Провести проверку расчетов по оплате труда с рабочими и служащими. Составить программу и акт проверки

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

К о н т р о л ь н а я     Р А Б О Т А

По дисциплине: «Контроль и ревизия»

По теме: «Провести проверку расчетов по оплате труда с рабочими и служащими. Составить программу и акт проверки.»

                      Выполнила:

Содержание

1. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда………………..3
2. Программа проверки расчетов по оплате труда в  НЧФ ЗАО «Тандер»………………………………………………………………5
3. Акт проверки расчетов по оплате труда……………………………..14

Список использовынных источников и литературы……………………17

1. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда.

Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

Работодатель и работник вступают в договорные отношения, основанные на использовании способностей, навыков  и свободного времен работника за определённое вознаграждение. Понятие  материального вознаграждения за оказание услуг рассматривается как заработная плата.

Понятия заработная плата охватывает все виды, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Таким образом, трудовые доходы каждого  работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и  максимальными размерами не ограничиваются.

Учет труда и заработной платы  по праву занимает одно из центральных  мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и контроль, проверка расчётов с персоналом по оплате труда так же несомненно является актуальным.

Суть любой проверки –  это проверка по документированной  учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим  органом.

Цель данной практической работы – показать, как проводится проверка расчетов по оплате труда и выявить возможные несоответствия с ТК РФ, НК РФ в НЧФ ЗАО «Тандер». В нашем случае проводится внеплановая проверка расчетов по оплате труда по инициативе регионального главного бухгалтера в НЧФ ЗАО «Тандер». По решению главного бухгалтера провести проверку и составить акт проверки назначен ведущий ревизор Кочергин А.А. Цель проверки – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

В свете данной цели могут  решаться следующие задачи:

1. оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;
2. оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
3. оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
4. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
5. проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

Проверка проводится выборочно, то есть проверяются не все учетные  записи и документы, а только те, которые вошли в выборку.

2. Программа проверки расчетов по оплате труда в  НЧФ ЗАО «Тандер».

Раздел 1 «Цель проверки»

Проверка соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, нормативным документам, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Раздел 2 «Вопросы, подлежащие проверке»

Расчеты по оплате труда  с персоналом организации:

• оформления первичных документов расчета по оплате труда с персоналом;

• начисление заработной платы сотрудникам организации;

• обоснованности льгот и удержания из заработной платы сотрудников организации;
• начисление ЕСН;
• выплата заработной платы работникам организации.

Раздел 3 «Состав участников проверки»

Ведущий ревизор Кочергин А.А.

Главный бухгалтер Иванова И.С.

Раздел 4 «Документальное  оформление проверки»

В процессе проверки бухгалтер  составляет ведомость выявленных нарушений. По результатам проверки составляется акт проверки, который содержит выявленные нарушения по результатам проверки.

План и программа проверки расчетов по оплате труда в ЗАО  «Тандер»

Период проверки: 15.10.2012 – 23.10.2012 г.

 В качестве основной  нормативной базы используются:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете";
2. ПБУ 1/98 «Учетная политика»;
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
4. Трудовой кодекс РФ;
5. Гражданский кодекс РФ;
6. Налоговый кодекс РФ.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета.

Источники информации при  проверке расчетов с персоналом по оплате труда:

• положение об учетной политике;
• бухгалтерская отчетность;
• трудовые договоры;
• приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);
• личная карточка;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
• Положение об оплате труда и премировании;
• Правила внутреннего трудового распорядка;
• штатное расписание;
• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);
• расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);
• расчетная ведомость (ф. № Т-53);
• лицевой счет (ф. № Т-54);
• листки нетрудоспособности;
• исполнительные листы (алименты);
• регистры бухгалтерского учета по счетам 68,69,70, 76;
• Главная книга.

При проведении проверки расчетов с  персоналом по оплате труда использовались следующие приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• изучение достоверности первичных документов, порядка и последовательности их составления; наличия подписей должностных лиц, подчисток, исправлений.
• сверка итоговых данных ведомости расчета заработной платы и сумм в журнале-ордере по счету 70.
• проверка правильности и полноты включения в расчеты выплат, используемых при определении среднего заработка работника
• проверка правильности применения должностных окладов, условий контрактов и договоров.

Последовательность работ  можно подразделить на 3 этапа.

1 этап: ознакомительный.

• изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда;
• рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими;
• наличие внутреннего положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;
• изучения категории персонала предприятия;
• изучения трудовых договоров, заключенные с работниками.

