Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание

1. Проверка расчетов с  покупателями и заказчиками; дочерними  обществами, по совместной деятельности  и внутрифирменных расчетов; с  бюджетом по видам налогов  и внебюджетных платежей 3

1.1. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками 3

1.2. Проверка расчетов по совместной деятельности 6

1.3. Проверка расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов10

Задача 20

Список литературы 22

1. Проверка расчетов с покупателями  и заказчиками; дочерними обществами, по совместной деятельности и  внутрифирменных расчетов; с бюджетом  по видам налогов и внебюджетных  платежей

1. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с  покупателями и заказчиками по-прежнему ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Обращаем  внимание на то, что возможность осуществления расчетов плановыми платежами новым Планом счетов, отнюдь, не исключается.

Таким образом, очевидна необходимость открытия, как  минимум, следующих субсчетов:

• расчеты в порядке инкассо (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и, наконец, урегулирована письмом Центробанка РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-П «Положение о безналичных расчетах»), причем, с учетом последних изменений нормативной базы (письмо № 120-П) в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта;
• расчеты плановыми платежами;
• авансы полученные;
• векселя полученные.

Выполняя  процедуру проверки расчетов с покупателями и заказчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов?
• Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и заказчиками составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствуют данным главной книги и баланса?

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расчетов с поставщиками за поставки продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

Сверка  данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками  с оборотами и остатками по счету 62 синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные  аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счету 62 учета расчетов. Суммы  дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка  данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками  с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками (62) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1, 5) на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;
• проверка договоров с покупателями и заказчиками.

Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в  финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько  грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или  иной договор, во многом зависит экономический  результат сделки.

При аудите необходимо проверить наличие договоров  и правильность их оформления.

Проверка  правильности бухгалтерского учета  расчетов с покупателями и заказчиками

При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения  в бухгалтерском и налоговом  учете расчетов с покупателями и  заказчиками.

2. Проверка расчетов по совместной деятельности

Основная  цель проверки - установить правильность ведения расчетов по совместной деятельности.

В ходе аудита расчетов по совместной деятельности должны быть решены следующие задачи:

- проверка  правильности оформления первичных  документов с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  либо кредиторской задолженности;

- подтверждение  своевременности погашения и  правильности отражения на счетах  бухгалтерского учета кредиторской  либо дебиторской задолженности;  Источниками информации являются: хозяйственные договоры, в том  числе договор простого товарищества; накладные; счета-фактуры; акты  сверки расчетов; протоколы о  зачете взаимных требований; акты  инвентаризации расчетов; векселя;  копии платежных документов; книга  покупок; книга продаж; учетные  регистры по счетам 60 62, 79, 80; бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное  представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой  нормативной базы, перечень применяемых  первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки  первичных документов по учету по совместной деятельности и внутрифирменных  расчетов.

Для подтверждения  первоначальной оценки систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  операций по совместной деятельности на основе полученной информации заполняет  заранее разработанные тесты. Тесты  позволяют установить, насколько  контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним  задачи. Если окажется, что вероятность  пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется  включить в программу проверки и  направить особые усилия на изучение тех вопросов и участков учета, которые  не подвергались внутреннему контролю или которым не уделялось должного внимания со стороны бухгалтерии.

Проверяемое предприятие может выступать  участником простого товарищества. Исходя из сущности и характера деятельности простого товарищества организуется и процесс проверки. Прежде всего, проверяются наличие и содержание договора простого товарищества: цель деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и т.д.

Если  проверяемое предприятие является товарищем, который ведет общие  дела, то по каждому договору устанавливается  фактический порядок оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных  регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов  в бюджет. Если проверяемое предприятие  выступает «обычным» товарищем, то аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по передаче вклада (включая возникающие  разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества), получению доходов (убытков) от деятельности товарищества, расчета налогов на прибыль и  на имущество предприятия. Договор  простого товарищества имеет ряд  особенностей:

- зачастую  он бывает не двусторонним, а  многосторонним, то есть в нем  участвует более двух товарищей;

- его  исполнение носит длящийся характер;

- он предполагает  определенную внешнюю реализацию, требуя от товарищей вступать  в отношения с третьими лицами, то есть имеет своей задачей  заключение других договоров;

- интересы  контрагентов совпадают, так как  имеется общая цель у участников  совместной деятельности;

- объединение  имущества и усилий участников  для достижения поставленной  цели согласно условиям договора.

Причиной  многих ошибок, допускаемых предприятиями  при ведении учета совместной деятельности, является незнание требований, предъявляемых основными законодательными и нормативными актами.

Совместная  деятельность предусматривает следующие  обязательные условия ее ведения.

Наличие договора о совместной деятельности, оформленного в соответствии с ГК РФ, в котором должны быть обязательно  определены:

- участники  совместной деятельности;

- предмет  (цель) договора;

- конкретная  расшифровка взносов участников;

- участник, которому поручено ведение общих  дел по совместной деятельности;

- порядок  распределения прибыли и убытков  деятельности между участниками;

- порядок  распределения имущества, созданного (приобретенного) в ходе совместной  деятельности;

- срок  действия договора;

- порядок  предоставления участникам сведений  об их доле имущества в совместной  деятельности (в целях налогообложения);

- сроки  распределения между участниками  прибыли (убытка), полученной в  ходе совместной деятельности.

