Провести проверку расчетов по оплате труда с рабочими и служащими. Составить программу и АКТ проверки

министерство  образования и науки рф

федеральное государственное  бюджетное образовательное

учреждение высшего  профессинального образования

камская государственная  инженерно-экономическая академия

кафедра финансов и бухгалтерского учета

Контрольная работа

по дисциплине «КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ»

на тему: ПРОВЕСТИ ПРОВЕРКУ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ. СОСТАВИТЬ ПРОГРАММУ И АКТ ПРОВЕРКИ.

                                                                   Работа выполнена

                                                               студентом (кой)

                                                             группы 4350-с

                                                               Вараковой В.Т.

                                                           Руководитель:

ст.преподаватель  Галимова Ф.Г.

Набережные  Челны – 2012 г.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда.

Проверка расчетов по оплате труда – один из самых ответственных участков работы, так как здесь очень часто встречаются злоупотребления.

Суть  любой проверки – это проверка по документированной учетно-экономической  информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.

Цель данной практической работы – показать, как проводится проверка расчетов по оплате труда и выявить возможные несоответствия с ТК РФ, НК РФ в ОАО КАМАЗ «Центральная бухгалтерия» (Подразделение Генеральной Дирекции).

В нашем  случае проводится внеплановая проверка расчетов по оплате труда по инициативе главного бухгалтера ОАО КАМАЗ ЦБ. По решению главного бухгалтера провести проверку и составить акт проверки назначен ведущий бухгалтер расчетного отдела Смирнова Л.Н.

Цель проверки – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты руда, удержаний из неё и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Проверка  проводится выборочно, то есть проверяются  не все учетные записи и документы, а только те, которые вошли в  выборку.

Программа проверки расчетов по оплате труда в ОАО КАМАЗ ЦБ

Раздел 1 «Цель проверки»

Проверка законности расчетов по оплате труда, выявление злоупотреблений  в области расчетов по оплате труда  и проверка исполнительской дисциплины.

Раздел 2 «Вопросы, подлежащие проверке»

Расчеты по оплате труда с персоналом организации:

- начисление  заработной платы сотрудникам  организации,

- удержания  из заработной платы сотрудников  организации,

- начисление  ЕСН, 

- выплата  заработной платы работникам  организации.

Раздел 3 «Состав участников проверки»

Ведущий бухгалтер Смирнова Л.Н.

Раздел 4 «Документальное оформление проверки»

В процессе проверки бухгалтер составляет ведомость выявленных нарушений.

По результатам проверки составляется акт проверки, который содержит выявленные нарушения по результатам проверки.

План и программа проверки расчетов по оплате труда в ОАО КАМАЗ ЦБ

Период проверки: 11.10.2012 – 17.10.2012 г.

 В качестве основной нормативной базы используются:

1. Гражданский кодекс РФ,

2. Трудовой кодекс

3. Налоговый кодекс Российской Федерации,

4. ПБУ (прежде всего ПБУ 1/98 «Учетная политика» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

Источниками информации являются документы  по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные  документы, регистры бухгалтерского учета.

Источники информации при проверке расчетов с  персоналом по оплате труда:

• положение об учетной политике,
• бухгалтерская отчетность,
• коллективный договор,
• приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),
• личная карточка,
• учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6),
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8),
• Положение об оплате труда и премировании,
• Правила внутреннего трудового распорядка,
• трудовые договоры с работниками,
• штатное расписание,
• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),
• расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),
• расчетная ведомость (ф. № Т-53),
• лицевой счет (ф. № Т-54),
• листки нетрудоспособности,
• исполнительные листы (алименты),
• регистры бухгалтерского учета по счетам 68,69,70, 76;
• Главная книга.

При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда использовались следующие  приемы:

Изучение достоверности первичных документов, порядка и последовательности их составления; наличия подписей должностных лиц, подчисток, исправлений.

Сверка итоговых данных ведомости расчета заработной платы и сумм в журнале-ордере по счету 70.

Проверка правильности и полноты включения в расчеты выплат, используемых при определении среднего заработка работника; проверка правильности применения должностных окладов, условий контрактов и договоров.

Нормативно-правовой контроль для установления законности и обоснованности произведенных удержаний и своевременности перечисления сумм по произведенным отчислениям.

Последовательность работ  можно подразделить на 3 этапа.

1 этап: ознакомительный.

Проверяющим выясняется, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор. Проверяющий определяет списочный состав работников. Изучаются категории персонала предприятия, рассматривается порядок учета личного состава и рабочего времени, а также общая организация учета расчетов с персоналом. Изучаются трудовые договоры, заключенные с работниками. Выясняются формы и системы оплаты труда, применяемые на организации.

С целью получения ответов на эти и другие вопросы проводится тестирование средств внутреннего  контроля и учета по данному разделу. Тест проверки представлен в Приложении № 1.

На этом этапе вед.бухгалтер  Смирнова Л.Н. выяснила, что в период с 1 февраля по 28 февраля в организации работало 58 человек, с которыми заключены трудовые договоры. Все трудовые договоры заключены на неопределенный срок.

Согласно Положению об оплате труда  и премировании, в организации  применяется повременно-премиальная  система оплаты труда.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

Согласно Положению об оплате труда, в организации существуют следующие  виды поощрений: объявление благодарности, награждение грамотами, выдача премии.

Выплата  заработной  платы  производится  два  раза  в месяц - 15-го и 25-го числа (аванс) каждого месяца.  При совпадении  дней выдачи заработной  платы с выходными или праздничными  днями заработная плата выдается перед этими днями.

2 этап: основной. Здесь проверяется начисление и выплата заработной платы работникам организации:

а) устанавливается правильность оформления порядка начисления заработной платы;

б) устанавливается правильность переноса суммы в расчетную ведомость;

в)  устанавливается правильность начисления премий;

г) устанавливается правильность удержания  из заработной платы (обязательные (налоги), инициативные (возврат займа и  т.д.));

д) устанавливается правильность ведения  аналитического учета по работникам;

ж) устанавливается правильность бухгалтерских  проводок;

е) устанавливается правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды, своевременность их перечисления, правильность расчета пособий, выплачиваемых  за счет фонда социального страхования.

Смирнова Л.Н. проверяет документы по оплате труда. Устанавливает наличие существенных реквизитов  по каждому виду документов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету. Смирнова Л.Н. установила, что в табеле учета рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.

Проверяющий устанавливает законность первичных документов путем сличения подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, а также законность получения денег путем сличения подписей получивших зарплату с их подписями на заявлениях и личных листках по учету кадров, в контрактах, трудовых договоров.

Чтобы оценить правильность начисления заработной платы и удержаний  из заработной платы необходимо проверить  расчетно-платежную ведомость (ф. №  Т-49).

Начисленные суммы по каждому работнику  должны соответствовать суммам трудовых соглашений. Необходимо проверить правильность начислений дополнительной заработной платы (отпуска, пособия по больничным листам, при увольнении).

Смирновой Л.Н. было выявлено, что бухгалтеру 3 кат. Ахатовой Г.Т., за февраль было начислено больше на 800 рублей. Установлено, что ошибка возникла по вине бухгалтера по заработной плате, который занимается расчетами по оплате труда. Ошибка имеет арифметический характер.

В процессе проверки также выявлен случай неправильного расчета, начисления и выплаты  премии ведущему инженеру планового отдела. Премия ведущего инжененра-плановика составляет 30% от оклада и начисляется в случае, если количество заказного инструмента удовлетворяет плану завода. План был перевыполнен. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб. Премия была начислена в сумме  4 000 руб., что составляет 200 % от оклада. Установлено, что ошибка имеет арифметический характер.

Также была выявлена ошибка при расчете  отпускных, начисленных экономисту. Согласно действующему трудовому законодательству средне дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются за последние 12 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 – среднемесячное число календарных дней¹.

При этом в своих расчетах бухгалтер  по расчетам по оплате труда применял число – 29,6. Это говорит о том, что бухгалтер не знает о произошедших изменениях в трудовом законодательстве.

Смирнова Л.Н. установила также, что на сумму отпускных не был начислен единый социальный налог (ЕСН) и, следовательно, нарушен п. 1. ст. 236 Главы 24 ЕСН Налогового Кодекса РФ.

 Также была выявлена ошибка при удержании НДФЛ из заработной платы инженера. Инженер является участником Великой Отечественной войны и имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. Все документы, подтверждающие право на стандартный налоговый вычет находятся в бухгалтерии (удостоверение участника Великой Отечественной войны, письменное заявление о наличии льгот). Однако в феврале месяце бухгалтер не учла стандартный налоговый вычет и удержала из заработной платы работника НДФЛ в большей сумме. Установлено, что ошибка произошла по невнимательности бухгалтера.

Проверяющим установлено, что в феврале месяце экономисту Пучковой И.А. был сделан подарок к юбилею на сумму 3 000 руб., на стоимость которого по данным учета был начислен налог на доходы физических лиц в сумме 390 руб. Таким образом, нарушен пп.28 ст. 217 НК РФ, согласно которому стоимость подарков, полученных работниками от организаций, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ.

В процессе проверки установлено, что в феврале отчетного года доход работника Кудриной Л.В. нарастающим итогом с начала года превысил  40 000 руб. Работник пользуется стандартным налоговым вычетом на ребенка в сумме 1000 руб. (на основании копии свидетельства о рождении и заявления работника). Бухгалтер Чинцова Л.В. предоставила работнику стандартный налоговый вычет в феврале. Тем самым нарушен п. 4 218  Налогового кодекса РФ, согласно которому, начиная с месяца, в котором доход работника превысил 40 000 рублей, налоговый вычет на ребенка, не применяется. Зарплата работника в феврале составила 30 000 руб. Следовательно, в феврале в бухгалтерском учете следовало начислить налог в сумме 3 900 руб. (30 000  руб. х 13%) вместо 3 822 руб. ([30 000 руб. – 600 руб.] х 13%).

Согласно действующему законодательству заработная плата должна выплачиваться  работникам не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Правило ст. 136 ТК РФ является обязательным. Поэтому ни заявления  работников, написанные по просьбе  работодателя, о выплате заработной платы один раз в месяц, ни подобные условия, внесенные в трудовые договоры, не дают работодателю права для нарушения  трудового законодательства. Так как с 15 числа до 25 числа текущего месяца и с 25 числа текущего месяца до 15 числа следующего месяца проходит не более 15 дней, то трудовое законодательство выполняется в организации в части сроков выплаты заработной платы.

Было установлено, что 10 февраля 2012 года из организации уволился сотрудник. Руководитель подписал приказ об увольнении работника. Приказ датирован 10 февраля 2012 г. Однако бухгалтер не рассчитал и не выплатил работнику зарплату за отработанные в месяце увольнения дни в день увольнения. Таким образом, нарушена статья 140 ТК РФ «Сроки расчета при увольнении», согласно которой при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных  частях заработной платы, причитающейся  ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате². Следовательно, выдача расчетных листков работникам является обязательной. Ревизор опросил сотрудников организации и выявил, что не все получили расчетные листки за февраль.

3 этап: заключительный. На этом этапе составляется акт проверки, в котором формируются предложения по устранению недостатков.

Проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда позволила установить следующие факты:

• контроль за состоянием расчетов ослаблен;
• присутствуют все документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств (положения, приказы, распоряжения);
• были обнаружены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (для расчета отпускных);
• итоговые данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета.

Ведомость нарушений, выявленных при ревизии  расчетов по оплате труда, в организации  ООО «Р. Менеджмент» 

за  период с 01.02.2010 г. По 28.02.2010 г.