На этом этапе ведущий  ревизор Кочергин А.А. выяснил, что в период с 1 сентября по 30 сентября в организации работало 60 человек, с которыми заключены трудовые договоры.

Согласно Положению об оплате труда и премировании, в  организации применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

Выплата  заработной  платы  производится  два  раза  в месяц - 15-го и 28-го числа (аванс) каждого месяца.  При совпадении  дней выдачи заработной  платы с выходными или праздничными  днями заработная плата выдается перед этими днями.

Согласно Положению об оплате труда, в организации существуют следующие виды поощрений: выдача премии, объявление благодарности.

2 этап: основной. Здесь проверяется начисление и выплата заработной платы работникам организации:

• устанавливается правильность оформления порядка начисления заработной платы;
• устанавливается правильность переноса суммы в расчетную ведомость;
• устанавливается правильность начисления премий;
• устанавливается правильность удержания из заработной платы (обязательные (налоги), инициативные (возврат займа и т.д.));
• устанавливается правильность ведения аналитического учета по работникам;
• устанавливается правильность бухгалтерских проводок;
• устанавливается правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды, своевременность их перечисления, правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет фонда социального страхования.

Кочергин А.А. проверял документы по оплате труда. Устанавливал наличие существенных реквизитов  по каждому виду документов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету. Кочергин А.А. установил, что в табеле учета рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.

Проверяющий устанавливает законность первичных документов путем сличения подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, а также законность получения денег путем сличения подписей получивших зарплату с их подписями на заявлениях и личных листках по учету кадров, в контрактах, трудовых договоров.

Чтобы оценить правильность начисления заработной платы и удержаний  из заработной платы необходимо проверить  расчетно-платежную ведомость (ф. №  Т-49).

Начисленные суммы по каждому  работнику должны соответствовать  суммам трудовых соглашений. Необходимо проверить правильность начислений дополнительной заработной платы (отпуска, пособия по больничным листам, при  увольнении).

Кочергеным А.А. было выявлено, что бухгалтеру 3 кат. Петровой С.Г., за сентябрь было начислено больше на 200 рублей. Установлено, что ошибка возникла по вине бухгалтера по заработной плате, ошибка имеет арифметический характер.

Также была выявлена ошибка при расчете отпускных, начисленных инженеру Нигматзянову И.Ф.. Согласно действующему трудовому законодательству средне дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются за последние 12 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 – среднемесячное число календарных дней.

При этом в своих расчетах бухгалтер по расчетам по оплате труда  применял число – 29,6. Это говорит  о том, что бухгалтер не знает  о произошедших изменениях в трудовом законодательстве.

Кочергин А.А. установил также, что на сумму отпускных не был начислен единый социальный налог (ЕСН) и, следовательно, нарушен п. 1. ст. 236 Главы 24 ЕСН Налогового Кодекса РФ.

Проверяющим установлено, что  в сентябре месяце финансовому контролеру Шафигуллиной А.Ф. был сделан подарок к юбилею на сумму 2 000 руб., на стоимость которого по данным учета был начислен налог на доходы физических лиц в сумме 260 руб. Таким образом, нарушен п.28 ст. 217 НК РФ, согласно которому стоимость подарков, полученных работниками от организаций, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ.

В процессе проверки установлено, что в сентябре отчетного года доход работника Поповой И.С. нарастающим итогом с начала года превысил  40 000 руб. Работник пользуется стандартным налоговым вычетом на ребенка в сумме 1000 руб. (на основании копии свидетельства о рождении и заявления работника). Бухгалтер Побегайло А.Р. предоставила работнику стандартный налоговый вычет в октябре. Тем самым нарушен п. 4 218  Налогового кодекса РФ, согласно которому, начиная с месяца, в котором доход работника превысил 40 000 рублей, налоговый вычет на ребенка, не применяется. Зарплата работника в октябре составила 30 000 руб. Следовательно, в сентябре в бухгалтерском учете следовало начислить налог в сумме 3 900 руб. (30 000  руб. х 13%) вместо 3 822 руб. (30 000 руб. – 600 руб) х 13%)).

Было установлено, что 10 сентября 2012 года из организации уволился сотрудник. Руководитель подписал приказ об увольнении работника. Приказ датирован 10 сентября 2012 г. Однако бухгалтер не рассчитал и не выплатил работнику зарплату за отработанные в месяце увольнения дни в день увольнения. Таким образом, нарушена статья 140 ТК РФ «Сроки расчета при увольнении», согласно которой при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

При выплате заработной платы  работодатель обязан в письменной форме  извещать каждого работника о  составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий  период, размерах и основаниях произведенных  удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Следовательно, выдача расчетных листков работникам является обязательной. Проверяющий опросил сотрудников организации и выявил, что не все получили расчетные листки за сентябрь.

