Проверка правильности начисления и своевременности расчетов с бюджетом

Проверка правильности начисления и своевременности                    расчетов с бюджетом. Проверка правильности начисления и своевременности расчетов с внебюджетными фондами. Проверка источников покрытия платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

                         План.

1.Проверка правильности начисления и своевременности расчетов с бюджетом.........................................................................................................  2                         1.1 Сущность и значение аудита расчетов с бюджетом...............................2                       1.2 Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом..........................................................................................................3

2. Проверка правильности начисления и своевременности расчетов с внебюджетными фондами....................................................................................  7                 2.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества................................................................................................................   7                                      2.2 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами....................11                        3. Проверка источников покрытия платежей в бюджет и внебюджетные фонды.....................................................................................................................12         Список использованной литературы.............................................................................1 7   Практическая часть...............................................................................................18

1.Проверка правильности начисления и своевременности расчетов с                     бюджетом.

         Вопросы проверки правильности исчисления и уплаты налогов являются одними из наиболее актуальных для руководства и собственников организаций. Проверка налоговой отчетности является фактором повышения достоверности всей финансовой отчетности организации. Проведение аудита расчетов с бюджетом позволяет оценить правильность исчисления и уплаты налогов, минимизировать налоговые риски и возможные санкции за нарушение налогового законодательства и получить необходимую информацию для оптимизации налогообложения организации-клиента. В ходе аудита проверяются соответствие налогового учета экономического субъекта требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ, соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета. Также оцениваются последствия искажений, обнаруженных в учете, и предлагаются пути их устранения, обсуждается необходимость внесения изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения, применяемую в организации.

           1.1 Сущность и значение аудита расчетов с бюджетом.

       Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность. Это позволяет говорить о налоговом аудите как о весьма важной и необходимой аудиторской услуге, позволяющей осуществлять своевременный контроль за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства. Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета. Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларация ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

1.2 Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом:                                                                                                                                              1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».                                                              2. Налоговый кодекс Российской Федерации.                                                                                        3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.                                                                                                                            4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.                                                                                                    5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.                                                                                         Аудит расчетов с бюджетом по сути - это экспертиза налоговых обязательств экономического субъекта. Методически налоговый аудит схож с проверкой налоговых органов. Однако цели налогового аудита и налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, различаются. Так, целью проведения налоговой проверки налоговыми органами является повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, выявление и пресечение налоговых правонарушений, а цель проведения налогового аудита - снизить вероятность привлечения к ответственности организации. Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта. После проведения налогового аудита хозяйствующий субъект может воспользоваться, в частности: предложениями по улучшению существующей системы налогообложения; оптимальными механизмами начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта, рекомендациями о правильном использовании налоговых льгот; предложениями по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов, по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства; возможностью использовать результаты аудита для получения разъяснений налоговых органов по актам проверок, проведенных ими в отношении проверяемого экономического субъекта. 

Аудит расчетов с бюджетом включает три основных этапа.                                                    Этап 1. Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта. На данном этапе: проводится общий анализ элементов системы налогообложения; определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей; проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений; анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.                                                                                 Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет. На данном этапе: проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность; оценивается правомерность использования налоговых льгот; проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах; исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем. Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

На данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежания арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки.                                                                                      Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На данном этапе: формулируются результаты проведенного аудита; составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.

В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательства противного. Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом. Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.

2. Проверка правильности начисления и своевременности расчетов с внебюджетными фондами                                                                                                                      2.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества

      Внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда. Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся: Пенсионный фонд Российской Федерации; Фонд социального страхования Российской Федерации; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.                                                                                                             Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов. Важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе, является Фонд социального страхования. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом. С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Ныне Фонд социального страхования представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования. Фонд социального страхования Российской Федерации - является одним из государственных внебюджетных фондов, относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона.

В рамках своей деятельности Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций. Фонд социального страхования организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников. Основными задачами Фонда социального страхования являются:                                                                                           - обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;                                                                                                                                                - участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;     - осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.                         Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - один из наиболее значимых социальных институтов страны. Это крупнейшая федеральная система оказания государственных услуг в области социального обеспечения в России. ПФР был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР №442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления обязательных страховых взносов работодателей и граждан. Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в том числе: - учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию; - назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров; - персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян; - взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц; - выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала; - управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании; - реализация Программы государственного со финансирования пенсии.                                        Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ( далее Федеральный фонд ОМС ) реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и уставом Федерального фонда ОМС. Федеральный фонд ОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.

