Расчет показателей деятельности предприятия

11.8.1. Содержание  производственного анализа

Экономической информацией  для проведения производственного  анализа, напомним, служат материалы  оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности. Основные итоговые показатели строительной организации (выручка, затраты, прибыль) отражаются в отчете о прибылях и убытках (Ф.№ 2) и в приложении к балансу (Ф.№ 5).

1. Анализ производственной деятельности предприятия начинается с исследования ее конечного результата - выручки, т.е. суммы денежных средств, полученных строительной организацией за выполненные работы от заказчика. Это главный источник финансовых ресурсов для возмещения затрат и образования прибыли предприятия (см. рис.4). Формула выручки имеет вид:

В = СС + П = ПЗ + НР + П = ЗЗТР + ЗЭММ + ЗМ + НР + П (11.1)

СС = ПЗ + НР; ПЗ = ЗОТР + ЗМ + ЗЭММ,

где СС - себестоимость

П - прибыль,

ПЗ - прямые затраты,

НР - накладные расходы,

ЗЗТР - затраты на заработную плату рабочих основного производства,

ЗМ - затраты на материалы,

ЗЭММ - затраты на эксплуатацию машин и механизмов,

Далее встречающиеся  обозначения:

Ксб - капитал собственный,

Косн - капитал основной,

А - активы,

ОС - основные средства,

ОСач - основные средства (активная часть),

ТМЗ - товаро-материальные запасы.

2.Затем анализируется основная составляющая выручки - себестоимость или затраты. Под себестоимостью работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйствования.

Себестоимость строительно-монтажных  работ является показателем, в котором  находят отражение все стороны  деятельности строительной организации - как положительные так и отрицательные: уровень технической вооруженности и производительности труда; использование трудовых, материальных и других ресурсов; организация производства и управления.

Если предприятие обеспечило увеличение уровня индустриализации строительства, эффективное использование основных фондов, рост производительности труда, экономное расходование материалов и денежных ресурсов, сократило сроки строительства объектов, улучшило качество выполняемых работ, то все это окажет положительное влияние на все показатели деятельности подрядной организации и, в конечном результате, приведет к снижению себестоимости строительно-монтажных работ и увеличению прибыли.

Себестоимость анализируют  по статьям и элементам:

по статьям:

- прямые затраты (ПЗ), накладные расходы (НР);

по элементам:

- затраты на оплату  труда всех сотрудников (ЗОТ),  
- затраты на оплату труда рабочих основного производства (ЗОТР),  
- затраты на эксплуатацию машин и механизмов (ЗЭММ),  
- затраты на материалы (ЗМ).  
Здесь же определяются объем выручки на единицу затрат и величина снижения затрат на единицу выручки.

3. Далее анализируется структура затрат, т.е удельный вес элементов затрат в статьях затрат и затем в себестоимости в целом.. Исследуется структура выручки.

4. Следующий шаг анализа производственной деятельности - изучается прибыль:

- прибыль от производственной  деятельности - Псмр,  
- прибыль балансовая - Пб,  
- прибыль налогооблагаемая - Пк,  
- прибыль чистая - Пч, 

Анализ продолжается исследованием эффективности использования  ресурсов строительной организации (труд, техника, материалы, финансы).

5. Труд (его производительность и оплата). В этом разделе рассматривается число работников, выработка, оплата труда, зарплатоемкость выручки.

Следует отметить, что  результаты труда зависят не только от числа работников, но и от эффективности использования рабочего времени сотрудниковфирмы, ибо только такой труд дает высокие результаты. Поэтому при анализе живого труда всегда следует помнить об этом и при необходимости оценивать эту сторону деятельности предприятия, используя, в частности, оперативные данные по учету и хрометражу рабочего времени. При этом предпочтение следует отдавать выработке часовой, как наиболее объективно учитывающей эффективность использования рабочего времени.

