Проведение аудиторской проверки

Содержание

1. Основные этапы проведения аудита                                                                                        3

2. Договор на проведение аудиторской проверки                                                                      7

Список использованной литературы                                                                                         15

1. Основные этапы проведения аудита

Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному», то есть, начиная с аудита финансовой отчетности и заканчивая проверкой данных в  первичных документах. Каждый аудитор  самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого субъекта и условий  договора, заключенного с клиентом.

Вообще практика аудита различает  следующие основные этапы аудиторской  проверки:

1. общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);
2. предварительное ознакомление;
3. планирование и составление общей программы аудита;
4. системное изучение;
5. выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);
6. составление аудиторского заключения.[1]

При этом, аудитором может быть предусмотрена конкретизация каждого этапа аудита для более эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с их особенностями.

Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской организацией) и заказчиком. Таким образом, на первоначальном этапе заключается договор на проведение аудита. Следующим этапом является общее изучение деятельности предприятия.

Второй этап аудита финансовой отчетности предусматривает получение (пополнение) информации о клиенте, оценку аудиторского риска. Полученное представление будет являться основой  для разработки программы аудита на этапе планирования, а также  принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

В существующей практике при  проведении аудита аудитор получает (пополняет) информацию о клиенте, которая включает в себя: информацию о бизнесе и отрасли клиента; учетную политику клиента и бухгалтерские процедуры; методы обработки бухгалтерской информации.

Предварительное ознакомление предполагает посещение фирмы до начала работы с ее документацией. Аудитор знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных ценностей, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации, состоянием производственной дисциплины. Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо. приступить к сбору и изучению информации о хозяйственном субъекте. Ознакомление следует начинать с изучения основных документов: свидетельства о регистрации, учредительного договора, Устава, договоров на поставку продукции, лицензии на право осуществления внешнеэкономической деятельности и др.

Далее необходимо изучать  основные показатели и отчетность предприятия, характер его деятельности, масштабы его производства, наличие производственных ресурсов, результаты его деятельности за исследуемый период и перспективное развитие предприятий.

При ознакомлении с предприятием следует определить объем хозяйственных  операций и обусловленное им количество выписываемых первичных документов, в первую очередь по денежным и  расчетным операциям, поскольку  именно последние документы, как  правило, подвергаются сплошной проверке.

Только в результате проведенного первоначального изучения предприятия  можно определить примерный объем  предстоящей работы и ее продолжительность. В соответствии с объемом работы и ее сложностью определяется стоимость  аудита и эта сумма согласовывается с клиентом. Согласованная сумма, включая НДС, указывается в договоре на время проведения аудиторской проверки. После сбора информации о деятельности предприятия и изучения аудитор составляет план работы и знакомит с ним руководство предприятия.

Третьим этапом аудита является планирование аудита. На этом этапе  аудита выбирается стратегия, наиболее эффективно уменьшающая степень  риска, присущего аудиторской проверке. Определяется необходимость проведения дополнительной проверки, средств контроля и возможности значительного  уменьшения количества процедур по существу или, если дополнительные проверки средств  контроля окажутся неэффективными, полагаться преимущественно на процедуры по существу. Решение принимается на основе оценки степени внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, проведенных на этапе сбора информации о клиенте и оценки рисков.

В процессе планирования аудитор  распределяет выполнение отдельных  этапов между участниками проверки. Использование результатов работы других аудиторов может сократить время проверки.

На четвертом этапе  аудита аудиторы проводят системное  изучение предприятия. Оно позволяет  определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности  сбором и обработанной информацией  и на этой основе сделать вывод: кому предоставлены право принятия решения  и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, т.е. кто является центром ответственности; по каким направлениям идет поток  указаний от центра ответственности, не искажается ли они в пути, как  распределены основные функции между  исполнителями приказов и решений, исходящих от центра ответственности, какова их ответственность за исполнение и указания руководства. Приведенные  положения можно отнести к  системе изучения исходящего (сверху вниз) потока информации.

Другой поток информации идет "снизу вверх" и на своем  пути подвержен деформации, т.к. подлежит обработке и переработке. Программа  аудита описывает в логической последовательности характеристику и степень работы, которая должна быть выполнена и, следовательно, служит для работы, которая  завершается выводами аудиторской  проверки, облегчает контроль за выполнением работы; организует работу аудиторов наиболее эффективным образом.

Этап 5 называется «Выполнение  аудита». Этот этап и есть непосредственное проведение аудиторских процедур по существу.[6]

По результатам проведения аудита на заключительном этапе аудитор  составляет аудиторское заключение.