Наличие обособленного баланса совместной деятельности, который ведет один из ее участников в соответствии с  договором либо на основании письменной доверенности (по договорам, заключенным  до 1 марта 1996 года), полученной от участников совместной деятельности.

Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности осуществляется в соответствии с  указаниями по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. При  проведении хозяйственных операций по договору совместной деятельности во всех первичных документах в разделе  «Назначение платежа» необходимо указывать  реквизиты договора.

Для отражения  в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам  участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли  или убытка, других операций, связанных  с осуществлением договора простого товарищества, рекомендуется использовать счет 80 «Вклады товарищей».

Если  предусмотренные договором простого товарищества положения не находят  адекватного отражения в содержании хозяйственных операций, приведенном  в соответствующих первичных  документах, то приоритет отдается первичным документам.

Некоторые из наиболее распространенных ошибок при оформлении операций по договору простого товарищества:

- неверное  составление договора (отсутствие  цели совместной деятельности, не  совсем корректные формулировки, которые усложняют работу бухгалтера, и т.д.);

- использование  договора совместной деятельности  для уклонения от уплаты налога  на добавленную стоимость, прикрытия  денежных займов между юридическими  лицами, обналичивания денежных средств и т.д.;

- отсутствие  факта объединения имущества  и усилий;

- нарушение  порядка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности  о результатах совместной деятельности;

- неправильное  документальное оформление договора  простого товарищества или полное  его отсутствие;

- ненадлежащее  ведение учета (неправильная корреспонденция  счетов, недостоверность аналитического  учета, формальное проведение  инвентаризации расчетов и т.д.);

- отсутствие  первичных документов или неполное  их оформление.

3. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками; дочерними обществами, по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов

Основная  цель проверки - установить правильность ведения внутрифирменных расчетов.

В ходе аудита внутрифирменных расчетов должны быть решены следующие задачи:

- проверка  правильности оформления первичных  документов с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  либо кредиторской задолженности;

- подтверждение  своевременности погашения и  правильности отражения на счетах  бухгалтерского учета кредиторской  либо дебиторской задолженности.  Источниками информации являются: хозяйственные договоры; накладные;

- счета-фактуры;  акты сверки расчетов; протоколы  о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя;  копии платежных документов; книга  покупок; книга продаж; учетные  регистры по счетам 79; Главная  книга; бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное  представление о состоянии внутрифирменных  расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприятии  необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние  аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету внутрифирменных расчетов.

Для подтверждения  первоначальной оценки систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  внутрифирменных расчетов аудитор  на основе полученной информации заполняет  заранее разработанные тесты. Тесты  позволяют установить, насколько  контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним  задачи. Если окажется, что вероятность  пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется  включить в программу проверки и  направить особые усилия на изучение тех вопросов и участков учета, которые  не подвергались внутреннему контролю или которым не уделялось должного внимания со стороны бухгалтерии.

Проверяемое предприятие может иметь филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, выделенные на отдельный  баланс. Расчеты с филиалами, представительствами и прочими обособленными подразделениями ведутся с использованием счета 79. Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы или внутрибалансовые расчеты, используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому  счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 79-1 Расчеты  по выделенному имуществу;

- 79-2 Расчеты  по текущим операциям;

- 79-3 Расчеты  по договору доверительного управления  имуществом и др.

На субсчете 79-1 учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями, выделенными на отдельные  балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Переданное  имущество списывается организацией с кредита соответствующих счетов (01, 10 и др.) в дебет 79-1. Принятое имущество  подразделения организации приходуют  по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита 79-1.

На субсчете 79-2 учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы - по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные материальные ценности списывают у организации  с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют  по дебету материальных счетов с кредита  счета 79-2. Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Аудитор должен проверить правильность учетных  записей (корреспонденции счетов, определения  остатков по счетам, организации и  ведения аналитического учета по счету 79).

Цель  аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

В ходе аудиторской  проверки по каждому уплачиваемому  предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу  аудиторы должны проверить:

• правильность исчисления налогооблагаемой базы;
• правильность применения налоговых ставок;
• правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
• правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;
• правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и  внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном  этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
• расчеты по налогу на прибыль;
• расчеты по НДС;
• расчеты по налогу на имущество и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с  результатами предыдущих аудиторских  и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете  в предыдущем отчетном периоде, и  наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют  расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т. д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и  своевременность перечисления налоговых  платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору  и платежу на соответствующих  субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При осуществлении  контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.

Важное  значение придается и проверке учета доходов от операционных, внереализационных и чрезвычайных операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая  правильность составления налоговой  отчетности, аудиторы проверяют наличие  в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета  и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль  применяет следующие процедуры:

• сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
• подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;
• анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
• обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога, пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;
• сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию  и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в фонд медицинского страхования, в Пенсионный фонд, представляющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм – для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

• анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
• сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
• сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
• анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;
• проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;
• проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС. При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:
• выверить остатки по Главной книге;
• составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
• выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;
• проанализировать правильность применения ставок налога;
• пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
• проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
• определить периодичность уплаты НДС;
• провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.