3 этап: заключительный. На этом этапе составляется акт проверки, в котором формируются предложения по устранению недостатков.

Проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда позволила  установить следующие факты:

• присутствуют все документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств (положения, приказы, распоряжения);
• итоговые данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета;
• контроль за состоянием расчетов ослаблен;
• обнаружены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (для расчета отпускных).

Ведомость нарушений, выявленных при ревизии расчетов по оплате труда, в организации ЗАО «Тандер»

за период с 01.09.2012 г. по 30.09.2012 г.

3. Акт проверки расчетов по оплате труда.

Мною, ведущим ревизором, Кочергин А.А., была проведена проверка расчетов по оплате труда в НЧФ ЗАО «Тандер» за май – октябрь 2012г.

Ответственные за расчет оплаты труда являются бухгалтера расчетного отдела НЧФ ЗАО «Тандер».

В процессе проверки было выявлено следующее:

1. Контроль за состоянием расчетов по оплате труда ослаблен;

2. По расчетно-платежной ведомости № 02 от 10.10.2012 за сентябрь была неправильно начислена и выплачена заработная плата бухгалтеру 3 категории Петровой С.Г. Рекомендую доначислить и выплатить Петровой С.Г. сумму в размере 200 руб.;

3. По расчетно-платежной ведомости № 02 от 10.10.2012 за сентябрь было неправильно начислено и выплачены отпускные инженеру Нигматзянову И.Ф. Рекомендую доначислить и выплатить Нигматзянову И.Ф. сумму в размере 31 руб.;
4. По расчетно-платежной ведомости № 02 от 10.10.2012 за сентябрь был неправильно рассчитан НДФЛ из заработной платы работника Поповой И.С. Рекомендую сделать дополнительную проводку: Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму недоначисленного налога 78 руб.
5. По расчетно-платежной ведомости №02 от 10.10.2012 за сентябрь был неправомерно удержан НДФЛ со стоимости подарка Шафигуллиной А.Ф. Рекомендую исправительную запись в учете методом «сторно»: Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 260 руб.;
6. По индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2012 год. Нигматзянову И.Ф. не включены в налогооблагаемую базу по ЕСН за сентябрь отпускные в сумме 4 705 руб. Рекомендую внести запись в  индивидуальную карточку учета и отразить в бухгалтерском учете следующие проводки за февраль:

Дебет 20 «Основное производство»  – Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»  на сумму 941 руб. (4 705 руб. х 20%);

• Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчёт 1-1 «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 136,45 руб. (4 705 руб. х 2,9%);
• Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчёт 3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС» на сумму 51,76 руб. (4 705 руб. х 1,1%);
• Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3-2- «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС» на сумму 94, 10 руб. ( 4 705 руб. х 2%).

7. Табель учета рабочего времени за сентябрь не подписан ответственным лицом бухгалтером Побегайло А.Р. Рекомендую объявить бухгалтеру по расчетам заработной платы Побегайло А.Р. дисциплинарное взыскание – выговор за невнимательность, а главному бухгалтеруИвановой И.С. – уделять особый контроль над работой расчетного отдела.

Рекомендую руководству  НЧФ ЗАО «Тандер» усилить внутренний контроль расчетов по оплате труда, повысить свою квалификацию, отслеживать изменения трудового и налогового законодательства.

Исполнитель:ведущий ревизор Кочергин А.А.                     Подпись

Согласовано: главный бухгалтер Иванова И.С.                     Подпись

Лица, ответственные за нарушения:

Нач.расчетного отдела:  Побегайло А.Р.                                Подпись

Список используемых источников и литературы

1. Нормативно-правовые акты:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ
2. ПБУ 1/98 «Учетная политика»
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
4. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ
5. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
6. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

2. Учебная литература:

7. Контроль и ревизия. Учебное пособие / С.А. Мещеряков. Санкт-Петербург 2008
8. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2008 / под ред. В.М. Власовой. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 432 с. – (Настольная книга главного бухгалтера).
9. Медведев М.Ю. Проводки от А до Я: руководство для обучения и самоконтроля / М.Ю. Медведев. – М.: Эксмо, 2007. – 352 с. – (Справочник: руководителю и главному бухгалтеру).
10. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 272 с.
11. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/ Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 520 с.
12. Контроль и ревизия: электронный учебник / кол. авторов ; под ред. М.Ф. Овсийчук. – Электрон. дан. – М. : КНОРУС, 2009.