          2.2 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами.                            Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации. При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет: - сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов; - сумм уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; - сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения; - расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя. Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:                                                                                                     1) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ.                                                                     2) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ.

3) Страховые  взносы на обязательное медицинское  страхование. С 2012 г. эти взносы зачисляются  в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования . В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный.                                                                                                                          4) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ. Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности. Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения. Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

3. Проверка источников покрытия платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

     Расчеты организаций с бюджетом и внебюджетными фондами связаны с уплатой налогов и сборов, других обязательных платежей. 
Ранее говорилось о налоговых аспектах взаимоотношений головной организации со своими обособленными подразделениями и с бюджетом. Напоминаем, что некоторые виды налогов уплачиваются в бюджеты тех регионов, в которых расположено подразделение. По некоторым налогам обособленные подразделения подают отчетность в налоговые органы по месту своего учета. Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, должны вести всю бухгалтерскую документацию, подтверждающую правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ведется соответственно на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет по тем видам налогов, которые уплачиваются предприятием по местонахождению обособленного подразделения, ведется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Если обособленное подразделение находится в том же налоговом регионе, что и головное подразделение, у него нет отдельного расчетного счета и налоги уплачивает головная организация со своего расчетного счета, то нет смысла вводить отдельные субсчета. Применяемые обособленными подразделениями методы определения налогооблагаемой базы, порядок исчисления налогов, представления отчетности должны соответствовать учетной политике для целей налогообложения, утвержденной головной организацией. 
Характер и особенности проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами компании по местонахождению ее обособленных подразделений зависят от круга переданных им полномочий, наличия отдельного баланса, налоговой политики компании. 
    Основная цель проверки - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей; совершенствование налогового учета и документооборота; разработка проектов по минимизации налоговых платежей. Программа проверки может включать следующие 
направления: подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству и учетной политике компании; определение налогов и платежей для перечисления бюджет и внебюджетные фонды; проверка правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих уплате; проверка правильности применения налоговых ставок и льгот при расчете и уплате налогов; проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; 
проверка правильности оформления первичных расчетно-платежных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей; проверка правильности составления налоговой отчетности; анализ состояния учета и отчетности и общий вывод о значимости ошибок при начислении налогов и их влияния на достоверность отчетности. Программа рассчитана на каждый вид расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Осуществление проверки. Прежде всего аудиторы должны установить, по каким налогам и платежам проверяемое подразделение ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Проверка будет сосредоточиваться именно на этих видах расчетов. Целесообразно также ознакомиться с результатами проверок налоговыми органами и предыдущих внутренних проверок. Так как основная масса ошибок и нарушений приходится на долю расчетов по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, транспортному налогу, то эти расчеты должны проверяться более детально. Особое внимание аудиторы должны обратить на правильность отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты, законность и целесообразность применения налоговых льгот и скидок. При проведении проверки аудиторы должны уделить особое внимание методам документальной проверки: соблюдению правил составления, подлинности и достоверности первичных документов; сопоставлению данных учетных регистров и отчетности; правильности отражения операций в учетных регистрах; арифметическим расчетам и т. п. 
       В ходе проверки аудиторы сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», т. е. суммы начисленных и уплаченных налогов за проверяемый период. Анализ проводится выборочно по тем отчетным периодам, в которых суммы оборотов наибольшие. Для проверки правильности определения суммы налога за данный период следует прежде всего проанализировать порядок формирования налоговой базы. В этих целях выбирается несколько значительных сделок, по которым осуществляется документальная проверка. Если не обнаружено ошибок, то налогооблагаемая база собирается по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям за проверяемый период и рассчитывается сумма налога по применяемым ставкам. Полученная сумма сравнивается с данными отчетов за соответствующий период. Таким же путем проверяется правильность расчетов налоговых обязательств перед бюджетом. Если получаются расхождения, то аудиторы должны выявить их причины и отразить в отчете.

