Пути совершенствования системы местных налогов

ВВЕДЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СТРАНЫ

1.1 Экономическая сущность местных  налогов

1.2 Роль местных налогов в  обеспечении деятельности органов  местного самоуправления

2. ВИДЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ РФ

2.1 Земельный налог

2.2 Налог на имущество физических  лиц

3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ  НАЛОГОВ РФ

3.1 Основные проблемы в области  системы местного налогообложения

3.2 Пути совершенствования системы  местных налогов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

ВВЕДЕНИЕ

Конституция России гарантирует право  граждан на местное самоуправление – решение вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства  органов государственной власти. Органы местного самоуправления составляют самостоятельный уровень управления обществом, имеют определенную структуру, функции, права и обязанности, а  также несут ответственность  за их реализацию перед населением конкретной территории.

Органы государственной власти, в том числе субъектов Федерации, вправе осуществлять управленческое воздействие  на муниципальное самоуправление только посредством издания нормативно-правовых актов в пределах своей компетенции. Цель создания и функционирования местного самоуправления – обеспечение дополнительных гарантий граждан на внесение своего вклада в решение вопросов местного значения, будучи выражением и формой демократии, местное самоуправление конкретизирует и расширяет права  и свободы граждан.

В соответствии с Конституцией России предоставление органам местного самоуправления определенных прав и полномочий влечет за собой и передачу им соответствующих  обязанностей, а также доли ответственности  за все происходящее на подведомственной им территории. Муниципалитеты в полном объеме выполняют задачи по решению  вопросов местного значения. Реализация законодательно закрепленного права  каждого административно-территориального образования на экономическую самостоятельность  немыслима без наличия у каждого  органа власти собственного бюджета  и права его составления, утверждения  и исполнения без вмешательства  извне.

Решение большого количества возложенных  на нецентральные уровни управления задач требует от местных органов  иметь источники доходов.

К таким источникам, в первую очередь  относятся местные налоги.

Отсутствие в юридической науке  теоретического фундамента для построения системы местных налогов и  сборов негативно влияет на качественный уровень принимаемых нормативных  правовых актов, создание единой базы налогового регулирования органами государственной власти и местного самоуправления и реализацию ими  на практике положений законов и  подзаконных актов. Теоретические  основы местного обложения являются наиболее слабо отработанной областью налогового и финансового права, поскольку анализ основных положений, касающихся общих вопросов налогообложения, осуществляют применительно ко всей системе налогов и сборов без  учета их правовой природы, особенностей установления и взимания.

Актуальность темы контрольной работы связана также с принятием второй части Налогового Кодекса РФ, отдельные положения которой воплощают общие принципы налогообложения и сборов применительно к местному уровню налоговой системы.

Развитие местного самоуправления в Российской Федерации и, как  следствие, наличие самостоятельной  финансовой компетенции муниципальных  образований обусловили интерес  к этим вопросам со стороны исследователей финансового права. На сегодняшний  день практически нет комплексных  научных работ, посвященных юридической  разработке правовых основ местного налогообложения, что оставляет  место для специального комплексного анализа местных налогов и  сборов и их системы, налоговой компетенции  органов государственной власти и местного самоуправления.

Объектом исследования работы выступают  общественные отношения в области  финансово-правового регулирования  местных налогов и сборов, их содержание и признаки, закрепляемые нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации  и местного самоуправления. Предмет  исследования – нормативная база деятельности органов государственной власти и местного самоуправления в сфере местного налогообложения.

Цель контрольной работы – провести комплексный анализ теоретических и практических правовых проблем функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации и определить основные направлений совершенствования системы местного налогообложения. Для достижения этой цели в работе были поставлены и решались следующие задачи:

- проанализировать действующую  систему нормативно-правовых актов,  регулирующих систему местного  налогообложения;

- выявить особенности правовой  природы местных налогов и  сборов;

- выделить основополагающие организационно-правовые  принципы построения системы  местных налогов и сборов;

- исследовать полномочия органов  государственной власти и местного  самоуправления в области установления, введения и взимания местных  налогов и сборов;

- выработать предложения и рекомендации  по совершенствованию системы  местного налогообложения, повышению  эффективности ее функционирования.

Работа обусловлена своевременной  постановкой проблемы, а также  использованием новых идей и тенденций  в области местного налогообложения. Работа представляет собой комплексное  юридическое исследование исторических, теоретических и прикладных аспектов функционирования системы местных  налогов и сборов как финансовой основы местного самоуправления. Выводы и предложения, сделанные в ходе исследования, направлены на совершенствование  местного налогообложения.

1. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ КАК  СОСТАВЛЯЮЩАЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  СТРАНЫ

1.1 Экономическая сущность  местных налогов

Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги.

Взимание налогов - древнейшая функция  и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти.

В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги, налоговая политика, налоговая  система, налогообложение постоянно  находятся в центре внимания всего  общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывают различные  суждения о налогах, глубоко разбираются  в их экономическом содержании, природе  и социальном назначении. В специальной  экономической литературе можно  встретить и такие утверждения, что «налог – это одно из основных понятий финансовой науки. Налогообложение  как элемент экономического строя  общества присуще всем государственным  системам как рыночного, так и  нерыночного типа хозяйствования.

Налоги, являясь экономической  категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах  английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает  в распоряжение правительства, они  всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными  отношениями, складывающимися у  государства с юридическими и  физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены  и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств  в распоряжение государства. Поэтому  налог может рассматриваться  в качестве экономической категории  с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью  первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая  его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или  уменьшая платежеспособный спрос населения.

А. Смит в определение налога привнес  понятие справедливости, без соблюдения которой налог, возможно, перестает  быть налогом и переходит в  разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа.

Таким образом, налог – это индивидуально  движение денежных средств от индивидуума  к государству с целью формирования денежного фонда, используемого  для выполнения государством своих  функций, причем налог должен взиматься  с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению  к плательщику) и достижение большей  эффективности взимания налогов.

В специальной экономической литературе можно встретить и другие утверждения  сущности налогов.

Статьей 8 Налогового Кодекса РФ определено, что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, можно сказать, что  категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными властями – с другой, по поводу перераспределения части  дохода собственника, обособленного  от государства.

Налоговая система Российской Федерации  представляет собой совокупность предусмотренных  Налоговым Кодексом РФ федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления  налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных  образований.

Из рассмотренных выше определений  категории «налог» и п. 4 ст. 12 НК РФ можно определить, что под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов  местного самоуправления в порядке  и на условиях, определенных законодательными актами.

Введение местных налогов и  сборов предусмотрено законодательством  как дополнение действующих федеральных  налогов. Это позволило более  полно учесть разнообразие местных  потребностей и виды доходов для  местных бюджетов.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  муниципальных образований в  соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства.

В настоящее время введены в  действие и взимаются два местных  налога:

-земельный налог;

-налог на имущество физических  лиц.

Перечень местных налогов, указанный  в ст. 15 НК РФ, как и налогов  других уровней налоговой системы  России, является закрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением  Федерального собрания Российской Федерации, не может изменить перечень налогов  и ввести налог (сбор), не предусмотренный  перечнем. Таким образом, можно сделать  вывод о том, что местный налог  – это обязательный индивидуально-определенный, безвозмездный платеж, устанавливаемый  и вводимый нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законом  законодательного (представительного) органа государственной власти городов  Москвы и Санкт-Петербурга) в соответствии с требованиями федерального закона, носящий публичный характер, уплачиваемый организациями и физическими  лицами на территории муниципального образования (на территории городов  Москвы и Санкт-Петербурга), если иное не предусмотрено специальными налоговыми режимами, в форме отчуждения денежных средств, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, зачисляемый в местный  бюджет для финансового обеспечения  деятельности муниципального образования.

1.2 Роль местных налогов  в обеспечении деятельности органов  местного самоуправления

Экономическая основа местного самоуправления является одним из главных базисных элементов местного самоуправления. Федеральные законы «О финансовых основах  местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 1), «Об общих принципах  организации местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 28) вводят понятие «местные финансы». Следуя требованиям Конституции РФ, Закон  определил, что каждое муниципальное  образование должно иметь собственный  бюджет.

Бюджетный кодекс РФ определяет местный  бюджет как форму образования  и расходования денежных средств, предназначенных  для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения  местного самоуправления.

Местный бюджет представляет собой  совокупность регулируемых нормами  права общественных отношений, складывающихся по поводу формирования и расходования денежных средств для осуществления  функций и компетенции местного самоуправления.

Местные бюджеты имеют важное значение в обеспечении комплексного развития территории, повышения жизненного уровня граждан.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется непосредственно через  их назначение и выполнение органами власти функций, а именно:

· формирование денежных фондов, которые  являются финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

· распространение и использование  денежных фондов между отраслями  хозяйства;

· контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организаций, предприятий  и учреждений, подведомственных органам  местной власти;

· распределение государственных  средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Кроме того, местные бюджеты связаны  со всеми физическими и юридическими лицами, расположенными на данной территории, множеством взаимоотношений, как по линии изъятия доходов, так и  выделения бюджетных средств.

Местный бюджет состоит из статей доходов и расходов.

Под собственными доходами следует  понимать виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или  частично за местными бюджетами.

Собственные доходы состоят из налоговых  и неналоговых доходов. К налоговым  доходам относятся, предусмотренные  налоговым законодательством РФ местные налоги и сборы. К неналоговым  доходам местных бюджетов относят  доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемые  органами местного самоуправления; доходы в виде финансовой помощи.

