Проверка правильности уплаты налога НДС

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

                  МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

                    ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

                               (БЕЛГОРОДСКИЙ ФИЛИАЛ МЭСИ)

КАФЕДРА   ЭКОНОМИКИ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Организация и методика проведения налоговых проверок»

тема: « Проверка правильности уплаты налога НДС»

Выполнила:

 студентка группы БЕ-ЗЭБ-001

Трубицына И. Н.

№ ст.билета 10047

Проверил:  Франк А. М.

Белгород 2014

ПЛАН:

Введение 3

 Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

Налог на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2002 года, до этого он регулировался отдельным Законом «О НДС». С принятием Налогового Кодекса произошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщиками НДС стали также индивидуальные предприниматели. В целом, как отмечают многие специалисты, 21 Глава Налогового Кодекса намного совершеннее применявшегося ранее Закона «О НДС», с 2002 года были решены многие проблемы, связанные с исчислением и уплатой Налога на добавленную стоимость, например, были более ясно сформулированы требования к выручке при осуществлении освобождения от обязанностей налогоплательщика. В настоящее время Глава 21 НК РФ продолжает совершенствоваться, в нее вносятся различные изменения.

Налоговые органы Российской Федерации для практического применения издали Методические рекомендации по применению Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, что значительно упростило применение законодательства о данном налоге.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежем, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Существует определенная группа товаров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость. Это некоторые продовольственные товары и товары для детей. Это показывает, что наше государство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьми и недопущение относительной дороговизны продуктов питания.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Изучению этого налога и посвящена эта контрольная работа.

1. Налогооблагаемая база, налогоплательщики, льготы,

ставки и сроки уплаты

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Условия применения налога на добавленную стоимость определены главой 21 Налогового кодекса РФ. Согласно статьи 143 Налогового кодекса его налогоплательщиками признаются все коммерческие организации, в том числе оптовые и розничные торговые предприятия, а также предприятия, признаваемые плательщиками НДС на основании Таможенного кодекса РФ в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Право на освобождение от уплаты налога имеют те организации, у которых за три предшествующих месяца работы сумма выручки от реализации товаров (без НДС) не превысила двух миллионов рублей

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, таможенную пошлину и акцизы.

4. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Законодательством определено большое количество операций, освобождаемых от обложения НДС.

Перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения по НДС, содержится в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе, то, понятно, что, в первую очередь, из-под налогообложения законодательно выведены операции, не признаваемые реализацией.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг.

При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется по мере поступления денежных средств в кассу или на банковские счета налогоплательщика. В случае неисполнения покупателем требования выполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), моментом определения налоговой базы следует считать наиболее раннюю из следующих дат:

- день истечения срока исковой  давности;

- день списания дебиторской задолженности.

При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или другой трансформации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость.

При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью.

При реализации товаров, работ и услуг по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен.

В таком же порядке определяется налоговая база при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ или услуг или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона.

При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.

Некоторые особенности в определении налоговой базы имеются при совершении операций по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг для собственных нужд предприятий и организаций и выполнению строительно-монтажных работ для их собственного потребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров, аналогичных работ и услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде. В случае же их отсутствия налоговая база определяется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию.

Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

- таможенная стоимость этих товаров;

- подлежащая уплате таможенная  пошлина;

- подлежащие уплате акцизы.

В целях налогообложения НДС в налоговую базу также включаются:

- авансовые платежи в счет  предстоящих поставок товаров, выполнения  работ и оказания услуг за  исключением авансов, полученных в счет предстоящих экспортных товаров, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров установлен Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 602;

- суммы финансовой помощи или  иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;

- проценты по полученным в  счет оплаты за реализованные  товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ;

- суммы страховых выплат  по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров, реализация которых признается объектом налогообложения.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

В настоящее время действуют три следующие величины налоговой ставки по НДС:

1) 0% - для товаров: вывозимых в  таможенном режиме экспорта в  те страны, у которых такие  товары не облагаются НДС; помещенных  под таможенный режим свободной таможенной зоны; предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персонала этих представительств и членов их семей;

2) 10% - для некоторых товаров социальной  направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС;

3) 18% - для всех товаров, кроме  упомянутых выше (в том числе  товаров социальной направленности и повседневного спроса), при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС.

В ряде случаев применяются расчетные ставки (10/110 х 100% и 18/118 х 100%):

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров  в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.п.;

2) при поступлении сумм процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей величину процентов, определенных по ставкам рефинансирования ЦБ РФ;

3) при получении страховых выплат  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств покупателем;

4) при поступлении авансов в  счет будущих поставок товаров;

5) при удержании налога налоговыми  агентами;

6) при реализации сельскохозяйственной (и переработанной сельскохозяйственной) продукции, закупленной у физических лиц.

Сумма платежа определяется как процентная доля налоговой базы или совокупность соответствующих долей налоговых баз (если осуществляемые торговым предприятием операции облагаются по разным ставкам).

