Процесс управления бухгалтерскими рисками
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях многоукладности экономики существует ряд рисков, которые как объект научного исследования не рассматриваются. От качества ведения бухгалтерского учета зависит экономическая безопасность не только отдельно взятого предприятия или государства, но и всей мировой экономики в целом. Большой объем специализированной литературы посвящен налоговым, инвестиционным, производственным, страховым рискам. Однако риски в бухгалтерском учете до сих пор не изучены.
В современной экономической литературе теоретические и методические особенности управления рисками и инструментарий формирования учетно-аналитической информации для управления нашли свое отражение в трудах отечественных ученых, таких как: И. А. Аверчев, И. Т. Балабанов, М. А. Вахрушина, С. Н. Воробьев, М. Г. Лапуста, С. Н. Петрова, М. А. Рогов, Н. В. Хохлов, А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева, М. В. Мельник, В. И. Подольский.
При этом определение неопределенности и риска в бухгалтерском учете отечественными и зарубежными специалистами на сегодняшний день так и не сформулировано.
Актуальность темы. Таким образом, объективная необходимость определения бухгалтерских рисков, их оценки, классификации, и их интеграции в бухгалтерский учет в качестве его объектов предопределили актуальность темы контрольной работы.
Цель и задачи исследования. Цель исследования является решение важной научной проблемы, заключающейся в развитии теории и разработке методического обеспечения риск - ориентированного на изучение бухгалтерских рисков.
Для достижения цели диссертационной работы были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать сущность
неопределенности и рисков в
бухгалтерском учете
- рассмотреть классификацию рисков;
- изучить процесс управления бухгалтерскими рисками;
- проанализировать неопределенность бухгалтерского учета, влияние последствий бухгалтерских рисков.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Конкретным объектом исследования выбраны учетные процессы коммерческих предприятий.
Предметом исследования являются методологические вопросы совершенствования организации системы бухгалтерского учета предприятия в условиях неопределенности деятельности и риска.
ГЛАВА 1: Теоретические основы и сущность бухгалтерских рисков
Важной проблемой исследования бухгалтерских рисков является анализ понятия «риск». В. А. Ойгензихт считает, что в русский язык слово «риск» пришло из европейских языков, скорее всего, из испанского, на котором оно означает «скала» (risko) [1]. В. И. Серебровский уточняет, что это слово португальского происхождения и означает «отвесная скала» [2]. В более поздних исследованиях было высказано мнение, что термин «риск» заимствован из французского языка (risgue — от итальянского risiko), в котором его значение восходит к греческим словам «рисикон» — «утес» и «риса» — «подножие горы». Слово «рисковать» может быть приравнено, таким образом, к выражению «лавировать между скал» [3]. Именно такое значение (опасность или угроза опасности) прочно укоренилось за словом «риск» в его основном понимании.
Дятлов С.Г. дает следующее определение риску: «Риск – это характеристика процесса выбора между действием и бездействием или другим действием, сопряженного с вероятностью оказаться в худшем положении, как результатом выбора» [4].
Сам «риск», как следует из определения, обладает характерными свойствами:
1. Неопределённость. Риск существует тогда и только тогда, когда возможно не единственное развитие событий.
2. Ущерб. Риск существует, когда исход может привести к ущербу (убытку) или другому негативному последствию.
3. Наличие анализа. Риск существует, только когда сформировано субъективное мнение «предполагающего» о ситуации и дана качественная или количественная оценка негативного события будущего периода (в противном случае это угроза или опасность).
4. Значимость. Риск существует, когда предполагаемое событие имеет практическое значение и затрагивает интересы хотя бы одного субъекта. Риск без принадлежности не существует.
В современной экономике одним из основных источников информации для принятия экономически обоснованных решений является бухгалтерская отчетность, которая имеет высокий уровень достоверности, но при этом ей свойственно и некоторая степень неопределенности.
В качестве факторов бухгалтерского риска можно выделить две группы факторов, связанных с влиянием финансово-хозяйственной среды предприятия. Шевелев А.Е. выделяет внешние и внутренние факторы [5]. Их совместное воздействие формирует рискованную ситуацию в учете предприятия, в рамках которой и проявляется бухгалтерский риск (рис. 1).
Рисунок 1. Формирование рискованной ситуации в бухгалтерском учете
К факторам внешней среды относятся:
- законодательство;
- политическая ситуация в стране и регионе;
- социально-экономическая ситуация в отрасли и регионе;
- отношения с инвесторами, кредиторами, покупателями, конкурентами;
- природно-экологические условия.
