опубликования после окончания промежуточного периода и к тому, какие компании должны её составлять. Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учёта лишь поощряет её подготовку компаниями, ценные бумаги которых находятся в свободном обращении. Таким компаниям рекомендуется составлять отчётность, по крайней мере, за первую половину финансового года, причём отчётность должна быть доступна пользователям не позже чем через 60 дней после окончания промежуточного периода. Несмотря на то, что МСФО 34 не содержит конкретных требований к периодичности составления промежуточной финансовой отчётности, на практике отчётность чаще всего готовится за квартал.
В данной контрольной работе рассмотрены МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», понятие и содержание промежуточной финансовой отчетности, цель ее составления, а также сравнительный анализ с российскими правилами бухгалтерского учета.
1. Содержание МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
МСФО
34 «Промежуточная финансовая отчетность»
вступил в силу 1 января 1999 года. Стандарт
описывает требования, предъявляемые
к составу промежуточной
МСФО
№ 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
применяется всеми
При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно.
Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, в которой содержится полный или сжатый набор финансовой отчетности за период короче финансового года.
Данный стандарт определяет минимальное содержание отчетности и указывает принципы бухгалтерского признания и оценки.
При
изменении оценочных сумм в течение
окончательного промежуточного периода
финансового года характер и сумма
этого изменения "должны раскрываться
в примечаниях к годовой
Промежуточный
период – это отчетный период, продолжительность
которого короче полного финансового
года.
Если промежуточная финансовая отчетность компании представляется в соответствии с МСФО, то она должна отвечать всем требованиям МСФО 34. Этот факт подлежит раскрытию в отчетности. МСФО 34 допускает подготовку компаниями как полной, так и сжатой финансовой отчетности.
Промежуточная финансовая отчетность призвана дать обновленные данные последнего полного комплекта годовой финансовой отчетности. Соответственно она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и обстоятельствах. При формировании полной промежуточной финансовой отчетности следует руководствоваться требованиями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
При составлении промежуточной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 34 необходимо учитывать требования всех стандартов и интерпретаций, выпущенных Комитетом по МСФО. Если промежуточная отчетность не соответствует требованиям какого-либо из стандартов, она не может считаться подготовленной в соответствии с МСФО. Согласно МСФО 34 предприятие может формировать полную и сокращенную промежуточную отчетность.
Для того чтобы сэкономить время на подготовку промежуточной финансовой отчетности, а также избежать дублирования сведений, раскрытых в отчетности за год, МСФО 34 допускает сокращение объема информации, отражаемой в промежуточной финансовой отчетности, если менеджмент принял решение о подготовке сжатой промежуточной отчетности. В состав такой отчетности должны входить:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях собственного капитала;
- выборочные (избранные) пояснительные примечания.
Все компоненты, которые были отражены в годовой отчетности, должны присутствовать в промежуточной отчетности. МСФО 34 требует, чтобы в сокращенных отчетных формах указывались как минимум все заголовки и промежуточные итоговые показатели, отраженные в самой последней годовой отчетности. Например, сжатый баланс должен включать каждый из ключевых компонентов активов, обязательств и собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом балансе.
Отличия
промежуточной финансовой отчетности
от годовой можно увидеть, сравнив
аналогичные формы отчетов
Как и в годовой отчет, в комплект промежуточной отчетности должны входить полные или выборочные примечания. При формировании промежуточной отчетности исходят из того, что пользователь знаком с годовой отчетностью компании. Примечания должны содержать объяснения событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компаний, произошедших после даты подачи последней годовой отчетности.
Промежуточная отчетность должна содержать следующие пояснения:
- заявление о том, что в данной отчетности используются те же учетная политика и методы вычислений, что и в последней годовой финансовой отчетности (либо описание характера и следствия произошедших изменений);
- комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций;
- характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, собственный капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера или размера;
- выплаченные дивиденды;
- доход и результат для сегментов исходя из первичной основы сегментации отчетности компании;
- существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода. Существенность определяется исходя из периода с начала года до текущей отчетной даты, а не с даты начала промежуточного периода. Для оценки существенности событий не допускается использование прогнозных годовых значений. К примеру, по состоянию на промежуточную отчетную дату стало известно о банкротстве клиента. Объем продаж и соответственно долг к списанию на убытки не будут значимыми в годовой отчетности в силу сезонного колебания объема продаж, но существенны на промежуточную отчетную дату;
- влияние на финансовые показатели приобретений или продаж дочерних компаний в течение промежуточного периода;
- изменения в условных обязательствах или условных активах, произошедшие по истечении последней отчетной даты;
- характер и сумма значительных изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года.