Плательщики налога должны выделять сумму налога на добавленную стоимость отдельной строкой во всех расчетных документах. С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению платежной и расчетной дисциплины» при совершении операций по реализации товаров, работ и услуг все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета - фактуры.

В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предоставления покупателем НДС к возмещению из бюджета. Счета-фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налогового вычета.

Налоговые вычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы и услуги предназначены для осуществления производственной деятельности или других операций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретены для перепродажи.

Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг. Вычитаются и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения договора и возврата соответствующих авансовых платежей.

Подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств, по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычесть и суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом следует иметь в виду, что вычеты в части капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Налогоплательщик имеет также право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет будущих поставок товаров. Предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ и услуг, или же на основании таможенных деклараций либо других документов, подтверждающих ввоз товаров на российскую таможенную территорию.

При этом законодательством установлено, что вычеты осуществляются по всем суммам налога, предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров, работ и услуг или фактически уплаченным им при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, но только после принятия на учет соответствующих товароматериальных ценностей, включая работы и услуги, а также при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным объектам также производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств или нематериальных объектов.

В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, полученную налогоплательщиком от своих покупателей, то разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается как сумма излишне уплаченного налога, и она подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или же возвращается налогоплательщику в установленном порядке.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

2. Методика проведения  проверки

Статья 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает два вида налоговых проверок:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.

Задачей камеральной налоговой проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога на основе декларации и документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение тех или иных положений декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Первым этапом работы налоговой инспекции при камеральной проверке налоговых деклараций является их прием от налогоплательщиков и ввод полученных данных в автоматизированную информационную систему налоговых органов.

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки проводит:

- проверку сопоставимости показателей  налоговой отчетности текущего  периода с аналогичными показателями  налоговой отчетности предыдущего  отчетного (налогового) периода;

- сопоставление показателей налоговой  декларации по НДС с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

- оценку достоверности показателей  налоговой декларации на основе  анализа имеющейся в налоговом органе информации о деятельности налогоплательщика, поступившей в инспекцию в соответствии с действующим законодательством и в результате контрольной работы налоговых органов;

- анализ соответствия уровня  и динамики показателей налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции, работ и услуг.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса РФ.

При проведении налоговыми органами проверок правомерности применения налоговых вычетов по НДС налоговый орган вправе истребовать только документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения вычетов:

- счета-фактуры, выставленные продавцами  при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документы, подтверждающие фактическую  уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- иные документы в особых случаях (пункты 3, 6 - 8 статьи 172 НК РФ).

Налоговый орган не вправе истребовать счета-фактуры, выставленные самим налогоплательщиком, книги покупок и книги продаж.

Перечень документов, которые вправе истребовать налоговый орган в особых случаях, не установлен законодательством и может трактоваться налоговым органом по своему усмотрению. К особым случаям относится предъявление сумм НДС к вычету:

- покупателями - налоговыми агентами;

- при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным  для выполнения строительно-монтажных работ;

- при приобретении объектов  незавершенного капитального строительства;

- по командировкам;

- с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При проведении камеральной проверки по НДС истребование документов допускается только в случае, если налогоплательщик заявляет налог к возмещению.

Налоговые органы также вправе истребовать документы:

- подтверждающие право налогоплательщиков  на налоговые льготы;

- являющиеся основанием для  исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных  ресурсов;

- представление которых вместе  с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Цель выездной налоговой проверки - контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика.

Налоговый кодекс содержит ограничения на проведение выездных налоговых проверок:

- налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период;

- выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3 месяцев;

- налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие вправе проводить следующие мероприятия налогового контроля: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Данные процедуры урегулированы статьями 90 - 98 Налогового кодекса РФ.

Проверка налогоплательщика по правильности исчисления и уплате налога на добавленную стоимость включает в себя:

- правильность заполнения  форм отчетности по НДС;

- проверку права на  освобождение от исполнения обязанностей  плательщика внутреннего НДС;

- проверка обоснованности  освобождения от уплаты НДС;

- проверку правильности  определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения  налоговых вычетов;

- правильность применения  налоговых ставок.

Проверка налогооблагаемых оборотов по реализации товаров (работ, услуг) производится в соответствии со статьями 153-162 Налогового кодекса РФ. По облагаемым оборотам производится проверка правильности расчета сумм налога, начисленного к уплате в бюджет с оборотов по реализации. При проверке исчисления НДС проверяется соответствие суммы оборота по налоговой декларации, данным книги продаж и бухгалтерского учета. Для проверки достоверности данных декларации по реализации товаров используются счета бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы», первичные документы: счета-фактуры на отгрузку товара, банковские и кассовые документы, договора мены, уступки прав требования, векселя и др.

Следует проверить правильность включения в декларацию сумм полученных в виде денежных средств оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), сумм пеней, штрафов и неустоек по договорам поставки товаров (работ, услуг).

Необходимо проверить достоверность отражения в декларации по НДС стоимости материальных ценностей, отпущенных на непроизводственные нужды, для чего следует проверить обороты по кредиту счетов: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», а также обороты по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».