К факторам внутренней среды относятся:
- уровень востребованности финансового и управленческого учета на предприятии;
- вид деятельности;
- миссия и цели предприятия;
- уровень организации
бухгалтерского учета на
ГЛАВА 2: Классификация рисков
Классификация рисков — это распределение видов риска на группы на основе определенных признаков.
Впервые научно обоснованная классификация рисков была предложена М. Кейнсом. Он выделял три основных вида предпринимательских рисков:
- риск предпринимателя (риск заемщика), который возникает из-за отсутствия уверенности у предпринимателя в том, что удастся получить ту прибыль, на которую он рассчитывает, инвестируя средства;
- риск кредитора, связанный с потенциальной опасностью намеренного банкротства или других попыток должника уклониться от выполнения своих обязательств, либо непреднамеренного, «невольного» банкротства вследствие того, что расчеты заемщика на получение дохода не оправдались;
- риск возможного изменения ценности денежных единиц, обусловленный инфляцией.
Кейнс считал, что инфляция имеет следующие отрицательные последствия:
- ставит должника в привилегированное положение по сравнению с кредитором;
- невыгодным становится долгосрочное инвестирование, капитал стремится в сферу обращения, в результате происходит старение производственной базы.
Развитие концепции риска привело к существенному расширению классификации, предложенной М. Кейнсом (рис. 2).
В условиях социалистической экономики исследователи предлагали следующую классификацию рисков:
- риск хозяйственный, связанный с экономической деятельностью предприятия:
- народнохозяйственный риск (глобальный);
- риск на уровне предприятия (локальный);
- риск, связанный с природой самого человека;
- риск, связанный с природными факторами.
На современном этапе развития теории риска отсутствует единая, общепринятая классификация рисков. Различные подходы к классификации обусловлены как разнообразием самих рисков, так и наличием у исследователей разных взглядов на цели управления ими.
Кроме этого, в хозяйственных отношениях, как правило, участвуют две и более стороны, поэтому один и тот же риск может иметь разное название применительно к каждому из участников рассматриваемых отношений или возникающих ситуаций.
Рисунок 2. Классификация рисков
По признаку субъекта, осуществляющего хозяйственную деятельность, различаются:
- риски юридических лиц;
- риски физических лиц.
По сфере возникновения риски подразделяются: внутренние и внешние. Источником возникновения внешних рисков является микро- и макросреда, т.е. внешняя среда деятельности хозяйствующего субъекта.
По уровню принятия решений выделяют:
- макроэкономический риск (глобальный, на уровне государства);
- риск мезоуровня (на уровне отрасли, региона);
- локальный риск (на уровне хозяйствующего субъекта).
По виду объекта, подверженного риску, выделяют риски, связанные:
- с собственностью (имуществом, имущественными правами) -встречаются часто и выражаются в денежной форме;
- доходами - возникают только в контексте создания доходов и их распределения;
- персоналом - существуют в любой организации, их трудно оценить, но для ключевых сотрудников риски выше, чем для прочих;
- ответственностью - возникают в связи с непредвиденным событием в отношении лиц, которые на момент оценки риска еще не известны, что существенно затрудняет оценку риска (профессиональная ответственность, риски, связанные с окружающей средой, и т.д.).
По степени предсказуемости риски делятся на следующие группы:
- предсказуемые (прогнозируемые риски), которые можно предвидеть, опираясь на положения экономической теории или опыт, примеры хозяйственной практики. Однако момент их появления, как правило, точно предсказать невозможно, для этого важно вовремя получить необходимую информацию;
- непредсказуемые, о которых ничего неизвестно, поэтому невозможно оценить их размер и последствия.
С точки зрения длительности во времени риски делятся на кратковременные и постоянные. К кратковременным относят риски, действующие в течение известного отрезка времени (например, транспортный риск, который существует только в период транспортировки материальных ценностей). Примером постоянного риска является риск разрушения производственного здания вследствие землетрясения в сейсмоактивном районе.
ГЛАВА 3: Процесс управления бухгалтерскими рисками
Бухгалтерский риск необходимо рассматривать в качестве комплексного учетного объекта, что предопределяется самой экономической основой его структуры. Толстова А.С. так определяет бухгалтерский риск: «комплексная категория, которая объективно существует в результате неточности, имеющих место в учетном процессе, вызванных наличием альтернативных принципов бухгалтерского учета, нечеткости стандартов бухгалтерского учета, а также в определенной степени в связи с человеческим фактором»[6].