На данном этапе аудитор по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:

1. отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;
2. под отчетом ставится соответствующая запись и дата;
3. отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;
4. если отчет-аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых основываются;
5. в отчете должны указываться финансовые документы;
6. в отчете аудитора должны указываться законодательный акт или др. основания для аудита;
7. отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводится в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;
8. отчет должен представляться пользователю в оговоренные сроки.[2]

Аудиторская проверка завершается  составлением заключения, в котором  указывается, где и кем проводилась  проверка, когда и за какой период, место проведения проверки и дата составления акта. Далее аудиторы отмечают, какие участки учетной  работы проверены полностью, т.е. подвергнуты  сплошной проверке, а какие выборочно. Заключение является конфиденциальным документом, составленным в 2-х экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается в аудиторской  организации с целью последовательного  контроля. Таким образом, аудиторское заключение может быть (без замечаний и оговорок, с замечаниями и оговорками несущественными) отказным и отрицательным, в котором аудитор подтверждает, что на предприятии учет ведется с грубыми нарушениями общеустановленных принципов и что отчетность недостоверна. Составленное заключение подтверждается подписью и личной печатью аудитора и отдается руководству проверяемого объекта.

2. Договор на проведение аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент — аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым (однократное оказание услуги) или долгосрочным (неоднократное оказание услуги в течение определенного времени). В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться, что оформляется в письменном виде. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 ГК РФ и иными нормами гражданского законодательства.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой  в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его  условиям. В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

1. предмет договора на оказание аудиторских услуг;
2. условия оказания аудиторских услуг;
3. права и обязанности аудиторской организации;
4. права и обязанности аудируемого лица;
5. стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
6. ответственность сторон и порядок разрешения споров. [3]

Предмет договора – это одно из существенных условий договора. По сути, предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику. 

В пункте «Предмет договора»  устанавливается сфера аудиторских  услуг и их объем. Виды услуг, которые  могут выполнять по договору аудиторы и аудиторские фирмы, закреплены Законодательством РФ. Предметом  договора на оказание аудиторских услуг  является: 

а) при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период; 

б) при оказании сопутствующих  аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих  аудиту. Это могут быть: обучение; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о  доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного Законодательства РФ.

Оговаривая предмет договора и обязанности сторон, следует  максимально взвесить весь перечень услуг, выполнение которых является целью договора.

В «Условиях оказания аудиторских  услуг» указываются: 

а) цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии); 

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг; 

в) ссылки на законодательные  акты и нормативные документы, на основании которых оказываются  аудиторские услуги.

В случаях, когда аудиторская  проверка выполнена аудитором (аудиторской  фирмой) с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено  законом или договором.

Срок договора - это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору. 

В договоре указываются начальный  и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами  в договоре могут быть предусмотрены  также сроки завершения отдельных  этапов работы (промежуточные сроки).

Если иное не установлено  законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором, исполнитель  несет ответственность за нарушение  начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ. Таким образом, в договоре следует оговорить  сроки выполнения работ, а также  порядок их изменения. Это очень  важно, так как полноценная работа аудитора полностью зависит от полноты  и качества предоставляемой для  проверки отчетности. Если договором  установлен определенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента еще не составлена, не укомплектована, не взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента: помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок.

С этой целью можно предусмотреть  в договоре "плавающие" сроки  начала и окончания работ. Так, аудитор  знает, что проверка продлится три  недели, сроком начала работ следует  считать момент предоставления ему  для проверки укомплектованной и  взаимоувязанной бухгалтерской  отчетности. Срок окончания работ  по договору определяется расчетным  путем.

К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение  заказчиком своих обязанностей в  части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договора и  потребовать возмещения убытки.

В пункте  «Ответственность сторон и условия расторжения договора» предусматриваются: 

а) виды и мера ответственности  за частичное или полное неисполнение обязательств по договору; 

б) обстоятельства, исключающие  ответственность за частичное или  полное неисполнение обязательств по договору; 

в) возможность и необходимость  разрешения возникших споров и разногласий  путем переговоров между сторонами  договора либо в судебном порядке.[7]

Договор на оказание аудиторских  услуг может быть расторгнут как заказчиком (проверяемым предприятием), так и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннем порядке.

Условиями одностороннего расторжения  договора являются: со стороны заказчика  – оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны  исполнителя – лишь при полном возмещении заказчику убытков.

Отказаться от услуг аудиторской  фирмы в одностороннем порядке  предприятие может только до наступления  срока исполнения обязательств по договору.

Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в  его содержании.

Для того чтобы считать  договор на проведение аудиторской  проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть соглашения по всем его  существенным условиям.

Обязательным и существенным условием договора на проведение аудиторской  проверки является также сам порядок  ее осуществления.

Экономический субъект (заказчик) обязан: 

а) создать аудиторским  организациям условия для своевременного и полного проведения проверок и  оказания услуг; 

б) предоставить им всю необходимую  документацию; 

в) обеспечить доступ в систему  компьютерной обработки информации; 

г) выдавать по запросу аудиторов  разъяснения и объяснения в устной и письменной форме; 

д) оперативно устранять  выявленные аудиторской проверкой  нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности; 

е) исключить давление на аудиторскую организацию в любой  форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Экономический субъект (заказчик) вправе: 

а) получать от аудиторских  организаций информацию о требованиях  законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских  замечаний и выводов; 

б) обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения; в) воздерживаться от любых действий с  целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг; 

г) получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора аудиторского заключения в  срок, определённый договором.

Заказчик также вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность. 

