Расчет себестоимости перевозок

Введение

 В последнее время в РБ наблюдается интенсификация транспортных перевозок.  Это связано с тем, что автомобильный транспорт характеризуется высокой скоростью доставки грузов (в сравнении с ж/д, речным), возможностью перегрузочных операций с одного вида транспорта на другой, регулярностью перевозок и достаточно хорошей маневренностью, возможностью использования более коротких путей следования, меньшими по сравнению с ж/д транспортом капитальными вложениями при освоении малых грузопотоков на небольшие расстояния. Однако автомобильный транспорт имеет более высокую стоимость перевозок.  Так, сегодня  на автомобильный транспорт приходится более 70% общего объема перевозок грузов всеми видами транспорта.

В настоящее  время все организации, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

На транспортных предприятиях бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Задачей бухгалтерской  службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и  финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами.

Бухгалтерский учет в автотранспортных организациях, как одна из наиболее регламентированных функций управления должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за рациональным и экономным использованием ресурсов и средств, так же максимально удовлетворять органы управления и контроля в информационных ресурсах

Расчет себестоимости перевозок по статьям затрат

Себестоимость перевозок представляет собой денежное выражение затрат АТП (автотранспортное предприятие) на выполнение единицы транспортной работы. Для расчета себестоимости перевозок необходимо определить, какие затраты, в соответствии с принятой классификацией, будет нести предприятие при их осуществлении.

При калькулировании  себестоимости перевозок грузов и пассажиров затраты группируются по следующим статьям:

- заработная плата персонала по организации и осуществлению перевозок (заработная плата ремонтных и вспомогательных рабочих может включаться в статью "ремонт и техническое обслуживание подвижного состава", заработная плата руководителей, специалистов и служащих может включаться в статью "общехозяйственные (накладные) расходы");

- налоги и отчисления от средств на оплату труда;

- топливо;

- смазочные и другие эксплуатационные материалы;

- ремонт автомобильных шин;

- ремонт и техническое обслуживание подвижного состава;

- амортизация основных средств;

- общехозяйственные (накладные) расходы;

- налоги и платежи, включаемые в себестоимость.

Существуют  несколько методов планирования себестоимости: нормативный метод, метод, учитывающий изменение себестоимости за счет технико-экономических факторов на каждый последующий период, и метод прямого счета.

В статье "Заработная плата персонала по организации и осуществлению  перевозок" учитываются расходы на оплату труда водителей, ремонтных и вспомогательных рабочих, руководителей специалистов и служащих, непосредственно связанных с осуществлением перевозок, выполнением других транспортных работ и услуг. В состав заработной платы включаются выплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера, доплаты и надбавки, а также резерв начислений к оплате трудовых отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и другие, относимые в установленном порядке на себестоимость перевозок.

Заработная  плата персонала по организации  и осуществлению перевозок (ЗП) за один автомобиле-день работы подвижного состава определяется по формуле:

где ЗП_в - заработная плата водителей, руб.;

ЗП_р - заработная плата ремонтных и вспомогательных рабочих, руб.;

ЗП_с - заработная плата руководителей, специалистов и служащих, руб.

Заработная  плата водителей:

где К_тр - тарифный коэффициент водителя грузового автомобиля (автобуса) в зависимости от грузоподъемности этого автомобиля (габаритной длины автобуса).

ТС_1р - тарифная ставка первого разряда, действующая в организации, руб.

К_зп - коэффициент, учитывающий премии за производственные результаты работы и специальные виды премий, доплаты и надбавки к заработной плате водителя (за интенсивность труда, за работу в вечернее и ночное время, с особыми условиями труда, на изношенном подвижном составе, за руководство бригадой (звеном), за классность, за стаж работы и др.), на оплату очередных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и другие, относимые в установленном порядке на себестоимость перевозок. Определяется перевозчиком по фактическим данным за период, определяемый в соответствии с учетной политикой.

Д_р - среднемесячное количество рабочих дней, установленное постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на текущий календарный год для организаций с соответствующим режимом рабочего времени, дней.

Заработная  плата ремонтных и вспомогательных  рабочих определяется по формуле:

где Н_зп - норма затрат на заработную плату ремонтных и вспомогательных рабочих на 1000 км пробега, руб

РН_рв- расчетная среднемесячная норма рабочего времени, установленная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на текущий календарный год для организаций с соответствующим режимом рабочего времени, ч.;

К_нз - коэффициент корректировки норм затрат в зависимости от типа подвижного состава.

Заработная  плата руководителей, специалистов и служащих рассчитывается в соответствии с формулой:

где К_с - коэффициент заработной платы руководителей, специалистов и служащих, приходящейся на 1 рубль заработной платы водителей.

Определяется  прямым счетом, если организация занимается только перевозкой, т.е. отношением заработной платы руководителей, специалистов и служащих к заработной плате  водителей за период, предшествующий расчетному.

Таким образом, заработная плата персонала по организации  и осуществлению перевозок равна:

В статье "Налоги и отчисления от средств  на оплату труда" отражаютсяналоги и отчисления от средств на оплату труда (О_зп) в размерах, установленных законодательством. Они определяются по формуле:

где Н_н - сумма нормативов налогов и отчислений от средств на оплату труда, %.

По законодательству нашей страны из средств на оплату труда производятся отчисления в размере 34 % и 1% в ФСЗН. И отдельных фиксированных процентных ставок в качестве взноса по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах».

В статье "Топливо" приводятся затраты на автомобильное топливо (З_т) исходя из расхода топлива в зависимости от пробега, выполненной транспортной работы и стоимости топлива:

где Р_т - расход топлива на плановое задание, л;

Ц_т - цена 1 л автомобильного топлива без учета налога на добавленную стоимость, уплаченного при его приобретении, руб.

Расход топлива  на плановое задание рассчитывается исходя из линейных норм расхода топлива (бензин, дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ) на 100 км пробега (Н_л) и дополнительного расхода на 100 тонно-км (Н_тр).

Для определения  расхода топлива без работы специального оборудования формула принимает  вид:

,

где Н_п - норма увеличения линейного расхода топлива на одну тонну собственного веса прицепа (полуприцепа), л;

В_п-собственный вес прицепа (полуприцепа), т;

К_лн - коэффициент корректировки линейных норм расхода топлива в зависимости от дорожных и климатических условий, работы в различных режимах и т.п. Определяется как сумма (разность) надбавок (скидок), предусмотренных Нормами расхода топлива;

К_г - коэффициент, учитывающий внутригаражный расход топлива.

Принимает значения до 1,005.

Коэффициент корректировки  линейных норм расхода топлива в  зависимости от дорожных и прочих условий определяется в данном случае следующим образом:

В статье "Смазочные и другие эксплуатационные материалы" отражаются затраты на смазочные и другие эксплуатационные материалы (З_см):

где Н_см - норма расхода смазочных и других эксплуатационных материалов на 1 рубль затрат на топливо, %.

В статье "Ремонт автомобильных шин" учитываются затраты на ремонт и восстановление автомобильных шин (З_ш):

где Ц_ш - цена одного комплекта автомобильных шин (далее - шина), принятая в соответствии с учетной политикой организации без учета налога на добавленную стоимость, руб.;

К_ш - количество шин, установленных на автомобиле (прицепе, полуприцепе), ед.;

Н_ш - норма износа шин в процентах на 1000 км пробега к стоимости шины. Определяется по формуле:

где НП_э - эксплуатационная норма пробега одной шины до списания, км.;

К_э - коэффициент, учитывающий условия эксплуатации подвижного состава.

В статье "Ремонт и техническое обслуживание подвижного состава" определены материальные затраты на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонты автомобилей (З_р):

где НЗ_зч - норма затрат на запасные части, узлы, агрегаты и материалы для технического обслуживания и ремонта подвижного состава, тыс. руб. на 1000 км пробега;

И_ц - индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения на момент расчета тарифов нарастающим итогом, %.

