Расчет торговой наценки

ПЛАН 

1. Особенности учета товаров в розничной  торговле.
2. Методы расчета реализованной торговой наценки.
3. Порядок оформления реализации товаров в кредит.
4. Задача.

1 Особенности учета  товаров в розничной  торговле 
 

       Для  правильного  руководства  деятельностью  предприятия   розничной

торговли  необходимо располагать полной, точной,  объективной,  своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это  достигается  ведением бухгалтерского учета на предприятии.

       Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле  являются товары,  поэтому  бухгалтерия   организации   розничной   торговли   обязана обеспечить полный учет  поступающих  товаров  и  своевременное  отражение  в учете операций, связанных с их выбытием.

       Главной целью бухгалтерского  учета в розничной торговле  являются:

      - контроль за сохранностью товаров;

      - своевременное предоставление руководству организации  информации о

        фактическом  валовом  доходе,  о  состоянии  товарных  запасов   и

        эффективности их использования.

       Для достижения этих целей  необходимо  решить  комплекс  бухгалтерских задач:

      1. обеспечение совместно  с   другими  службами  организации   розничной

         торговли материальной ответственности за товары;

      2. проверка  правильности  документального   оформления,  законности  и

         целесообразности  товарных  операций,  своевременное  и  правильное

         отражение их в учете;

      3.  проверка  полноты   и   своевременности   оприходования   товаров,

         правильности и своевременности  списания реализованных и       отпущенных товаров;

      4. обеспечение контроля за соблюдением   нормативов  товарных  запасов,

         выявления неходовых, залежалых  и недоброкачественных товаров;

      5. установление контроля  за  правильным  проведением  инвентаризации,

         своевременное и правильное выявление  ее результатов;

      6. обеспечить контроль за правильной  организацией и формированием  цен;

      7. своевременное и правильное выявления валового дохода.

      В основе решения перечисленных  задач лежат следующие основные  принципы учета товаров:

      - единство показателей бухгалтерского учета  при  реализации  товаров

        предприятий розничной торговли;

      - возможность   получения   оперативной   учетной   информации    о

        хозяйственной деятельности предприятия  (например, за день);

      - организация  учета  в  соответствии  с  разделением   материальной

        ответственности по каждому лицу  или  бригаде  согласно  договору  о

        материальной ответственности. Согласно  такой организации учета  все

        потери от недостач и  хищении   лежат  на  материально-ответственном

        лице. Если этот принцип нарушен  или  нет  договора  о   материальной

        ответственности.  Администрация  организации  не  может  предъявить

        обоснованный иск виновным;

      - организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит

        для  работы  данной  организации.  В   ООО   "Турист"   применяется

        стоимостная схема учета товаров - фиксируется общий объем товарной

        массы;

      - единство оценки товаров при их оприходовании и списании  в  расход;

        если товары были оприходованы  по продажным  ценам,  то  списываться

        они должны по этим же ценам;

      - периодическая проверка путем проведения инвентаризаций  фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета  для проверки обеспечения сохранности ценностей;

      - контроль  за  деятельностью  материально  ответственных лиц путем

        встречной сверки (например, все  списания со  складов должны совпадать с оприходованиями этих ценностей в отделе).

      Если  в  организации  налажена  практическая   реализация   изложенных

признаков, то это создаст условия для эффективного  решения  задач,  стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли.  Задачи,  стоящие перед  бухгалтерским  учетом   товарных   операций   предприятия   розничной торговли, могут  быть  выполнены  только  при  правильной  его  организации.

      Недостатки в организации бухгалтерского  учета  вызывают  отставание  учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие  больших разрывов  во  времени  между  моментом  возникновения   учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению  экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

      Недостатки в организации учета  приводят к его  запутанности,  созданию

условий  для  хищений  материальных  ценностей,   увеличению   расходов   на содержание учетного персонала. 
 

2 Методы расчета реализованной торговой наценки 
 

    Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:

   1) устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;

   2) устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);

  3) устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

 4) применять иные способы расчета торговой наценки. Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли и рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.

      Предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже (или ином выбытии) по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01):

     1) по общему товарообороту:

 - под товарооборотом понимается сумма выручки за реализованные товары (подп. 2.2.3 п. 2 Методических рекомендаций), т. е. оборот по кредиту счета 90 субсчет «Выручка».