Важную роль в доходах местных  бюджетов должны играть местные налоги. В соответствии с проектом новой  редакции Бюджетного кодекса за каждым территориальным уровнем закрепляется не менее двух видов налога. Что  касается налоговых источников муниципальных  доходов, то они разделены между  поселенческим, районным и окружным звеньями. Таким образом, с 1 января 2006 г. исключительно к местным  налогам и сборам отнесены земельный  налог и налог на имущество  физических лиц. Вместе с тем в  бюджеты муниципальных образований  предусматривается зачисление налоговых  доходов от нескольких федеральных  налогов:

· единого сельскохозяйственного  налога (для всех категорий муниципальных  образований) по нормативу 30 %;

· государственной пошлины по нормативу 100 % (для районов и городских округов).

В дополнение к этому до разграничения  государственной собственности  на землю в бюджеты муниципальных  образований должны поступать доходы от продажи и передачи в аренду находящегося в государственной собственности земельных участков на принадлежащих этим образованиях территориях. Кроме того, в бюджеты муниципальных районов предусмотрено зачисление платы за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 % в соответствии со статьей 62 Бюджетного кодекса РФ.

В целом следует отметить, что  без укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальных  образований, в том числе расширения налоговых и бюджетных полномочий органов местного самоуправления, невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.

2. ВИДЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ  РФ

2.1 Земельный налог

Земельный налог устанавливается  Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с  НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных  образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы Министерства юстиции  Российской Федерации - в отношении  земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации  и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных  участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

3) религиозные организации - в  отношении принадлежащих им земельных  участков, на которых расположены  здания, строения и сооружения  религиозного и благотворительного  назначения;

4) общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 %, - в  отношении земельных участков, используемых  ими для осуществления уставной  деятельности; организации, уставный  капитал которых полностью состоит  из вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50 %, а их  доля в фонде оплаты труда  - не менее 25 %, - в отношении  земельных участков, используемых  ими для производства и (или)  реализации товаров (за исключением  подакцизных товаров, минерального  сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по  перечню, утверждаемому Правительством  Р Ф.

5) организации народных художественных  промыслов - в отношении земельных  участков, находящихся в местах  традиционного бытования народных  художественных промыслов и используемых  для производства и реализации  изделий народных художественных  промыслов;

6) организации - резиденты особой  экономической зоны - в отношении  земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый земельный  участок.

Объектами налогообложения могут  являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые  из оборота в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

2) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  которые заняты особо ценными  объектами культурного наследия  народов Российской Федерации,  объектами, включенными в Список  всемирного наследия, историко-культурными  заповедниками, объектами археологического  наследия;

3) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных  нужд;

4) земельные участки из состава  земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  занятые находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда.

Определение налоговой  базы:

1. Налоговая база определяется  в отношении каждого земельного  участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговая база определяется  отдельно в отношении долей  в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются  разные лица либо установлены  различные налоговые ставки.

3. Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно  на основании сведений государственного  земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

4. Если иное не предусмотрено  пунктом 3, налоговая база для  каждого налогоплательщика, являющегося  физическим лицом, определяется  налоговыми органами на основании  сведений, которые представляются  в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного  земельного кадастра, органами, осуществляющими  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним,  и органами муниципальных образований.

Расчет земельного налога не во всех случаях прост, рассмотрим примеры  расчета земельного налога, вызывающие некоторые трудности.

Налогоплательщики, для которых  муниципалитет установил в качестве отчетного периода I, II и III кварталы, сумму авансового платежа рассчитывают как 1/4 произведения установленной  ставки налога на кадастровую стоимость  участка (п. 6 ст. 396 НК). В тех случаях, когда земля находится в общей  собственности, рассчитывать налог  нужно пропорционально той доле, на которую фирма имеет право.

Трудности при расчете  земельного налога.

Земельный налог был введен 1 января 2005 года (глава 31 НК). Его уплачивают организации, обладающие земельными участками  на праве собственности и праве  постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Налог на землю перечисляют  в бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок. Базой для его расчета является кадастровая стоимость участка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).

Организациям сведения о кадастровой  стоимости предоставляются не позднее 1 марта. Размер ставки земельного налога для различных категорий земель устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных  образований. При этом он не должен превышать верхнего предела, прописанного в Налоговом кодексе. По землям сельскохозяйственного  назначения, а также участкам под  жилфондом, инженерной инфраструктурой  ЖКХ и предоставленным для  жилищного строительства максимум составляет 0,3%. Для всех остальных  земель - 1,5% (ст. 394 НК).

В налоговое законодательство внесены  поправки, касающиеся земельного налога.

Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации", данный Закон вступил в силу с 1 января 2010 г.

- организации и физические лица, у которых есть только не  признаваемые объектами обложения  земельным налогом участки, не  являются налогоплательщиками. Декларации  по данному налогу они не  представляют;

- налоговая база в отношении  земельного участка, образованного  в течение налогового периода,  определяется как его кадастровая  стоимость на дату постановки  такого участка на кадастровый  учет;

- предприниматели самостоятельно  определяют налоговую базу и  исчисляют сумму налога в отношении  всех земельных участков, предназначенных  для использования в предпринимательской  деятельности, независимо от того, используются ли они фактически;