Бухгалтерский риск неизбежно образуется в процедурах регистрации, оценки и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации. В целях обеспечения непрерывности деятельности предприятию необходимо регламентировать учетные процедуры позволяющие идентифицировать риски и выявлять их последствия.
Процесс управления бухгалтерскими рисками в целях обеспечения экономической безопасности предприятия представлен на рис.3
Чем полнее будут выявлены риски. Тем точнее может быть оценена будущая ситуация, тем эффективнее впоследствии могут быть выбраны методы управления риском.
Достижение экономической безопасности предприятия происходит за счет устранения внешних и внутренних угроз, обусловленных рисками.
Риски, в отношении которых у предприятия имеется достаточное количество информации и в результате действия, которых может произойти уменьшение стоимости активов либо возникновение обязательств должны быть отражены в бухгалтерском учете.
Хозяйственные операции, связанные с последствиями рисков, принимаются к учету путем образования финансовых резервов. В соответствии с российскими нормативными документами предприятие может формировать оценочные и резервы предстоящих расходов.
Также одним из вариантов управления бухгалтерскими рисками является формирование системы внутреннего контроля бухгалтерских рисков, которая должна содержать следующие компоненты:
- контрольная среда (система бухгалтерского учета);
- бухгалтерских риск (выявление и оценка последствий риска);
- контрольные процедуры
(меры или средства по
- информация и коммуникации;
- мониторинг эффективности системы контроля.
При проведении проверки бухгалтерских рисков целесообразно применять процедуры аудита и приемы документальной ревизии.
ГЛАВА 4: Неопределенность в бухгалтерском учете
3
Основными факторами, определяющими возникновение неопределенности в бухгалтерском учете, являются:
- искажение реального
финансового состояния
- происходящие в процессе формирования отчетности;
- отсутствие качественной
учетной политики, обеспечивающей
формирование внутренней и
Искажения в бухгалтерской информации могут возникать в процессе ведения учетной работы в результате ошибок или нарушений. Под ошибками в бухгалтерском учете будем понимать непреднамеренное искажение учетной информации, под нарушениями — преднамеренное искажение учетной информации [7]. Под воздействием искажений возникает бухгалтерский риск, заключающийся в отклонении фактических данных бухгалтерской отчетности от достоверных данных, соответствующих объективному состоянию предприятия. Чем больше искажений, тем больше величина бухгалтерского риска.
В работе «Основы теории бухгалтерского учета» [8] Я.В. Соколов предлагает следующую систему классификации ошибок в бухгалтерской отчетности:
- по умыслу:
- умышленные, возникающие по злой воле работника;
- невольные, возникающие без злого умысла.
- по причинам:
- утомление бухгалтера;
- небрежность;
- неисправность техники.
- по последствиям:
- локальные последствия, т.е. допущенная ошибка не влечет за собой последующих ошибок;
- транзитные, когда одна ошибка влечет за собой последующие ошибки.
- по значимости:
- значимые, влияющие на принятие решения;
- незначимые, не влияющие на принимаемые решения.
- по месту возникновения:
- в тексте, исправляемые корректурным способом;
- в числах, нахождение которых осуществляется по специальным правилам;
- в разноске, возникающие при переносе бухгалтерских записей.
- по содержанию:
- по полноте, когда часть фактов пропущена, и в целом хозяйственная ситуация отражена в учете неадекватно;
- по достоверности, когда фиксируется то, что отсутствует в реальной жизни;
- в периодизации, вследствие нарушения принципа идентификации, когда факты хозяйственной жизни отражаются не в том отчетном периоде, к которому их нужно отнести;
- в бухгалтерской корреспонденции, когда факты хозяйственной жизни фиксируются бухгалтером не на тех счетах, которые определены принятым Планом счетов.
Бухгалтерские ошибки можно разделить на две группы: методические и технические.
К методическим ошибкам относятся следующие:
- принятие к учету хозяйственных операций без достаточных оснований, например, при отсутствии надлежащим образом оформленных первичных документов;
- несвоевременное принятие к учету хозяйственной операции;
- несвоевременное отражение операции в учетном регистре;
- не отражение в учете хозяйственной операции, которая фактически имела место;
- неправильное формирование корреспонденции бухгалтерских счетов;
- неправильное формирование оценки объекта при поступлении имущества на предприятие;
- неправильное применение способов оценки, установленных учетной политикой предприятия (методов начисления амортизации, списания материально-производственных запасов, применения учетных цен и т.д.);
- неправильное применение способов оценки при выбытии объектов учета из предприятия;
- неправильное применение способов оценки при совершении операций с валютой;
- неправильное применение способов учета процентов по займам и кредитам;
- нарушение порядка проведения инвентаризации или правил отражения в учете результатов инвентаризации и т.д.