      На последнем этапе проверки необходимо установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности, систематизировать и проанализировать выявленные ошибки и нарушения. 
Обращаем ваше внимание на необходимость проверки достоверности отчетных данных, представляемых подразделениями и используемых головной организацией для расчетов по налогам и платежам, осуществляемым компанией в целом. Важным элементом проверки является проверка соблюдения обособленными подразделениями установленного учетной политикой для целей налогообложения порядка оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок, что является существенным при расчетах с бюджетом по НДС. 
Для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами используются следующие источники информации: приказ об учетной политике компании для целей налогообложения; положение об обособленном подразделении; приказы и распоряжения руководства компании и структурного подразделения; счета - фактуры; книги продажи покупок; расчетно-платежные документы; выписки с банковского счета; расчетные ведомости по начислению заработной платы; учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.; расчеты по отдельным налогам и платежам; Главная книга; баланс и др. Наиболее типичными ошибками, которые могут быть выявлены при проверке, являются: неправильное определение налогооблагаемой базы по отдельным налогам и платежам; нарушение сроков платежей; неправильное отнесение отдельных налогов, штрафов, пеней на счета затрат; неправильное оформление первичных документов и др.

                                 Список литературы.

1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие. – М.: Бератор-Пресс, 2009г. – 487с

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2009г. - 464 с.

3. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит налога на прибыль. Аудиторские ведомости. – 2008г.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: 2008г. – 380с

5. В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Аудит : Учебник для вузов,2-е изд.,  - М.: 2006г.

6. Кришталева Т.И. Особенности аудита налогообложения. Все для бухгалтера. – 2007г.

  7. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит, учебник., - М.: ИД «ФОРУМ», 2009г.

8. Попов М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности. Аудиторские ведомости. – 2009г.

Практическая часть.

      4.1. Может ли представляемая в течение года отчетность не содержать информации об учетной политике?

а) Да.

б) Нет.

Ответ: Да

4.2. Организация приказом об учетной политике закрепила принцип распределения накладных расходов по видам продукции в определенном проценте, а фактическое распределение накладных расходов производилось в зависимости от политики организации по продвижению продукции на рынке сбыта. Признает ли аудитор это правомерным?

а) Да.

б) Нет.

Ответ: Да 

4.3. Аудитор признает правомерным внесение изменений в учетную политику в случае:

а) Изменения списка покупателей.

б) Изменения законодательства.

в) Изменения ценовой политики фирмы.

Ответ: Все варианты верны

4.4. Аудитор признает правомерным внесение изменений в приказ об учетной политике в случае:

а) Смены режима работы.

б) Смены главного бухгалтера.

в) Смены собственника.

Ответ: Смены собственника

4.5. В приказе об учетной политике предусмотрены разные варианты оценки группы материалов в подразделениях фирмы. Признает ли аудитор это обстоятельство правомерным?

а) Да.

б) Нет.

Ответ: Да

4.6. Аудитор признает правомерным внесение изменений в приказ об учетной политике в случае:

а) Реорганизации (разделения) фирмы.

б) Реорганизации системы снабжения.

в) Реорганизации системы оплаты труда.

Ответ: Реорганизации фирмы.

4.7. Должна ли учетная политика отвечать требованиям осмотрительности и приоритета содержания над формой?

а) Только первому.

б) Только второму.

в) Обоим требованиям.

г) Ни одному.

Ответ: Обоим требованиям.

       4.8. Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета организация должна раскрывать в обязательном порядке:

а) В отчетности за месяц. 

б) В отчетности за квартал.

в) В отчетности по итогам года.

Ответ: В отчетности по итогам года.

4.9. Аудитор  выявил сверхлимитные остатки денежных средств в кассе. Штраф может быть применен:

а) В 2-кратном размере сверхлимитного остатка.

б) В 3-кратном размере сверхлимитного остатка.

в) В 5-кратном размере сверхлимитного остатка.

Ответ: В 3-кратном размере сверхлимитного остатка.

4.10. Аудитор выявил несоблюдение существующего порядка расчетов наличными деньгами. Штраф может быть применен:

а) В 2-кратном размере суммы, превышающей установленный лимит.

б) В 2-кратном размере произведенного платежа.

в) В 3-кратном размере произведенного платежа.

Ответ: В 2-кратном размере суммы, превышающей установленный лимит.

                                               Задача1.

В организации образованы резервы предстоящих расходов:

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на ремонтный фонд — на расходы по текущему и капитальному ремонту.

За отчетный период состояние и движение резервов характеризовалось следующим образом: