Расчеты

Налог на добавленную стоимость

Задача  №1

Организация имеет  выручку от реализации: февраль – 750000 руб. (в т.ч. НДС 18%); март – 650000 руб. (в т.ч. НДС 18%); апрель 650000 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Задание: определить оборот, облагаемый НДС и сделать вывод о возможности применения ст. 145 НК РФ.

Решение:

  1. Определяем оборот, облагаемый НДС за февраль месяц

    (750000 *18%)/118 = 114406,78 руб.;    750000 – 114406,78 = 635593,22 руб. 

  1. Определяем  оборот, облагаемый НДС за март месяц

    (650000 * 18)/118 = 99152,55 руб.;   650000 – 99152,55 = 550847,45 руб. 

  1. Определяем  оборот, облагаемый НДС за апрель месяц

    (650000 * 18)/118 = 99152,55 руб.;   650000 – 99152,55 = 550847,45 руб.

  1. Определяем выручку от реализации  (без НДС) за три последовательных календарных месяца

    635593,22 + 550847,45 + 550847,45 = 1737288,12 руб. 

    Вывод: Организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, на основании ст.145 НК РФ, т.к. ее выручка от реализации без НДС  за три последовательных календарных месяца не превысила 2млн. руб.  Для этого необходимо  подать документы в налоговые органы по месту своего учета не позднее 20 мая. 
     
     
     
     

Задача  №2

Строительно-производственная компания осуществляет строительство  объекта недвижимости – гаража. В связи с осуществляемым строительством организацией произведены следующие  расходы: 

Наименование  расходов 3-й квартал 2009 г 4-й квартал 2009 г 1-й квартал 2010 г
Разработка 

проектно-сметной  документации

 90 тыс. руб. 

(без НДС)

 - -
материалы 236 тыс. руб.

(в т.ч. НДС –  36 тыс. руб.)

 413 тыс. руб.

(в т.ч. НДС –  63 тыс. руб.)

 141,6 тыс. руб.

(в т.ч. НДС –  21,6 тыс. руб.)

Заработная  плата работников с отчислениями 50,0 тыс. руб. 50,0 тыс. руб. 50,0 тыс. руб.
Амортизация ОС, испол.  при строительстве объекта 30,0 тыс. руб. 30,0 тыс. руб. 30,0 тыс. руб.
 

Характеристика объекта:

- строящийся объект  предназначен для использования  в операциях, облагаемых налогами  на добавленную стоимость;

- стоимость данного  объекта подлежит включению в  расходы (в т.ч. через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организации.

Задание: определить налогооблагаемую базу по НДС и сумму НДС к уплате в бюджет за каждый налоговый период. 
 
 

Решение:

П.п.3 п.1 ст.146 – объектом налогообложения признается  выполнение строительно-монтажных работ для  собственного потребления.

П.10 ст.167 – моментом определения налоговой базы при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  является последнее число каждого  налогового периода.

П.6 ст.171 – вычетам  подлежат суммы налога, исчисленные  налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления, связанных  с имуществом, предназначенным для  осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. 

период Налого-облагаемая

 база,

 тыс. руб.

 Ставка 

НДС, %

 Исчисленная сумма  НДС,

тыс. руб.

 Налоговый вычет,

тыс. руб.

 Сумма НДС к возмещению из бюджета,

тыс. руб.

3-й кв-л 2009 г. 370 18 66,6 66,6 + 36,0 36,0
4-й кв-л 2009 г. 430 18 77,4 77,4 + 63,0 63,0
1-й кв-л 2010 г. 200 18 36,0 36,0 + 21,6 21,6
 
 
 
 
 
 
 
 

    Налог на имущество организаций 
     

    Задача  №3.

    В московской организации  входят два обособленных подразделения:

    - одно имеющее  отдельный баланс в Санкт-Петербурге;

    - другое, не имеющее такого баланса в Самаре. 

    Организация владеет  тремя зданиями:

    - В Москве, где  расположен офис головной кампании  – стоимостью 125190000 руб.;

    - в Санкт-Петербурге (3389000 руб.) и Самаре (50597500 руб.), где  расположены офисы местных подразделений.

    Здание в Санкт-Петербурге состоит на балансе местного подразделения.

    Кроме того, в распоряжении обоих подразделений находится  по одному служебному автомобилю:

    - автомобиль, используемый  в Санкт-Петербурге, состоит на  балансе местного подразделения,  его стоимость 200000 руб.;

    - автомобиль, используемый в Самаре стоит 340000 руб. 

    Наконец организация  владеет зданием в Нижнем Новгороде (4200000 руб.). Оно предназначено для  размещения в нем местного подразделения, которое планируется организовать в будущем. Пока здание сдается в  аренду другой компании. 

    Задание:

    Рассчитать налоговые  базы по месту нахождения:

    - организации;

    - каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

    - каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне места нахождения организации  или обособленного подразделения,  имеющего отдельный баланс. 
     
     

    Решение:

    П.1 ст.375 НК РФ. Налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.   При  определении налоговой базы  имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

    (к  сожалению, из  задания не совсем  понятно, какая  это стоимость  – первоначальная  или остаточная, и  на какую дату ) 

    Стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения: 

    показатель Москва Санкт-Петерб. Самара Нижн. Новгор.
    офис 125190000 3389000 50597500 4200000
    автомобиль 340000 200000    
    Налогооблагаемая  база, всего: 125530000 538900 50597500 4200000

      
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

    Транспортный  налог 

    Задача  №4

    ООО «Дон» является владельцем трех грузовых автомобилей  марки ГАЗ и одного автобуса марки  ПАЗ (купили на 1 июня 2009 г.) 

    Марка автомобиля Мощность двигателя Ставка налога Дата продаж
    ГАЗ 5204 55 кВт (75 л.с.) 6 руб. 25.10.09
    ГАЗ 3307 92 кВт (125 л.с.) 10 руб. 18.10.09
    ГАЗ 3307 92 кВт (125 л.с.) 10 руб. 25.07.09
    ПАЗ 6325 92 кВт (125 л.с.) 10 руб. 30.01.10
 

    Задание:

    Используя следующие  данные, приведенные в таблице, исчислите  сумму транспортного налога. 

    Решение: 

    П.3 ст.362 НК РФ –  В случае регистрации транспортного  средства или снятия с регистрации  транспортного средства в течение  налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как  отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное  средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев  в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. 

    Сумма  транспортного  налога за 2009 год

    Марка автомобиля Налоговая база Ставка налога Коэф. Сумма налога,

    руб.

    ГАЗ 5204 75 л.с. 6 руб. 0,84 378
    ГАЗ 3307 125 л.с. 10 руб. 0,84 1050
    ГАЗ 3307 125 л.с. 10 руб. 0,50 625
    ПАЗ 6325 125 л.с. 10 руб. 0,59 737,50
    Итого       2790,50
 

    Налог на доходы физических лиц 

    Задание №5 

    По декларации за 2009 год физическое лицо показало следующие данные:

    Сумма дохода 176837,18 руб.

     В т.ч. по  месяцам:

    Январь – 14020 руб.

    Февраль – 12470 руб.

    Март – 18630 руб.

    Апрель – 14310 руб.

    Май – 14150 руб.

    Июнь – 19110 руб.

    Июль – 15528,25 руб.

    Август – 5471,90 руб. в т.ч. – сумма единовременной материальной помощи

    Сентябрь – 13527,15 руб.

    Октябрь – 15421,88 руб.

    Ноябрь – 14975 руб.

    Декабрь – 19223 руб. 

    Сумма облагаемого  дохода:  160037,18 руб.

    Сумма налога, исчисленная:  20805 руб.

    Сумма налога, удержанная:  20805 руб. 

    За текущий  налоговый  год физическим лицом  оплачены услуги медицинских учреждений, имеющих лицензию на оказание медицинских  услуг:

    14200 – за стоматологические  услуги;

    13940 – за хирургическую  операцию. 

    Кроме того, 04.12.2007 г. в г. Волгограде, физическим лицом  приобретена квартира по адресу: ул. Абрикосовая, д.120 Б кв.220. Стоимость квартиры 3000000 руб.

    С 2008 г. физическое лицо начало получать имущественный  вычет по приобретенному в собственность  жилью: за 2007 г. и 2008 г. – на общую  сумму 219093,78 руб. 

    Задание:

    Рассчитать сумму  социального и имущественного вычета за год на сумму НДФЛ к возврату по декларации 3-НДФЛ. 

    Решение:

    В задании нет данных о сумме полученной единовременной помощи и количестве иждивенцев, но исходя из суммы налогооблагаемого дохода можно предположить, что сумма материальной помощи составила – 4000 руб.,  а на иждивении находится 1 ребенок. 

    Согласно п.3 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право  на получение социального налогового вычета в сумме,  уплаченной  в  налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с  перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ). 

    Сумма социального  налогового вычета составила – 13940 руб. 