К техническим ошибкам относятся следующие:
- наличие описок, арифметических ошибок в первичных документах;
- пропуск или повторное включение хозяйственной операции;
- отсутствие тождественности данных в регистрах синтетического и аналитического учета;
- отсутствие тождественности данных в Главной книге и регистрах и т.д.
К нарушениям относится преднамеренное отражение в учете операций, в порядке, не соответствующем:
- условиям хозяйственных договоров;
- требованиям законодательства Российской Федерации;
- требованиям положений по бухгалтерскому учету;
- требованиям Плана счетов и т.д.
Риск связан не только с потерями, но и с возможными дополнительными доходами и прибылью. Если в результате принимаемых решений хозяйствующие субъекты получали бы всегда только убытки и худшие результаты, то данная деятельность была бы экономически нецелесообразна.
Существуют высоко-рисковые, но одновременно и высокодоходные области деятельности, например, венчурное финансирование, игра на фондовой бирже, электронный бизнес и т.д., поэтому при принятии рискового решения рассматривается соотношение «риск - доходность», подразумевающее большую компенсацию большего риска инвестору. В соответствии с гипотезой эффективного рынка уровень дохода на вложенный капитал есть функция степени риска. Точная зависимость не установлена, но выявлен характер связи: чем выше риск, тем больше должен быть доход (рис. 4).
Рисунок 4. Соотношение риска и дохода
Необходимо помнить, что сущность риска, т.е. отклонения будущего результата от запланированного, связана не только с потерями, но и с дополнительной прибылью.,
М. Мэндл в книге «The High Risk Society» писал, что экономическая неопределенность - это расплата за рост. Чтобы добиться успеха, предприятие должно искать такие возможности, при которых действия неопределенности и роста самые Сильные, не будет неопределенности - не будет и прибыли.
Следовательно, неопределенность является объективной характеристикой среды деятельности хозяйствующего субъекта, исключить влияние которой невозможно. Но это влияние может привести к тому, что хозяйствующий субъект попадет в тяжелую ситуацию или прекратит свое существование. Соблюдение непрерывности деятельности предприятия означает, что его безопасности, в том числе экономической, ничего не угрожает, и в ближайшем будущем предприятие будет продолжать функционировать.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование неопределенности в бухгалтерском учете позволило внести уточнения и дополнения для совершенствования понятийного аппарата неопределенности, выявить факторы бухгалтерского риска, формирующие рискованную ситуацию в учете, и сформулировать авторское определение бухгалтерского риска.
При проведении исследования выявлено, что расхождения международных и российских принципов и стандартов бухгалтерского учета и отчетности являются главными причинами возникновения рисков в бухгалтерском учете. Поэтому основными направлениями снижения бухгалтерского риска являются совершенствование бухгалтерских стандартов и применение механизма профессионального суждения.
Таким образом, в современных экономических условиях одним из основных объектов управления на предприятии является бухгалтерский учет. В этой связи одной из важных задач руководства и бухгалтерской службы является выявление соответствующих угроз, идентификация соответствующих бухгалтерских рисков и принятие мер по их снижению.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Ойгензихт В.А. Проблема риска в гражданском праве / В.А. Ойгензихт. Душанбе, 1992.– 115с.
2. Серебровский В. И. Страховой риск / В. И. Серебровский // Проблемы современного права: сб. ст. Харьков, 1997. - №5. – С.7-8.
3. Танаев В.Н. Понятие «риск» в гражданском кодексе Российской Федерации / В.Н. Танаев // Актуальные проблемы гражданского права: М., 2006. - №3. – С.17-21
4. Дятлов С.Г. Планирование налоговых рисков при оценке стоимости строительства в подрядной организации: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.05, 08.00.10 / Дятлов С.Г.; [Место защиты: С.- Петерб. гос. инженер.-эконом. ун-т]. – С-Пб., 2011 – 149 с.
5. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие/А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 304 с.
6. Толстова А.С. Бухгалтерские риски и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12 / Толстова А.С.; [Место защиты: Марийс. гос. техн. ун-т]. – Нижний Новгород, 2009. - 201 с.