Если исполнитель не приступает своевременно к исполнению договора оказания услуги или выполняет работу настолько медленно, что окончание  ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Если во время выполнения работы станет очевидным, что она  не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков  и при неисполнении подрядчиком  в назначенный срок этого требования отказаться от услуг исполнителя  либо поручить работу другому лицу за счет исполнителя, а также потребовать  возмещения убытков.[3]

Права и обязанности аудиторской  организации: 

а) неукоснительно соблюдать  требования законодательных актов  Российской Федерации и других нормативных  документов; 

б) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим  субъектом; 

в) проверять любую документацию экономического субъекта, необходимую  для проведения аудита, а также  получать разъяснения и дополнительные сведения по возникшим в ходе аудита вопросам; 

г) получать доступ в систему  компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта; 

д) получать по письменному  запросу необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку; 

е) отказать в проведении аудиторской проверки или выражении мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации; 

ж) обращаться к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости; 

з) привлекать к участию  в проверке дополнительных аудиторов 
(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора; 

и) квалифицированно проводить  аудиторскую проверку и оказывать  иные аудиторские услуги; 

к) соблюдать конфиденциальность полученной информации и коммерческой тайны. В соответствии с п. "г"  Правила №7 ФПСАД  аудиторы и аудиторские фирмы обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской провер-ки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. К договору на проведение аудиторской проверки можно приложить перечень, включающий в себя такие сведения как: если сторона благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях и технических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также сведения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, сторона, получившая такую информацию, не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяются соглашением сторон. Объем соответствующих сведений должен быть определен в договоре. Тем самым стороны принимают на себя обязанность осуществлять публикацию таких сведений только с согласия другой стороны по договору. За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на стороны возлагается полная ответственность, включая упущенную выгоду; 

л) обеспечить сохранность  документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и  не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных  законодательными актами Российской Федерации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено договором, ответственность  возлагается на сторону, предоставившую ее для проверки

.Важным моментом при  заключении договора является  оценка стоимости аудиторских  услуг. Необходимо стремиться  к тому, чтобы не занизить и  не завысить стоимость услуг.

Все имеющиеся в Российской Федерации формы оплаты стоимости  аудиторских услуг можно разделить  на следующие группы:

Аккордная оплата. Сумма  оплаты определяется и фиксируется  в договоре до начала работы. Некоторые  аудиторские фирмы определяют эту  сумму произвольно, в зависимости  от финансовых возможностей клиента  или руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы  за определенную плату направляют к  клиенту перед заключением договора аудитора, который знакомится с особенностями  деятельности клиента, оценивает ориентировочный  аудиторский риск и примерную трудоемкость работы.

После этого аудиторская  фирма определяет общую стоимость  работ и заключает договор  с клиентом. К недостаткам такой  оплаты относится невозможность  обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки, резко  увеличив ее трудоемкость. А это  может неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы.

Повременная оплата получила большое распространение во всех странах, она основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его  квалификации. В этом случае при  появлении непредвиденных обстоятельств  увеличение трудоемкости прямо пропорционально  стоимости работ.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости  одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

Оплата по результатам. В  этом случае аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную  услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента  финансовых ресурсов, выявленных в  результате определения ошибок и  неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п.

Комбинированная оплата —  это сочетание перечисленных  выше форм. 
Например, в договоре определяются общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п

При заключении договора важно  согласовать в нём порядок  оплаты дополнительных расходов, возникающих  в ходе оказания аудиторских услуг, таких, как расходы на проживание и питание и т.п.

В текст договора на оказание аудиторских услуг, в соответствии с пожеланиями сторон по договору, могут быть включены также: 

а) примерный календарный  план оказания аудиторских услуг  и соучаствующей в этом группы аудиторов; 

б) общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг; 

в) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый  при проведении аудита; 

г) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской  организацией; 

д) указания по ограничению  ответственности аудиторской организации; 

е) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг; 

ж) условия дальнейшего  развития договорных отношений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом; 

з) размер предварительного платежа (авансовый платёж); 

и) другие условия.

Подписание договора считается  совершенным, если имеются обязательные реквизиты сторон: собственноручные подписи полномочных представителей сторон, а также оттиски печатей  организаций. С каждой из сторон договор должен быть подписан: 

- единоличным исполнительным  органом, например генеральным  директором организации, которому  подобное право предоставлено  учредительными документами и  который действует без доверенности;  

- или иным уполномоченным  лицом, действующим на основании  доверенности, подписанной руководителем  организации (в этом случае  в преамбуле договора должна  иметь место ссылка на реквизиты указанной доверенности).

Подписи уполномоченных представителей сторон обычно скрепляются печатями организаций. Статья 160 ГК РФ относит процедуру скрепления печатями подписей сторон к дополнительным условиям, которые стороны могут (но не обязаны) согласовать в договоре. Таким образом, наличие печатей в договорах можно считать лишь обычаем делового оборота.

Подписи сторон должны быть произведены четко и разборчиво, что в случае оспаривания контрагентом впоследствии своей подписи существенно  облегчит проведение почерковедческой экспертизы. Если текст договора составляет несколько листов, то желательно скреплять  подписями каждый лист договора или  прошивать договор.[7]