МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

«НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 
 
 
 

Расчетные задания  

по дисциплине «Финансовый учет и отчетность» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил

Студент(ка) гр. ОТЗ 844у

Кортоева  М.М.

Проверил

                                                                                                                                      Дементьев Д.В. 
 
 

Искитим. 2011г.

Содержание 

Задание 1

     Предприниматель-ветеринар  в г. Новосибирске получил в 2011 году доход за свои услуги 980 000 + Х*10 рублей, при этом документально подтвержденные расходы на лекарственные препараты и оборудование составили 110 000 + Х*10 рублей. По исходным данным заполнить таблицу.

     Значение  Х в соответствии с вариантом (Х – 8 000). 

Решение:

     Предприниматель занимается оказанием ветеринарных услуг. Эта деятельность в Налоговом  кодексе отнесена к «вмененным» (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Окончательное решение остается за региональными властями. Они выбирают из списка виды деятельности и местным законом распространяют на них ЕНВД. Если такой закон есть и там упомянуты ветеринарные услуги, вы обязаны стать «вмененщиком». В противном случае придется уплачивать налоги либо на «упрощенке», либо на общем режиме.

     Предпринимателям, оказывающим ветеринарные услуги, разрешается воспользоваться упрощенной системой налогообложения на основе патента (пп. 58 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом, несмотря на обязательность вмененки, Налоговый кодекс дает возможность предпринимателям самостоятельно определиться с применяемым спецрежимом (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

     Решение о возможности применения индивидуальными  предпринимателями патентной упрощенки  на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). Следует соответствовать обычным требованиям упрощенца. При этом следует соответствовать обычным требованиям упрощенца, а среднесписочная численность ваших работников не может превышать пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

     На  территории города Новосибирска решением городского Совета Новосибирска от 25.10.2005 № 104 (ред. от 17.09.2008) «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Новосибирска» в отношении вида деятельности – оказание ветеринарных услуг применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

     Также Законом Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ (ред. от 13.11.2010) «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» предпринимателям, оказывающим ветеринарные услуги, разрешается воспользоваться упрощенной системой налогообложения на основе патента.

     Согласно  положений данного закона  потенциально возможный годовой доход для данного вида деятельности составляет 225 000 руб., и поэтому в данном случае применяться не может.

     При общей системе налогообложения  предприниматели уплачивают:

     - налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

     - НДС;

     - страховые взносы во внебюджетные  фонды;

     - земельный налог;

     - транспортный налог;

     - водный налог;

     - госпошлину.

     Налогом на доходы физических лиц облагаются:

     - доходы, полученные физическим лицом  от осуществления предпринимательской  деятельности;

     - иные доходы физического лица (например, доход от продажи квартиры).

     При исчислении налоговой базы учитываются  все доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Доходы, полученные от предпринимательской  деятельности, предприниматель вправе уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением  доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Это называется «профессиональные налоговые вычеты».

     Профессиональный  налоговый вычет предоставляется  в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

     Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными  предпринимателями установлен ст. 225 НК РФ.

     На  основании сведений, отраженных в  книге учета, определяется налоговая  база и налог, уплачиваемый предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности.

     Налоговая база - это полученные доходы от предпринимательской деятельности, уменьшенные на произведенные расходы (налоговые вычеты) (п. 3 ст. 210 НК РФ).

     Ставка  налога - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

     Для исчисления суммы налога необходимо налоговую базу умножить на ставку налога. 

     По  итогам 2011г. предприниматель получил доход от предпринимательской деятельности в размере 1 060 000 руб. (980 000 + 8 000 * 10).

     Сумма расходов составила 190 000 руб. (110 000 + 8 000 * 10).

     Налоговая база - 870 000 руб. (1 060 000 - 190 000).

     Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2011г., - 113 100 руб. (870 000 руб. x 13%).

     Налоговым периодом признается календарный год. Соответственно, и единственным отчетным периодом также является календарный  год. Налог уплачивается по результатам  налогового периода.

     Предприниматель обязан уплатить налог по итогам года не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

     Применяя  общую систему налогообложения, предприниматели признаются плательщиками  налога на добавленную стоимость. НДС  является косвенным налогом и  не уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика, а предъявляется покупателю (при реализации товаров дополнительно к их цене предприниматель предъявляет покупателю сумму НДС).