7. Толстова А.С. Финансовые
резервы как способ снижения
рисков предприятия / А.С. Толстова //
Актуальные проблемы
8. Толстова А.С. Риск в
бухгалтерском учете
9. Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете, Учебное пособие - 2009 -304с
10. Сабирьянова Л.Р. Оценка эффективности управления рисками и критерии выбора решения / Л.Р. Сабирьянова // Вопросы экономики и права. 2012.
11. Сабирьянова Л.Р. Категория "риск", ее содержание и теоретическое обоснование [Текст] / Л.Р. Сабирьянова // Вопросы экономики и права. 2011.
Практическая часть: Решение задач
Задача: 2.2.20
ООО «Восход» по решению его участников реорганизуется в форме разделения. В результате создаются две компании — ООО «Солнце» и ООО «Небо». Уставный капитал каждой из них равен 4 000 000 руб., а уставный капитал ООО «Восход» составлял 10 000 000 руб. Участники реорганизуемой компании решили, что разница между ее уставным капиталом и суммой уставных капиталов новых организаций делится между ООО «Солнце» и ООО «Небо» в соотношении 40 и 60 процентов соответственно. В такой же пропорции разделяется между ними и нераспределенная прибыль ООО «Восход», составившая 3 000 000 руб.
Рассчитайте величину нераспределенной прибыли ООО «Солнце» и нераспределенную прибыль ООО «Небо». Отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
Определим нераспределенную прибыль компании ООО «Солнце». Для этого найдем разницу между уставными капиталами старой и 2 новых организаций: 10 000 000 –– (4 000 000 × 2)= 2 000 000 руб.
Разница между капиталами ООО «Солнце» и ООО «Небо» разделились в соотношении 40 и 60 процентов. В итоге величина нераспределенной прибыли ООО «Солнце» составила: 2 000 000 руб.
(3 000 000 руб. × 40% + (10 000 000 руб. –– (4 000 000 руб. × 2) × 40%))= 2 000 000 руб.
Определим нераспределенную прибыль компании ООО «Небо». В итоге величина нераспределенной прибыли составила: 3 000 000 руб.
(3 000 000 руб. × 60% + (10 000 000 руб. – (4 000 000 руб. × 2) × 60%))= 3 000 000 руб.
Произведено увеличение уставного капитала |
75 |
80 |
Увеличение добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли и средств целевого финансирования |
84, 86 |
83 |
Задача: 2.7.26
В июне НКО «Адмирал» получила безвозмездно от сторонней коммерческой организации материалы на сумму 90 000 руб. По условиям договора передачи доставка материалов производилась принимающей стороной. Затраты на доставку составили 5 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы включаются непосредственно в стоимость материалов. В августе 6ыло израсходовано для производства продукции на сумму 50 000 руб. Оставшиеся материалы в сентябре были проданы. Сумма выручки от их реализации составила 24 600 руб.
Задание: отразите в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции.
Решение:
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Первичный учетный документ |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. | |
Дебет |
Кредит | ||||
1 |
Отражена стоимость безвозмездно полученных материалов с учетом транспортных расходов. |
Договор передачи |
10 |
98/2 |
95 000 |
2 |
Стоимость безвозмездно полученных материалов, отражена в составе прочих доходов |
Договор передачи |
98/2 |
91/1 |
95 000 |
3 |
Часть безвозмездно полученных материалов списана в производство |
Требование накладная |
20 |
10 |
50 000 |
4 |
Проданы оставшиеся материалы |
Счет фактура |
62 |
91/1 |
24 600 |
5 |
Списана себестоимость проданных материалов. |
Накладная на отгрузку |
91/2 |
10 |
45 000 |
6 |
Отражен финансовый результат от продажи безвозмездно полученных материалов и материалов переданных в производство |
Справка бухгалтерии |
91/9 |
99 |
74 600 |
Задача 3.1.2
На балансе ЗАО «Станкосервнс» состоит столовая, обслуживают работников этой организации. В течение месяца затраты на содержание столовой составили: приобретение продуктов у поставщиков 59 000 руб. (в том числе НДС 18%), стоимость электроэнергии - 3540 руб. (в том числе НДС - 18%), начислена амортизация по зданию столовой 14000 руб.. начислена заработная плата работникам столовой – 21 000 руб., отчисления ЕСН и страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 5500 рублей. Выручка столовой за месяц составила 103000 рублей.