6. Основные средства. Анализируются активная и пассивная части основных фондов и их износ, фондоотдача (В / ОС ), фондоемкость (ОС / В), механовооруженность труда (ОСач/ Р) и строительства (ОСча/В).

7. Материалы. Изучаются материалоемкость выручки (ЗМ /В) и оборачиваемость товаро-материальных запасов (СС / ТМЗ), т.е. как быстро оборачиваются денежные средства, вложенные в товаро-материальные запасы. В рыночных условиях консервация денежных средств не поощряется и поэтому увеличение оборачиваемости ТМЗ будет положительным результатом.

8. Рентабельность. В этой части анализа производственной деятельности изучается эффективность или рентабельность производства (Псмр/ В), продукции (Псмр/ СС), труда (В / Р), материалов (В/ ЗМ), машин и механизмов (В /ОСач)

В рыночных условиях хозяйствования показатель рентабельности, являясь индикатором производства, в то же время объективно характеризует степень мастерства руководства, эффективность управления по использованию капитала, представленного фирме инвесторами.

9. Отдельно исследуются накладные расходы. Эти затраты непосредственно не связаны с объемом работ, это так называемые косвенные расходы. Тем не менее они прямо влияют на уменьшение прибыли и поэтому преуспевающие фирмы держат их, как правило, "под прицелом" разумного сокращения, помня о принципе - один с ложкой, а семеро с сошкой.

Исчисление накладных  расходов производят в соответствии с методическими рекомендациями по определению стоимости строительства  и свободных /договорных/ цен на строительную продукцию /29/ и по типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ /28/.

Таким образом, произведя исследование выручки и ее составляющих не трудно заметить (формула 11.1), что увеличение любого элемента себестоимости, при  постоянной величине выручки, ведет к уменьшению прибыли. Иными словами, увеличивается ли общая величина оплаты труда предприятия, материальных ли затрат или затрат на эксплуатацию машин и механизмов и накладных расходов, или все составляющие одновременно, результат один - прибыль будет уменьшаться, превращаясь, в конечном счете, в свою противоположность - в убыток. И наоборот, уменьшение величины затрат или увеличение выручки, или того и другого вместе, ведет к повышению прибыли. Из этого следует основное правило прибыльной деятельности предприятия - всемерное увеличение выручки и жесткий контроль за планированием и расходованием ресурсов, а также их разумное сокращение, и предпочтительно тех, которые составляют большую часть в себестоимости.

В связи с этим, в упомянутой методике ((28),п.4.10), рекомендуется материалы в производство отпускать с указанием объектов, видов работ, в строгом соответствии с разработанными непосредственно строительной организацией и утверждаемыми ежегодно ее руководителем нормами расхода ресурсов.И еще (п.4.16), контроль за соблюдением норм расхода материалов осуществляется ежемесячно руководителем строительной организации (или лицом им уполномоченным).

Несмотря на кажущуюся жесткость  этих требований, наша практика учета  затрат в строительстве еще с трудом освобождается от идеологии - "план любой ценой", когда были преданы забвению роль прибыли и механизмы ее получения /41/. Однако зарубежная строительная практика /39,40/ свидетельствует о том, что в рыночных условиях существенно повышены требования к организации контроля за издержками производства. Там строительные фирмы создают системы учета с привлечением компьютерной техники, позволяющие иметь точную информацию о всех видах затрат по каждому объекту, способные быстро (а не через месяц) выявить намечающиеся нежелательные тенденции в расходовании ресурсов, а руководству, сообразуясь с конкретной ситуацией, оперативно принимать соответствующие управленческие решения. И все это потому, что затраты и прибыль - антиподы. Кто хочет иметь максимальную прибыль, должен уметь минимизировать затраты.

Таким образом, увеличение выручки  и сокращение затрат - основные направления  повышения прибыльности строительной организации. Универсальным средством  в достижении этой цели является производительность труда, повышение которой должно быть предмет особой заботы менеджеров. Иными словами, основные факторы прибыльной работы строительной организации - профессиональное управление, высокопроизводительный труд, рост выручки и снижение затрат.

По материалам бухгалтерской отчетности (табл. 10.1;10.2) ОАО "Сибстрой, проведем анализ его производственной деятельности (табл. 11.1). Таблица 11.1 Пример анализа производства

Таблица 11.1 Пример анализа производства

В заключение производственного  анализа необходимо определить возможности  предприятия в повышении уровня его прибыльности. Для этого на основе развернутого уравнения (11.1) выручки  выразим прибыль, как алгебраическое равенство:

П = В - ЗЗПР - ЗЭММ - ЗМ - НР (11.2)

и составим табл.11.2, используя  метод разниц (см. 9.3 и данные табл.11.1).

Таблица 11.2

Применение способа  разниц

При рассмотрении способа  разниц особо обращается внимание на смысл знаков в графе "разница". С учетом этого, следует, что на величину прироста прибыли (400 ед.) положительно сказалось увеличение выручки (10000 ед.), уменьшение ЗЭММ (2500 ед.) и увеличение НР (3600 ед.); в тоже время отрицательно сказалось увеличение расходов на заработную плату (1500 ед.) и на материалы (3400 ед.) В этом можно убедиться, не прибегая к громоздким построениям способом цепных подстановок. На основании уравнения  запишем значение прибылей по фактическому и базовому годам и возьмем их разницу.

П = В - ЗЗПР - ЗЭММ-ЗМ - НР

900= 10000 - 1000 - 1400 - 4600 - 2100

1300 = 20000 - 2500 - 2500 -8000 -5700

400 = +10000 +1500 +1100 +3400 +3600

В итоге четко обозначены затраты (ЗЗПР, ЗМ), которые отрицательно повлияли на прирост прибыли предприятия.

Таким образом, снижение затрат на материалы и заработную плату, а также увеличения выручки - наиболее перспективные возможности  дальнейшего повышения прибыльности предприятия.

Заключая анализ производства, проведем интерпретацию данных табл. 11.1, сделаем выводы и сформулируем предложения для принятия соответствующих управленческих решений.

1. Основные  показатели

Выручка предприятия увеличилась на 10000 ед. (7%).

Себестоимость возросла на 8500 ед.(200%).

Чистая прибыль составляет 1300 ед. и увеличилась на 44 %

Рентабельность производства не изменилась.

По общим показателям  можно предварительно заключить, что  производственная деятельность предприятия  по сравнению с предыдущим годом улучшилась, особенно по чистой прибыли - сердцевине экономических результатов, по которой рост составил 20 %.

2. Затраты (себестоимость)

Общие затраты на оплату труда сотрудников увеличились на 500 ед. (20 %).

Затраты на оплату труда рабочих стали больше на 500ед. (20 %).

Увеличились затраты на материала на 3400 ед. (74%)

Уменьшились расходы на эксплуатацию машин и механизмов на 2500 ед.(100 %).

В целом по прямым затратам увеличение составило 6000 ед. (84%).

По накладным расходам наблюдается уменьшение на 3600 ед. (5%).

Себестоимость увеличилась на 600 ед. (7%).

Таким образом, на общем  фоне увеличения затрат на 7%, на 22% увеличились  затраты на материалы и на 20% - на оплату труда. Заметно уменьшились  расходы на эксплуатацию машин и механизмов (36%); в целом прямые затраты увеличились на 10% и на 5% сократились накладные расходы. Незначительно (2 %) снизились затраты на единицу продукции.

3. Структура  затрат

В прямых затратах основную долю расходов составляют материалы -66 %, рост которых на 10% произошел по причине роста выручки /объема продукции/. Затраты на оплату труда рабочих (26 %) остались на уровне предыдущего года. На 6 пунктов, с 15% до 9, или на 40 %, снизилась в прямых затратах доля затрат на эксплуатацию машин и механизмов.

