Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Расчет НДС

Оглавление

Введение 4

I ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.Понятие НДС 5

2.Налогоплательщики 6

3.Объект налогообложения 7

4.Налоговая база 8

5.Налоговый период 11

6.Ставки налога 11

7.Льготы по налогу 15

II ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.Расчет НДС 21

2.Отражение в бухгалтерском учете 22

3.Налоговая декларация 23

Заключение 24

Список используемой литературы 25

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Введение

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Цель курсовой работы рассмотреть роль и место в налоговой системе Р.Ф. налога на добавленную стоимость. Эта тема очень актуальна, т. к. НДС занимает важное место в налогообложении Р.Ф.

Задачами курсовой работы являются рассмотрение:

1.Понятия НДС и его налогоплательщиков;

2.Объекта налогообложения;

3.Налоговой базы;

4.Ставки налога и налоговый период

5.Льготы по налогу

6.Практическое применение НДС

В связи с поставленными задачами была написана данная курсовая работа

Для написания курсовой работы был использован Налоговый кодекс РФ, а также различные учебники, пособия и журналы.

I. ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.Понятие НДС

Федеральный налог. Регулируется гл. 21 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 .

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки-производства и обращения.

Таким образом, при исчислении НДС плательщику необходимо определить две суммы налога, одна из которых — это налог, уплаченный им поставщикам при покупке материальных ценностей, а другая — НДС, входящий в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Различают два принципа применения НДС. Первый — принцип места назначения: НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Согласно этому принципу импорт облагается НДС, а экспорт — нет. Второй принцип связан со страной происхождения товара: НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране вне зависимости от конечного места их потребления. В этом случае НДС облагается экспорт, и не облагается импорт.

В РФ собственно добавленная стоимость объектом налогообложения не является. Вместо этого налогом облагаются составляющие добавленной стоимости: стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Такой метод расчета НДС называют инвойсным методом: налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работ, услуг) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счет - фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

2.Налогоплательщики

1 Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее налогоплательщики) признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

2 Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС является разновидностью налоговых льгот.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организации или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика распространяется только на операции с подакцизными товарами.

Кроме того, освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.

3. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст.146 НК):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении закупного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вылету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) строительно-монтажные работы, выполненные на объектах, предназначенных для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ

В пункте 2 ст. 146 НК РФ указаны виды операций, не являющиеся объектом налогообложения, например:

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Следует учитывать, что НДС облагается только реализация на территории России. Если место реализации товаров (работ, услуг) находится за пределами, то НДС не уплачивается. Порядок определения места реализации товаров определен ст. 147 НК РФ, а места реализации работ, услуг-ст.148НКРФ.

4.Налоговая база.

1 Общие положения

По общему правилу, установленному в п. 1 ст.153 налоговая база НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок определения налоговой базы зависит от объекта налогообложения. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) регламентированы нормами ст.154 НК РФ.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

По каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно.

Для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, налоговая база определяется по правилам гл. 21 НК РФ с учетом соответствующих положений таможенного законодательства РФ.

Правила исчисления размеров выручки при определении налоговой базы НДС представлены в п.2,3 ст.153 НК РФ.

«2.При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщиков, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.»[ст.153 НК РФ]

На основании п.3 ст.153 выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

2 Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов( для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации,

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу

3. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155—162 21 главы НК РФ.

Особенности определения налоговой базы:

при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) (ст.155);
налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156);
при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157);
при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст.158);
при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, указанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст. 159);
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 160);
налоговыми агентами (ст. 161);
с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162).

5. Налоговый период

1. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2

2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. [ст.163 НК РФ ]

6.Ставка налога

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% (ст.164 НК РФ) при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море)

плавания.

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % ( п.2ст.164 НК РФ) при реализации:

1) для продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыро-вяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

- маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и Дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, Форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб и т.д.;

- продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

- пластилина;

- пеналов;

- счетных палочек;

- счет школьных;

- дневников школьных;

- тетрадей для рисования;

- альбомов для рисования;

- альбомов для черчения;

- папок для тетрадей;

- обложек для учебников,

- дневников, тетрадей; касс цифр и - букв;

- подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения,

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18%

в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4.

4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных, прав, предусмотренных пунктами 2-4статьи 155 НК, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом статьи 154 НК, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующей размер налоговой ставки.

5. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

6. По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1—7, 9 пункта 1 , в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.[ст.164 НК РФ]

7. Льготы по налогу

Льготы по НДС предусмотрены ст. 149 НК РФ. В пунктах 1-3 указанной статьи перечислены конкретные виды деятельности или операции. которые не облагаются НДС. В пунктах 4-8 этой статьи установлены следующие требования по применению льгот по НДС.

1. Требование о раздельном учете.

Пункт 4 ст. 149 НК РФ предусматривает, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

2. Требование о наличии лицензии.

Пункт 6 ст. 149 НК РФ указывает, что перечисленные в этой статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

3. Неприменение льгот по посредническим договорам.

Пункт 7 ст. 149 НК РФ указывает, что освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (если иное не предусмотрено НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 156 НКРФ не облагаются НДС посреднические услуги по реализации:

- услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НКРФ);

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) (подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

4. Применение льгот при изменении законодательства. Пунктом 8 ст. 149 НК РФ установлено следующее правило.

При изменении редакции пп. 1-3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Отказ возможен только от льгот, определенных п. 3 ст. 149 НК РФ. Так, от льгот по НДС, установленных также пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе отказаться.

Предусмотрены следующие правила (п. 5 ст. 149 НК РФ):

- налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование;