ЛИГА  РАЗВИТИЯ НАУКИ И  ОБРАЗОВАНИЯ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ  «ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ»

(г. Архангельск) 

Кафедра  бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА 

по  дисциплине 

«ОРГАНИЗАЦИЯ  И  МЕТОДИКА 

НАЛОГОВЫХ  ПРОВЕРОК» 

ТЕМА:

«ПРОВЕДЕНИЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ» 
 
 
 

Студентка  Молькова Лариса Витальевна

Факультет экономический                                                                              Курс 5

                                                    Группа ФЗ-57

                                    № зач.книжки 107598

Адрес Архангельская область,

Плесецкий район, п. Пуксоозеро,

ул. Первомайская, д. 23, кв. 1

Руководитель Кузьмина Юлия Александровна

Архангельск 2011

  План

Введение                                                                                                                 3

Основная  часть                  5

1. Понятие и сущность камеральной налоговой проверки           5

2. Общие правила  проведения камеральной налоговой  проверки           6

3. Этапы проведения  камеральной налоговой проверки           7

4. Цели проведения  камеральной налоговой проверки                   10

Заключение                                                                                                            12

Список  использованной литературы                                                                  14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Камеральная проверка — один из самых распространенных видов налогового контроля, который осуществляют налоговые органы. Связано это с тем, что все хозяйствующие субъекты обязаны представлять установленную отчетность налоговикам, а те в свою очередь, опираясь на нее, контролируют правильность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

     Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100 процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументальный контроль показателей налоговой отчетности.

     Таким образом, актуальность темы настоящей контрольной работы объясняется тем, что камеральная налоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень эффективности.

     Целью работы является анализ проведения камеральных налоговых проверок.

        Осуществление поставленной цели предопределило решение ряда следующих задач:

     1) исследовать понятие и сущность камеральных налоговых проверок;

     2) определить общие правила проведения камеральных налоговых проверок;

     3) проанализировать этапы проведения камеральных налоговых проверок,

     4)    выявить цели проведения камеральных налоговых проверок.

     Во  введение определяется актуальность темы.

     В основной части работы будут исследованы теоретические вопросы, касающиеся раскрытию понятия и сущности, определению общих правил, рассмотрению этапов проведения, выявлению целей проведения камеральных налоговых проверок.

     В заключение будут сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.

          Нормативно-правовую базу исследования составляет Налоговый кодекс Российской Федерации.

     Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, Н.К.Артемьева, Е.С.Борисова, В.И.Макарьевой и других.

     Информационной  базой исследования послужили приказы Министерства РФ по налогам и сборам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Основная  часть 

1. Понятие и сущность камеральной налоговой проверки  

      Камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Данные налоговые проверки проводятся на основании статьи 88 НК РФ.

     «Согласно первого абзаца статьи 87 НК РФ субъектами камеральной налоговой проверки являются следующие категории налогоплательщиков:

-   Организации;

-   Физические лица;

- Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица»¹.

     Объектами камеральной налоговой проверки являются в соответствии с первым абзацем статьи 88 Налогового кодекса РФ налоговые декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

2. Общие правила  проведения камеральной  налоговой проверки

     К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится:

1. Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку: Камеральную проверку проводит та налоговая инспекция, в которую вы подали декларацию или расчет (п. 1 ст. 88 НК РФ).

2. Место проведения камеральной налоговой проверки: Проводится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа (п. 1 ст. 88 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-07-11/81, от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141). То есть налоговики при камеральной проверке не выезжают на территорию налогоплательщика.

3. Предмет камеральной налоговой проверки. Проверяемый период. 
Налоговики в ходе камеральной налоговой проверки проверяют представленную налогоплательщиком отчетность (п. 2 ст. 88 НК РФ). 
Следовательно, камеральная проверка идет по тому налогу, по которому вы отчитались, и охватывает налоговый или отчетный период, указанный в отчетности.

4. Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа.

5. Срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ). Она может идти как один день, так и все три месяца. Главное правило: налоговики должны завершить все процедуры по проверке в этот срок.

6. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

7.    В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

8.    На суммы доплат по налогам, выявленным по результатам камеральной проверки, налогоплательщику направляется требование об уплате суммы налога и пеней.

 
3. Этапы проведения камеральной налоговой проверки

     С определённой долей условности в  камеральной налоговой проверке можно выделить несколько этапов.

1)   проверка представления налоговой отчётности;

2)   визуальный контроль отчётности;

3)   контроль своевременности представления отчётности;

4)   проверка правильности арифметического подсчёта;

5)   проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот;

6)   проверка правильности исчисления налоговой базы;

7)   оценка отчётности в целом.

     Первым  этапом является проверка представления налоговой от чётности. Отделы камеральных проверок формируют реестры налоговых деклараций, исходя из налога с указанием даты принятия налоговой от чётности, даты составления реестров и даты передачи их в отдел учёта и отчётности. Вместе с этими реестрами в отдел учёта и отчётности пере даются и налоговые декларации с целью отражения в лицевых счетах сумм начисленных налогов по данным налогоплательщика. В дальнейшем (после осуществления требуемых операций) реестры и декларации возвращаются в отделы камеральных проверок. После истечения установленного законом срока для представления налоговой отчётности отделы камеральных проверок осуществляют проверку числа состоящих на учёте налогоплательщиков и налогоплательщиков, представивших отчётность. Налогоплательщикам, не представившим или не полностью представившим отчётность, направляются соответствующие уведомления.