На основании полученных данных следует, что удельный вес  элементов в прямых затратах существенно  не изменился: по-прежнему традиционно  в затратах превалируют материалы  и заработная плата. Несколько необычно резкое снижение (40 %) доли затрат на технику (ЗЭММ). При желании, можно провести факторный анализ этого явления, изучив ф. №5,п.3, где рассматривается амортизируемое имущество, его динамика, аренда и износ.

Себестоимость по статьям затрат изменилась так: прямые затраты (ПЗ) увеличились на 2 пункта (78 % и 80) или на 3 %, накладные расходы (НР), наоборот, сократились на 2 пункта (22 % и 20) или на 9 %. Произошли заметные изменения и в соотношении элементов затрат. На 5 % увеличилась доля затрат на оплату труда рабочих (ЗОТР) и на 11 % - на общую оплату труда (ЗОТ), которая в отчетном году составляет почти треть (31 %) себестоимости. Вырос удельный вес затрат на материалы (13 %) и составил в отчетном году более половины всех затрат (52 %); Доля затрат на эксплуатацию машин и механизмов (ЗЭММ) снизилась с 12 % до 7 или на 42 %.

Итак, удельный вес прямых затрат в себестоимости увеличился (3 %) и составляет 80 %, а доля накладных  расходов - уменьшилась (9 %) и составляет 20%;тоже по элементам затрат: ЗОТР - 21%, рост 5 %; ЗМ - 52%, рост 13 %; ЗЭММ - 7 %, снижение 42 %.

Структура выручки:

по элементам  затрат незначительно отличается от аналогичных показателей в прямых затратах и в себестоимости;

по статьям  затрат: ПЗ- 70 %, рост 3 %; НР- 17 %, снижение 15 %; СС - 87 %, снижении 1%. Псмр - 13%, рост 8 %.

4. Прибыль увеличилась на 17 - 20 %, ее удельный вес в выручке составляет 9 - 13,2 %.

5. Труд. Число работников уменьшилось на 12 %. Выработка работников выросла (22 %), а затраты на их оплату труда увеличились (20 %), т. е. темп роста производительности труда опережает темп роста оплаты труда или, другими словами, скорость производства продукции выше скорости ее потребления.

6. Основные  средства. Основные средство увеличились на 440 ед. (13 %), в том числе пассивная часть - на 66 % и активная - на 34. Фондоотдача выросла (7 %), соответственно снизилась фондоемкость (3 %) . Наблюдается рост механовооруженности труда (19 %) и механовооруженности строительства (13 %).

Физический износ (коэффициент  износа) основных средств - 32 %; машин  и механизмов - 40 %, при этом наблюдается незначительное (3 %) повышение коэффициента износа первых и заметное снижение износа вторых (13%).

7. Материалы. Материалоемкость выручки (52 %) выросла на 13 %.

Оборачиваемость товароматериальных запасов (3,6 раза) увеличилась на 20 %, соответственно уменьшилась продолжительность одного оборота на 21 день.

8. Рентабельность. Эффективность производства и продукции составляет соответственно 13 и 15 % и выросла на 8 и 15 %. Повысилась продуктивность использования трудовых (22 %), и значительно (69 %), - технических ресурсов, но заметно (12 %) снизилась отдача материалов.

Выводы.

1. В целом видно,  что строительная организация  в отчетном году по сравнению  с предыдущим довольно успешно  осуществляет свою производственную  деятельность (выручка увеличилась на 800ед. (7%), прибыль от производства - на 200 ед. (17%)).

2. Хотя расходы на  оплату труда и материалы увеличились  соответственно на 20% (500ед.) и 22 % (900 ед.), но повышение производительности  труда (22 %),резкое снижение ЗЭММ (36% - 400 ед.) и НР на 5% (100ед.), в конечном итоге, обеспечили рост производственной прибыли (200 ед.) и чистой прибыли (165 ед.)