МСФО
34 рекомендует описывать в
- в спросе, доле рынка, ценах и затратах;
- новые обязательства;
- прогнозы на конец текущего финансового года, за который представляется промежуточная отчетность.
Признание и оценка
Обязательное требование для составления промежуточной финансовой отчетности — использование той же учетной политики, что и при формировании годовой отчетности. Это означает, что используются аналогичные принципы признания и оценки статей баланса и отчета о прибылях и убытках. 2
Если после подачи последней отчетности за год в учетной политике компании были сделаны изменения, то их следует учитывать при формировании промежуточной отчетности ретроспективно. Необходимо применить новый метод с начала финансового года и отразить этот факт в промежуточной финансовой отчетности, а также пересчитать данные за все сопоставимые представленные периоды.
Своевременность и надежность информации
При подготовке промежуточной финансовой отчетности особое значение имеет оперативность представляемой информации, поэтому зачастую приходится соглашаться на меньшую степень надежности. На практике это приводит к более широкому использованию оценочных данных, чем при составлении годовой отчетности.
- на промежуточную отчетную дату допускается не проводить полную инвентаризацию и оценку запасов: может быть достаточно оценки исходя из нормы рентабельности продаж или использования репрезентативной выборки;
- установление соответствующей суммы резервов (например, резервов на охрану окружающей среды) может оказаться сложным, дорогостоящим и длительным процессом. В конце года компании часто привлекают внешних экспертов для оказания помощи в подобных расчетах. Оценка на промежуточную дату может быть сведена к простому пересчету ранее определенного годового резерва;
- в целях переоценки основных средств по состоянию на годовую отчетную дату компании, как правило, привлекают профессиональных оценщиков. При подготовке промежуточной отчетности оценщики не привлекаются и переоценка не проводится.
С одной стороны, требования МСФО 34 позволяют тратить меньше усилий на подготовку промежуточной финансовой отчетности по МСФО, если компания составляет сжатую отчетность и выборочные примечания. С другой стороны, минимальный перечень публикуемых статей отчетов, то есть всех заголовков и промежуточных итоговых показателей, отраженных в самой последней годовой отчетности, устанавливает достаточно высокие требования к качеству промежуточной финансовой отчетности по МСФО.
МСФО 34 является вспомогательным
стандартом и разработан в
большей степени для того, чтобы
удовлетворить требования органов регулирования
рынков ценных бумаг и фондовых бирж. Стандарт,
безусловно, полезен и для подготовки
более оперативной информации для собственников
и инвесторов.
2. Различия между МСФО 34 и российской системой бухгалтерского учета
Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) установлено, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.3 Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
В состав промежуточной
В МСФО промежуточный период - отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.
МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность" устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.
Таким
образом, требования МСФО в отношении
порядка представления и
Так, непосредственно в тексте МСФО 34 сделана оговорка о том, что "Настоящий Стандарт не содержит указаний на то, какие именно компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой периодичностью или в какой срок после окончания промежуточного периода". Эти вопросы относятся к компетенции национальных правительств, организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, фондовых бирж и органов, устанавливающих правила бухгалтерского учета.
Что касается состава отчетности, то МСФО 34 определяют минимально необходимый состав отчетности, делая при этом оговорку о том, что организация по своему усмотрению может представлять полный пакет отчетности.
РСБУ
четко определяют периодичность составления
промежуточной отчетности, не акцентируя
внимание на том, какие организации обязаны
составлять и представлять такую отчетность.
Таким образом, такая отчетность должна
составляться всеми организациями.
РСБУ регламентируют и состав промежуточной
отчетности, включая в нее бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках.
Список
литературы
1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета – М.: Главбух, 2000г.
2. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 30е изд. – М.: Дело, 2000г.
3. Международные стандарты финансовой отчетности / Издание на русском языке. М.: Аскери – АССА, 1999г.
4. Лабынцев Н. Т., Сравнительный анализ элементов финансовой отчетности, составленной по международным и российским стандартам // Управленческий учет. - 2010. - N 7. - С. 81-87.
5. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-е второе, перераб. и допол. – М.: Издательство: «Экзамен», 2003г.
6.
Федеральный закон «О
7.
www.minfin.ru