     Вторым этапом является визуальный контроль отчётности. В начале ещё раз проверяется представление отчётности и визуально оценивается правильность её оформления с целью обнаружения тех ошибок, которые не были замечены при приёме отчётности. На этом этапе производится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации (полноты и четкости заполнения всех необходимых реквизитов, визуальный осмотр подписей и т.д.), полноты ее представления. Налоговые декларации и иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, должны составляться по утвержденным формам и соответствовать требованиям, предъявляемым к форматам.

     Третьим этапом является контроль своевременности представления отчётности. Своевременность представления отчётности контролируется одновременно с проверкой полноты её представления и правильности оформления.

     На  четвертом этапе камеральной налоговой проверки проверяется правильность произведённого налогоплательщиком арифметического подсчёта итоговых сумм налогов и сборов в представленных налоговых декларациях и обоснованность применения налоговых ставок и льгот.

     Пятым этапом является проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот. Проверка правомерности применения льгот производится отдельно по каждому налогу, исходя из действующего по этому налогу законодательства.

          Шестым этапом камеральной налоговой проверки служит проверка правильности исчисления налоговой базы. Этот этап является основным и наиболее трудоёмким. Проверка правильности исчисления налоговой базы состоит в оценке налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющихся в налоговом органе данных о финансово-хозяйственной деятельности физического лица, предприятия, учреждения и организации.

          В заключение камеральной проверки производится седьмой этап - оценка представленной налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчётности в области соответствия этой отчётности всей совокупности данных о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа. Цель такой оценки – решение вопроса о целесообразности включения данного налогоплательщика в планы про ведения выездных налоговых проверок.

        В отличие от выездной налоговой проверки, где по ее результатам составляется акт в течение двух месяцев, составление акта при проведении камеральной налоговой проверки требуется только при обнаружении налогового правонарушения в течение десяти дней после ее окончания, которое предусмотрено статьей 100 НК РФ.

        Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое  правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:

- о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

- об  отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности;

- о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

     Копия решения налогового органа вручается  налогоплательщику или его представителю  под расписку либо иным способом. Решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечению шести дней после его отправки. 

     4. Цели проведения  камеральной налоговой проверки

     Для достижения максимальной эффективности и  результативности камерального контроля Федеральная налоговая служба России издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.

     При проведении камеральных  налоговых проверок рекомендуется уделять  повышенное внимание двум категориям хозяйствующих  субъектов:

     1. Крупнейшим налогоплательщикам, которые  обеспечивают основную часть  налоговых поступлений. Внимание  к данной категории в большей степени обусловлено их фискальной значимостью, а не целенаправленным поиском нарушения.

     2. Налогоплательщика, прошлые проверки, которых обеспечили наибольшие доначисления.

     «Проверка вышеуказанных групп налогоплательщиков в меньшей степени связано с выявлением нарушений в налоговой сфере, а, прежде всего, реализует функцию контроля. Проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особой значимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства). При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичные выявленных ранее. Немаловажным в этих случаях является и профилактический эффект»².

     Целями  камеральной налоговой проверки являются:

1. Контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
2. Выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
3. Взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушений;
4. Привлечение виновных лиц к налоговой или административной ответственности за правонарушения;
5. Подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Заключение 

     В настоящее время камеральные налоговые проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью (данными проверками охватываются  100% налогоплательщиков), порядок проведения, которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов.

     В связи с чем, я прихожу к следующим выводам:

     - Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

     - Субъектами камеральной налоговой проверки являются   организации, физические лица, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

     -  Объектами камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

     - Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца, со дня представления налоговой декларации.

     - Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

     -   Камеральная налоговая проверка проводится в несколько этапов.

     - Камеральная налоговая проверка проводится для определенных целей.

     -  Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный НК РФ срок, а именно в течение пяти дней.

       Подводя итоги, можно сказать о том, что на практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно.

     В свою очередь, налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа, с помощью  автоматизированной обработке данных, поступающих от налогоплательщиков, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы в автоматизированном режиме проверять всю налоговую отчетность.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.  
2. Артемьев Н.К. Налоги и налогообложение. М., 2008  
3. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: учебник для вузов. М., 2009.

4. Борисов Е. С. Налоговая проверка предприятия: методика проведения. – Ресурсы сети Интернет. // www. rambler. ru.

5. Государственная налоговая служба / Под ред. Бабаева В.К. Новгород, 2009.  
6. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М., 2009.  
7. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М., 2008.  
8. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами. М., 2008  
9. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М., 2008.  
10. Налоги и налоговая система. Курс экономики / Под ред. Райзберга Б.А., М., 2009.  
11. Приказ МНС   России от   21.08.2003   № БГ-4-06/24   дсп@ «Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализация их результатов».