Если  на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки, то используется способ расчета валового дохода по общему товарообороту (подп. 12.1.4 п. 12 Методических рекомендаций). Но если размер торговой надбавки в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

При способе  расчета по товарообороту валовой  доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

ВД = Т x РН : 100,

 где  Т - общий товарооборот,

        РН - расчетная торговая надбавка.

 В  свою очередь:

РН = ТН : (100 + ТН) х 100,

где ТН - торговая надбавка, %.

 Следовательно,  валовой доход будет определяться  по формуле:

ВД = Т х ТН : (100 + ТН) 

  2) по ассортименту товарооборота

 Способ  расчета валового дохода по  ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров  применяются разные размеры торговой надбавки (подп. 12.1.5 п. 12 Методических рекомендаций). Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Валовой доход по ассортименту товарооборота  определяется по формуле:

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +... + Тn х РНn) : 100,

 где  Т1, Т2,..., Тn - товарообороты по группам товаров;

        РН1, РН2,..., РНn - расчетные торговые надбавки по группам товаров.

 При  этом РНn = ТНn : (100 + ТНn) х 100,

 где  ТН1, ТН2,..., ТНn - торговая надбавка по группам товаров, %. 

     3) по среднему проценту

 В  соответствии с подп. 12.1.6. п. 12 Методических  рекомендаций, валовой доход по  среднему проценту рассчитывается  по формуле:

ВД = Т х П :100,

 где  П - средний процент валового дохода.

  В свою очередь:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100,

 где  ТНн - торговая надбавка на  остаток товаров на начало  отчетного периода (сальдо счета  42 «Торговая наценка» на начало  отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый  оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием товаров  в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. п.) (подп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций);

ОК - остаток  товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного  периода).

Объединим две вышеуказанные формулы:

ВД = Т х (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК)

 В  Методических рекомендациях отмечено, что способ расчета валового  дохода по среднему проценту  является простым и может применяться  любой организацией.

4) по ассортименту остатка товаров

Согласно пп. 12.1.7 п. 12 Методических рекомендаций расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,

 где  ТНк - торговая надбавка на  остаток товаров на конец отчетного  периода. 

     Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается вести учет приобретенных товаров на счете 41 «Товары» по своему выбору, закрепленному в учетной политике: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости. Об этом сказано в п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н. В случае если организация принимает решение учитывать товары по продажным ценам, возникает понятие «торговая наценка», которая является разницей между продажной ценой и покупной стоимостью товара и отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка». Размер торговой наценки устанавливается приказом руководителя. Это может быть единая торговая наценка (одинаковая для всех товаров), или для каждой группы (номенклатуры) товаров применяется своя торговая надбавка.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров  по продажным ценам на сумму торговой наценки кредитуют счет 42 «Торговая  наценка» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Соответственно, списываемая с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» стоимость реализованных товаров равна сумме полученной за эти товары выручки. Для выявления финансового результата от реализации дебетовый оборот счета 90 «Продажи» должен быть скорректирован на сумму торговой надбавки (наценки), относящейся к реализованным товарам.

          Это осуществляется путем отражения суммы торговой наценки по реализованным товарам по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» методом "сторно". При этом сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным товарам, равна разности между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эту разницу так же называют валовым доходом (подп. 12.1.1 п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации)). И самое главное при учете товаров по продажным ценам – правильно рассчитать сумму валового дохода (торговой наценки, относящейся к реализованным товарам). 
 

3) Порядок оформления  реализации товаров  в кредит 
 

    Порядок реализации товаров в кредит регулируется Правилами продажи товаров длительного пользования в кредит и ст.488-489 ГК РФ.

    Товары в кредит реализуют предприятия торговли с различными формами собственности. Перечень таких товаров рассматривается ими самостоятельно и вывешивается в торговом зале для информировании покупателей.

    К товарам длительного пользования относятся непродовольственные товары, имеющие длительные сроки службы: меховые изделия, изделия из хрусталя, фарфора, фаянса, радиотовары, мебель, электробытовые товары, музыкальные инструменты, кино-, фотоаппаратура, садовые домики, ковровые изделия, транспортные средства, технические средства и оборудование, используемые в личных и фермерских хозяйствах, и др.

    В кредит товары продаются покупателям, имеющим постоянный самостоятельный источник доходов.