3. Структура затрат (себестоимости)  в основном осталась прежней:  удельный вес ПЗ - 80 %, НР - 20 % . Традиционно  лидируют затраты на материалы (52 %) и на оплату труда (31 %).

4. Производительность  труда увеличилась на 22 %, а рост  оплаты труда - на 20 %, поэтому,  несмотря на рост зарплатоемкости  продукции на 12 %, соблюдается одно  из основных условий успешного  хозяйствования - превалирование производства над потреблением.

5.Увеличилась материалоемкость  выручки на 13 %, факт неутешительный, тем более, что материалы составляют  главную статью затрат (52 %). Здесь  может быть только одно приемлемое  объяснение, если в отчетном году, по сравнению с предыдущим, выполнялись более материалоемкие работы. Другие толкования этого факта будут способствовать только потере прибыли предприятия.

Оборачиваемость товароматериальных запасов значительно повысилась (20 %), а время оборачиваемости  сократилось на 21 день. Эти показатели свидетельствуют о том, что руководство предприятия понимает проблему омертвления капитала в неразумных запасах и принимает меры по доведению их до оптимального размера.

В рыночных условиях, как  уже отмечалось, омертвление ресурсов не приветствуется.

6. Основные средства  увеличились на 440 ед. (13 %), однако  большая часть этой суммы (66 %) вложена в пассивную часть  основных фондов, а не в ту, которая непосредственно производит  продукцию (активная часть), хотя  износ активной части основных фондов составляет 40 % и на четверть выше, чем износ основных средств в целом (32 %). Однако работа по обновлению активной части основных средств уже началась: при общем увеличении износа основных фондов (3%), износ их активной части уменьшился на 13%.

Показатели по фондоотдаче положительные (7 %), по механовооруженности труда и строительства тоже (19 % и 13 соответственно). Тем не менее, в связи с приоритетностью вложений в активную часть основных фондов, техническая политика предприятия нуждается в дополнительном рассмотрении.

7. Строительная организация  эффективно использует свой главный  ресурс - труд работников (22 %), а так  же технику - (69 %), однако снизила  продуктивность материалов (12 %).

8. Предприятие продолжает  оставаться рентабельным (13- 15 %) и этот показатель вырос (8-15 %).

Подводя итоги, следует  ответить на главные вопросы производственного  анализа - о состоянии прибыли  строительной организации и о  дополнительных возможностях по ее увеличению.

Итак,

- увеличение производительности труда (22 %),

- ускорение оборачиваемости товароматериальных  запасов (20 %),

- снижение затрат на эксплуатацию  машин и механизмов (36 %),

- уменьшение накладных расходов (15 %),

- увеличение выручки (7 %),

все это обусловило строительной организации  в отчетном году по сравнению с прошлым динамичную, рентабельную работу и рост прибыли от СМР на 200 ед. (17 %)

На основании выявленных возможностей, в качестве дальнейшего повышения  прибыльности предприятия предлагается:

1. Учитывая, что материальные ресурсы составляют основную часть затрат (52 %), что материалоемкость выручки повысилась (13 %), и что в силу этого от их экономного использования непосредственно зависит основная масса прибыли, - следует проверить весь механизм использования на предприятии материальных ресурсов: приобретение - транспортировка - хранение - использование - оборот, а также систему их учета и отчетности, нормирования и списания. Особо обратить внимание на систему контроля и меру ответственности должностных лиц за эту часть работы.

2.Проверить техническую политику СО, и установить рациональное сочетание затрат на обновление активной и пассивной частей основных производственных фондов, учитывая особую роль механовооруженности труда в повышении его производительности , которая , в свою очередь, является главного инструмента в увеличении прибыли предприятия.

3.В качестве мотивации труда сотрудников СО, как главного источника прибыли, разработать систему оплаты труда, по которой результат от повышения его производительности шел бы, в первую очередь, на увеличение заработной платы рабочих, а оплата труда членов управленческой команды и ИТР зависела бы от величины прибыли организации.