     Получив от покупателя сумму НДС, предприниматель  уплачивает ее в бюджет или принимает к вычету, если реализованные товары были приобретены у поставщика, который в свою очередь также предъявил предпринимателю сумму НДС.

     Налоговым периодом является квартал (ст. 163 НК РФ).

     Налоговые ставки:

     - 0% - в отношении товаров, вывезенных в режиме экспорта, и других товаров, работ и услуг, названных в п. 1 ст. 164 НК РФ;

     - 10% - в отношении продовольственных  товаров, товаров для детей,  книжной продукции и медицинских  товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ;

     - 18% - во всех остальных случаях (п. 3 ст. 164 НК РФ).

     Общая сумма НДС исчисляется по результатам  каждого налогового периода в  отношении всех операций, признаваемых объектами обложения этим налогом (п. 4 ст. 166 НК РФ). Уплачивается налог  по окончании налогового периода  следующим образом.

     Определяется  сумма НДС за истекший налоговый  период. Она делится на три равные части, и каждая из них уплачивается не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). 

     Сумма НДС к уплате = 132 712 руб. ((1 060 000 * 18 / 118) – (190 000 * 18 / 118)).

     В связи с отменой с 1 января 2010 г. ЕСН все налогоплательщики (как  предприниматели, так и организации) обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с Законом № 212-ФЗ¹.

     В обязательном порядке предприниматели уплачивают:

     - страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование в ПФР;

     - взносы на обязательное медицинское  страхование в ФОМС.

     Для расчета размера страховых платежей необходимо исходить из стоимости страхового года (ст. 13 Закона № 212-ФЗ). Она определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР (фонды медицинского страхования), увеличенное в 12 раз.

     С 1 января 2009 г. величина МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 № 91-ФЗ²).

     Начиная с 2011 г. размер страхового взноса в ПФР  для всех предпринимателей составит 26% (п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

     Размер  годового взноса будет равен 13 509,6 руб. (4330 руб. x 26% x 12).

     Взнос в ФФОМС составит 1 610,76 руб. (4330 руб. x 3,1% x 12).

     Взнос в ТФОМС составит 1 039,20 руб. (4330 руб. x 2% x 12).

     Страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря  текущего календарного года.

     Сумма страховых взносов исчисляется  предпринимателями отдельно в отношении  Пенсионного фонда РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и его территориальных  отделений.

     Уплата  взносов производится отдельными расчетными документами (платежками) в отношении каждого фонда.

     Предприниматели могут добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС РФ в добровольном порядке (п. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

     Правила уплаты добровольных взносов в ФСС  РФ утверждены Постановлением Правительства  РФ от 02.10.2009 № 790³.

     Размер  страхового взноса определяется в следующем  порядке: минимальный размер оплаты труда на начало года умножается на тариф страхового взноса в ФСС РФ и на 12 (п. 3 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). 

     Оценить альтернативные инвестиции: первоначальные инвестиции в проект составляют 5 000 000 + Х×100 рублей или возможно разместить на депозит такую же сумму и срок по ставке 12 процентов годовых (ежегодна капитализация).

     Значение  Х в соответствии с вариантом (Х – 8000).

     NPV (Netto Present Value) – чистый дисконтированный доход (ЧДД)

,     

      где R_t – результаты (чистый доход, выручка от реализации продукции) на t-ом году (на t-ом шаге);

             З_t - затраты, осуществляемые в t-ом году,

            е – ставка дисконта.

     NPV = -5 800 000/(1+0,1)⁰ + 1 800 000/(1+0,1)¹ + 1 800 000/ (1+0,1)² + 3 800 000/(1+0,1)³ = -5 800 000+1 800 000+1 487 рентабельность вложения603+2 857 143 = 344 746.

     IR – индекса доходности (ИД)

,     

    где К – дисконтированные инвестиции,

     Если  IR<1 – проект не эффективен. Если IR>1 проект рентабелен

     IR = 344 746/5 800 000 +1=1, 06 Проект рентабелен.

     Однако, в случае вложения денежных средств  в депозит, мы получим через 3 года:

     5 800 000*(1+0,12)³ = 8 120 000 руб.

     Рентабельность  составит:

     (8120000-5800000)/5800000 *100=40%.

     Таким образом, разместить на депозит такую же сумму и срок гораздо выгоднее.

Задание 3

     Налоговая инспекция должна была вернуть излишне  уплаченную НДС  300 000 + Х*10 рублей 14 мая 2010 года, а фактически деньги были перечислены 8 июня 2010 года. Какую сумму должен получить на свой счет налогоплательщик? Результаты расчетов занести в таблицу. Значение Х в соответствии с вариантом (Х - 8 000). 

Решение:

     На  практике распространены ситуации, в  которых налоговый орган несвоевременно возвращает сумму НДС из бюджета. В этом случае п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право взыскать с налогового органа проценты. Они начинают начисляться с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога.

     В редакции ст. 176 НК РФ, действовавшей до 01.01.2007, было четко прописано, что при нарушении установленных сроков возврата НДС начислялись проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Однако благодаря Федеральному закону от 27.07.2006 № 137-ФЗ⁴ норма, конкретизирующая алгоритм расчета процентов, из Налогового кодекса исчезла.

     Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу отсутствует, что не мешает налоговикам на местах довольно активно использовать Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками⁵ (Положение № 39-П).

     Согласно  данному документу (п. 3.9) при начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

     Однако  судебные органы при разрешении споров придерживаются иной точки зрения.

     На  настоящий момент судебная практика исходит из того, что за каждый день просрочки начисляются проценты по ставке 1/360 от ставки рефинансирования Центрального банка РФ (Постановления ФАС Московского округа от 16.10.2009 № КА-А40/10973-09, ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2009 по делу № А52-245/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.11.2009 по делу № А32-24928/2008-19/515). При этом суды ориентируются на совместное Постановление Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14⁶, в котором указано, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году принимается равным 360.

     По  какому пути пойти, налогоплательщику  следует решить самостоятельно, однако автор более склонен к позиции  судебных инстанций, и вот почему. Норма п. 1 ст. 11 НК РФ говорит о  том, что в данном случае мы имеем дело с правовыми актами из отрасли гражданского законодательства, причем (что очевидно) с Постановлением № 13/14. Дело в том, что расчет исходя из действительного числа календарных дней в году, на которое ссылаются налоговики, в соответствии с п. п. 1.1 и 1.5 Положения № 39-П определяет порядок начисления процентов по активным и пассивным операциям банка, а также применяется небанковскими кредитными организациями, к коим налоговые органы не относятся.⁷

     Решение о возврате (полном или частичном) принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим налогам, а также по штрафам и пеням (абз. 2 п. 9 ст. 176.1 НК РФ). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога. В течение пяти рабочих дней после его получения управление казначейства обязано перечислить налог на расчетный счет организации и уведомить налоговую инспекцию о размере возвращенной суммы и фактической дате возврата (абз. 1 и 2 п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

     Если  же налог (или его часть) возмещен позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая  инспекция обязана начислить  организации проценты. Проценты за просрочку возврата НДС рассчитают следующим образом: НДС к возврату умножается на количество дней просрочки (начиная с 12-го дня после подачи заявления на возмещение НДС) и на ставку рефинансирования (действовавшую в период просрочки) и делится на количество календарных дней в году. При этом контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической даты возврата НДС обязана налоговая инспекция (абз. 3 и 4 п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

     Процентная  ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения  срока возврата НДС. 

Размер  процентной ставки рефинансирования

     Общая просрочка с 14.05.2010 по 08.06.2010 составляет 123 календарных дня:

     - с 14.05.2010 по 31.05.2010, ставка ЦБ РФ - 8,0% годовых, - 18 дн.:

     380 000 руб. / 100% x 8,0% / 360 дн. x 18 дн. = 1 520,00 руб.;

     - с 01.06.2010 по 08.06.2010, ставка ЦБ РФ - 7,75% годовых, - 8 дн:

     380 000 руб. / 100% x 7,75% / 360 дн. x 8 дн. = 654,44 руб.;

     Итого: общая сумма подлежащих начислению и уплате процентов с учетом изменения  ставки рефинансирования составила  2 174,44 руб.

Список  литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 29.11.2010) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»
4. Федеральный закон от 24.06.2008 № 91-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»
5. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
6. Постановление Правительства РФ от 02.10.2009 № 790 «О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
7. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 (ред. от 04.12.2000) «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»
8. Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утв. ЦБ РФ 26.06.1998 № 39-П (ред. от 26.11.2007)
9. Гафарова В.Р. Проценты за несвоевременный возврат НДС из бюджета // «Налоговый вестник», 2010, № 1
10. Королев С.А. Штрафные проценты за нерасторопность // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, № 11