В статье "Амортизация основных средств" производится расчет амортизации основных средств (АО_ос).

Амортизационные отчисления на полное восстановление автомобиля (АО^а) определяются по принятому в организации производительному методу в соответствии со следующей формулой:

АО^а = В_а*(П_общ/П_кр)

где B_а - амортизируемая стоимость автомобиля, руб.;

П_кр – нормативный пробег автомобиля до капитального ремонта.

Амортизационные отчисления на основные фонды за исключением  подвижного состава (различные здания, сооружения и т. п.) определяются линейным методом по формуле:

АО_оф = (Ц_оф*Н_оф)/100%*Д_р

где Ц_оф – стоимость основных фондов, руб;

Н_оф – норма амортизации на данный вид основных фондов;

Д_р – количество рабочих дней в году, дней.

Следовательно, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств равно:

АО_ос = АО^а + АО_оф

В статье "Общехозяйственные (накладные) расходы" определяются расходы (З_н) без учета налогов, включаемых в себестоимость, и фонда заработной платы административно-управленческого персонала при условии, что он включен в общий фонд оплаты труда. Общехозяйственные расходы в данном случае определяются в зависимости от заработной платы водителей:

где К_ох, - коэффициенты, учитывающие общехозяйственные расходы, соответственно приходящиеся на 1 рубль заработной платы водителей.

Кроме перечисленных  затрат, в себестоимость включаются также налоги и платежи (Н_вр), предусмотренные действующим законодательством. Для автотранспортных предприятий в настоящее время к налогам, включаемым в себестоимость относятся только земельный (при наличии в собственности или пользовании земельного участка).

- Земельный  налог:

Н_зем = (Ставка*П_терр*Ц_1м²)/Д_р*100%

где Ставка - % с  кадастровой стоимости 1 м² , уплачиваемый предприятием (1% для промышленной застройки: объекты транспорта, оптовой торговли и т. п.);

П_терр – площадь территории, занимаемая предприятием;

Ц_1м² – кадастровая стоимость 1 м² земли, на которой расположено предприятие.

Рассмотрим  расчет себестоимости перевозки груза на примере (Приложение1).

Учет  резервов предстоящих расходов

В организациях автомобильного транспорта в соответствии с действующим законодательством имеют право создавать за счет издержек производства резервы предстоящих расходов и платежей. Резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков в случае неравномерного ухода работников в отпуска в течение года, включая отчисления на социальное страхование;

- на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

- предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

- предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

- предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- прочие резервы.

Порядок образования  и использования резервов предстоящих    расходов и платежей устанавливается Министерством финансов РБ, а конкретный перечень таких резервов в организации - ее учетной политикой.

Фактически  произведенные расходы, для   покрытия которых создаются резервы предстоящих расходов и   платежей,   списываются за счет данных резервов. Правильность образования и использования резервов проверяется в конце года. Для этого привлекаются исходные   данные (сметы, расчеты и др.), на   основе которых   определена   величина каждого из резервов, и фактически списанные за счет них расходы.   При необходимости суммы образованных и использованных резервов по   результатам проверки    корректируются (сумма резерва доначисляется   или же сторнируется). Некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь   переходящее сальдо на конец года (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств, если эти затраты определены по предварительно разработанным в организации нормам, и др.). В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой по данным смет, расчетов и т.п. проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм, и при необходимости в учетные данные вносятся соответствующие коррективы.

При уточнении  учетной политики на следующий год  организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяются к доходам организации, что отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы». Такой же бухгалтерской записью отражается списание излишне сформированной суммы резерва по проверкам налоговых органов.

Для обобщения  информации о состоянии и использовании  зарезервированных сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Образование резервов отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию, по дебету счета отражают фактические расходы и платежи за счет созданных резервов.

По видам  резервов на счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» открываются субсчета:

96-1 «Резервы  на оплату отпусков»;

96-2 «Резерв на  выплату вознаграждений за выслугу  лет»;

96-3 «Резервы  на ремонт и гарантийное обслуживание»;

96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 «Резервы на оплату отпусков» организации могут учитывать формирование и использование резерва на покрытие предстоящей оплаты отпусков в том случае, если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва, однако его создание не является обязательным. Необходимость создания резерва на оплату отпуска обусловлена неравномерным в течение года уходом работников в отпуск и, соответственно, неравномерностью затрат на эти цели.

Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих, занятых непосредственно в производстве. Суммы отпускных, начисляемые другим категориям работающих (служащим ИТР), относят непосредственно на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку по этим категориям работников может быть обеспечена сравнительная равномерность в предоставлении отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно, исходя из фактически начисленной работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к общему плановому фонду заработной платы рабочих (без сумм на оплату отпусков). В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальное страхование и страхование работников от несчастных случаев.

При создании резерва  на оплату отпусков составляются бухгалтерские записи, приведенные в таблице 1.

Таблица 1 «Корреспонденция счетов при создании резерва на оплату отпусков»

При начислении отпускных рабочим суммы заработной платы за отпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения  с этой заработной платы относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются. В бухгалтерском учете данные операции отражаются записями, представленными в таблице 2.

Таблица 2 «Корреспонденция счетов при начислении отпускных»

В резерве на оплату отпусков на конец года может  оставаться сумма, причитающаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, несмотря на то, что срок очередного отпуска за отчетный год еще не наступил.

На конец года производится корректировка данного резерва  путем определения суммы оплаты за недоиспользованные дни отпуска. Для этого составляется список работников с указанием дней недоиспользованного отпуска за отчетный год, затем по средней оплате одного человеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следующий год. При недостатке резерва производится доначисление, а при излишке - сторнирование оборотами за декабрь отчетного года (Приложение 2).

Полученная сумма сопоставляется с фактическим остатком резерва  на конец года по данным бухгалтерского учета.

В случае если в организации резерв на оплату отпусков не образуется, то начисленные суммы оплаты за отпуск относятся непосредственно на объекты учета производственных затрат. В частности, по такой категории работников, как трактористы, поступают следующим образом: на отдельном аналитическом счете, открываемом к счету 20 «Основное производство», субсчет «Трактора», учитывают начисленные суммы оплаты предстоящих отпусков, которые в конце отчетного периода (года) распределяются по объектам учета затрат пропорционально начисленной оплате труда.

На субсчете 96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» (за стаж работы в организации) отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет. Начисления исчисляют исходя из норматива, рассчитанного как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годового фонда заработной платы.

Размеры предстоящих  за год выплат (и, соответственно, отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим  категориям работников.

Надбавка за стаж работы в организации устанавливается  на всю сумму начисленной оплаты труда за год, независимо от отрасли, в которой работник был занят, и характера работы (за работы, продукцию, надбавка за классность, премии по действующим положениям по оплате труда, а также средний заработок, выплаченный за время отпуска).

Если  в течение календарного года у работника впервые возникает право на получение надбавки, то ее устанавливают на заработок, начисленный после возникновения данного права. Начисление надбавки производится за истекший год в начале следующего, когда станет известен весь заработок работников, включая доплату за продукцию. По итогам года определяется фактическая сумма выплат за стаж работы. В случае когда резерв начислен в сумме, большей, чем определено к выплате фактически, необходимо отсторнировать разницу превышения начисленного резерва. В противном случае сумма резерва доначисляется.

В связи с инфляционным процессом организации решают вопрос о ежемесячной выплате вознаграждения за выслугу лет (за стаж работы в организации) работникам в установленном размере от суммы начисленной оплаты труда за месяц. При этом формирование резерва не производится.

Образование резерва на выплату вознаграждений за стаж работы в организации отражается бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 3.

Таблица 3 «Корреспонденция счетов при образовании резерва на выплату вознаграждений за стаж работы»

Использование созданного резерва (начисление выплат за стаж работы) отражается бухгалтерскими записями, согласно таблице 4.

Таблица 4 «Корреспонденция счетов при начислении выплат за стаж работы»