    В состав розничного товарооборота включается полная стоимость проданных товаров по ценам фактической реализации на момент получения товара покупателем.

    Для приобретения товаров в кредит покупатель предъявляет в магазин паспорт и справку с места работы о заработной плате (для аспирантов - справка о размере месячной стипендии, для пенсионеров - справка о размере пенсии в месяц) за последние три месяца. Справки выдаются лицам, которые проработали на данном предприятии не менее 6 месяцев.

     Справки являются бланками строгой отчетности, поэтому должны быть зарегистрированы в книге регистрации (номер справки, кому выдана, кто выдал, когда выдана справка). Повторная справка выдается только после полного расчета за предыдущий кредит.

    Лицам, принятым на работу в порядке перевода, военнослужащим, уволенным в запас, аспирантам и молодым специалистам справки можно выдавать по истечении месяца со дня их поступления на работу (учебу).

    Лицам, у которых есть удержания по исполнительным листам, или лицам, подлежащим увольнению, справки не выдаются.

    Бухгалтер магазина проверяет представленные покупателем документы и на отобранный товар выписывает поручение-обязательство в двух экземплярах, в котором указывается, кому и какой товар продан, сумма кредита и сроки погашения. Покупатель подписывает оба экземпляра. Первый - пересылают по месту его работы (учебы), а пенсионерам выдают на руки; второй - остается на торговом предприятии для учета и контроля за поступлением платежей за проданные в кредит товары.

    Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи. Последующие изменения цен на проданные товары не влекут за собой перерасчета.

    Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при оплате не менее 20%, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости.

    Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок от шести месяцев до трех лет, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный минимальный размер месячной оплаты труда, установленный законодательством России, - в срок до пяти лет.

     При продаже товаров с рассрочкой платежа на 6 месяцев сумма кредита не должна превышать двухмесячной заработной платы (стипендии, пенсии), на 12 месяцев - четырехмесячной, на 24 - восьмимесячной, на 36 - двенадцатимесячной, на 48 - восемнадцатимесячной, на 60 месяцев – двадцати четырех месячной заработной платы (стипендии, пенсии).

     При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу предприятия торговли взимаются проценты с суммы предоставленного кредита, размер которых устанавливается предприятием с учетом действующих ставок за банковские кредиты.

    В случае приобретения покупателем двух и более наименований товара из разных отделов магазина поручение-обязательство оформляется в том отделе, который отпустил более дорогостоящую покупку.

    В конце рабочего дня материально ответственные лица составляют опись поручений-обязательств, в которых отражаются: розничная стоимость товаров, проданных в кредит; суммы, внесенные покупателями наличными, и суммы предоставленной рассрочки. Сумма розничной стоимости по описи включается в товарный отчет. К товарному отчету прилагаются поручения-обязательства, которые передаются в бухгалтерию для проверки, контроля и учета.

     Стоимость товара погашается покупателями равными частями один раз в месяц, в сроки, предусмотренные поручением-обязательством, путем удержания из заработной платы.

     При увольнении сотрудника, взявшего товар в кредит, с него удерживается вся оставшаяся часть суммы задолженности. Если при увольнении кредит остался непогашенным, администрация организации, где работал данный сотрудник, обязана переслать в пятидневный срок предприятию торговли, продавшему товар в кредит, недостающую сумму.

     Синтетический учет расчетов за товары в кредит ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам», если товар приобретен в том магазине, где работает работник. Счета активные, расчетные.  
 

5. Задача

    В течение отчетного периода организация "Альфа" получила следующие доходы:

    - выручку от реализации товаров  собственного производства - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);

    - выручку от реализации покупных  товаров - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);

    - денежные средства в размере  150 000 руб., полученные по договору  займа;

    - компьютер, полученный безвозмездно  от физического лица. Рыночная  цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

    Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли? 

   Для решения задачи составим журнал хозяйственных операций. 
 
 

     Из журнала хозяйственных операций  видно, что налоговая база для  целей налогообложения прибыли  составила 184000 рублей. 
 
 

Список  используемой литературы: 
 

1. Торговля: бухгалтерский и налоговый учет. Под редакцией Г.Ю.Касьяновой М.- ИД «Аргумент», 2008-416с.
2. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в троговле. – М.:»Приор», 2008.-352с.

     3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной      деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31 октября 2000г. №94н);

     4. Налоговый кодекс РФ (ГД ФС РФ16.07.1998г);