Акт проверки расчетов по оплате труда

Мною, ведущим  бухгалтером Смирновой Л.Н., была проведена проверка расчетов по оплате труда в ОАО КАМАЗ ЦБ за январь – октябрь 2012г.

Ответственные за расчет оплаты труда являются бухгалтера расчетного отдела ОАО КАМАЗ ЦБ.

В процессе проверки было выявлено следующее:

1. Контроль за состоянием расчетов по оплате труда ослаблен;
2. По расчетно-платежной ведомости № 02 от 10.10.2012 за февраль была неправильно  начислена и выплачена премия ведущему инженеру Ивановой А.И. Рекомендуется указанную сумму 5 000 руб. удержать из заработной платы Ивановой А.И. за март согласно ст. 137 ТК РФ «Ограничение удержаний из заработной платы», уведомив об этом работника. Необходимо получить от работника письменное согласие.  Решение об удержании оформить приказом или распоряжением руководителя согласно письму Роструда  от 9 августа 2007 г. N 3044-6-0.;
3. По расчетно-платежной ведомости № 02 от 10.03.2012 за февраль был в неправильной сумме удержан НДФЛ из заработной платы инженера Сдобникова К.А.. Рекомендую красное сторно: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -  Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчёт 1 «Налог на доходы физических лиц»  на сумму 65 руб.;
4. По расчетно-платежной ведомости № 02 от 10.03.2012 за февраль был неправильно рассчитан НДФЛ из заработной платы работника Кудриной Л.В. Рекомендую сделать дополнительную проводку: Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму недоначисленного налога 78 руб.
5. По расчетно-платежной ведомости №02 от 10.03.2012 за февраль был неправомерно удержан НДФЛ со стоимости подарка Пучковой И.А. Рекомендую исправительную запись в учете методом «сторно»: Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 390 руб.;
6. По расчетно-платежной ведомости № 02 от 10.03.2012 за февраль была неправильно начислена и выплачена заработная плата системному администратору Сидорову А.В.. Рекомендую доначислить и выплатить Сидорову А.В. сумму в размере 800 руб.;
7. По расчетно-платежной ведомости № 02 от 10.03.2012 за февраль было неправильно начислено и выплачены отпускные Терешковой А.А..

Рекомендую доначислить  и выплатить Терешковой А.А.  сумму  в размере 31 руб.;

8. По индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2012 год Терешковой А.А. не включены в налогооблагаемую базу по ЕСН за февраль отпускные в сумме 4 705 руб.

Рекомендую внести запись в  индивидуальную карточку учета  и отразить в бухгалтерском учете  следующие проводки за февраль:

• Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»  на сумму 941 руб. (4 705 руб. х 20%);
• Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчёт 1-1 «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 136,45 руб. (4 705 руб. х 2,9%);
• Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчёт 3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС» на сумму 51,76 руб. (4 705 руб. х 1,1%);
• Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3-2- «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС» на сумму 94, 10 руб. ( 4 705 руб. х 2%).

9. Табель учета рабочего времени за февраль не подписан ответственным лицом бухгалтером Чинцовой Л.В.. Рекомендую объявить бухгалтеру по расчетам заработной платы Чинцовой Л.В. дисциплинарное взыскание – выговор за невнимательность, а главному бухгалтеру Нориц К.С. – уделять особый контроль над работой расчетного отдела.

10. Выявлены нарушения трудового законодательства, в частности статьи 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» (работники организации не получают расчетные листки), статьи 139 «Исчисление средней заработной платы», статьи 140 «Сроки расчета при увольнении».

Рекомендую  руководству ОАО КАМАЗ ЦБ  усилить  внутренний контроль расчетов по оплате труда, повысить свою квалификацию, отслеживать  изменения трудового и налогового законодательства.

Исполнитель: ведущий бухгалтер Смирнова Л.Н. /Подпись/

Согласовано: главный бухгалтер Нориц К.С. /Подпись/

Лица, ответственные  за нарушения:

Нач.расчетного отдела:  Чинцова Л.В. /Подпись/

Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Список используемой литературы