    Согласно пп.2 п.1 ст.230 НК РФ налогоплательщик имеет  право на получение имущественного налогового вычета  в сумме, израсходованной  на приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них  в размере фактически произведенных расходов на приобретение, но не более  1000000 руб. (с 01.01.  2010 г.  имущественный  вычет на приобретение жилья не может превышать 2000000 руб.). 
     
     
     
     
     
     
     

    Размер имущественного вычета за 2009 г. составляет – 146497,18 руб. 

    Совокуп.

    доход

    		 Стандартный 

    налоговый  вычет, на

    		 Ст.217 Социал.

    вычет

    		 Имущест.

    вычет

    		 Налого-облаг.

     база

    работника ребенка
    176837,18 400 12000 4000 13940 146497,18 0

     

    НДФЛ к возврату из бюджета, согласно поданной декларации за 2009 год составляет – 20805 руб. 
     
     
     

    Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 

    Задача  №6 

    ООО «Здоровые  лапки» оказывает ветеринарные услуги, подпадающие под уплату ЕНВД.

    Предположим, что  в 1 квартале 2009 года численность работников, занятых в осуществлении «вмененной»  деятельности, была неизменной и составила 9 человек. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за 1 квартал 2009 г. начислены и полностью  уплачены в сумме 3700 руб. 6 апреля. В  январе – марте 2009 г. работникам выплачены  пособия по временной нетрудоспособности в размере 2600 руб., из них 1000 руб. за счет собственных средств организации. 

    Показатель базовой  доходности = 7500 руб.

    К1 = 1,148; К 2 = 0,30 

    Задание:

    Рассчитать ЕНВД за текущий год 
     

    Решение: 

    Ст.346.30 НК РФ налоговым  периодом по ЕНВД признается квартал 

    Исчисление ЕНВД за 1 квартал 2009 г. 

    Базовая доходность за единицу физического показателя в месяц  – 7500 руб.

    Величина физического  показателя за 1 месяц налогового периода

    1 месяц                                                                                                         -    9 чел.

    2 месяц                                                                                                         -    9 чел.

    3 месяц                                                                                                         -    9 чел.

    Корректирующий  коэффициент   К1                                                      -   1,148

    Корректирующий  коэффициент  К2                                                                                          0,30

    Налоговая база                                                                                       69741 руб.

    Ставка налога                                                                                                    15%

    Сумма исчисленного ЕНВД                                                                 10461 руб. 

    Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но не более 50%  от исчисленной суммы налога                                  5230 руб. 

    Сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода  - 5231 руб.   
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

    Упрощенная  система налогообложения 

    Задача  №7 

    Организация, применяющая  упрощенную систему налогообложения, установила в качестве объекта налогообложения  доходы.

    В первом квартале организация получила доход в  сумме 1450000 руб. При этом за первый квартал  сумма страховых взносов и  оплата больничных листов составила 570000 руб. 

    Задание:

    Рассчитать сумму  авансового платежа исходя из налоговой  базы за первый квартал по единому  налогу при упрощенной системе налогообложения.

    Указать срок уплаты налога и подачи налоговой декларации. 
     

    Решение: 

    Исчисленная сумма  налога:  1450000 руб. * 6% = 87000 руб. 

    В соответствии с  п.3 ст.346.21 налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы имеют право уменьшить  сумму налога к уплате в  бюджет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  и обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но не более 50% от исчисленной суммы  налога. 

    В связи с тем, что сумма страховых взносов  и оплата больничных листов за 1 квартал  составила 570000 руб., а это более 50%, то к уплате в бюджет подлежит сумма  налога в размере 43500 руб. 

    В соответствии с  п.7 ст.346.21 авансовые платежи пот  налогу уплачиваются не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего, за истекшим отчетным периодом. В данном случае не позднее 25 апреля. 

    В соответствии с.1 ст.346.23 налоговая декларация представляется  по  истечении налогового периода налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    П.1 ст.346.19  налоговым  периодом признается календарный год. 
     
     

    Задача  №8 

    Организация, применяющая  упрощенную систему налогообложения, установила в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

    В текущем году организация получила доход в  сумме 1450000 руб., расходы составили 1850000 руб.

    В следующем году организация получила доход в  сумме 2150000 руб., расходы составили 1530000 руб. 

    Задание:

    Рассчитать сумму  единого налога при упрощенной системе  налогообложения за текущий и  последующий год с учетом полученных убытков.

    Указать срок уплаты налога и подачи налоговой декларации. 

    Решение: 

    8.1. Исчисление налога за текущий год 

    Организация в  текущем году получила убыток в сумме 400000 руб. (1450000 – 1850000) 

    В соответствии с  п.6 ст.346.18 налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивают минимальный  налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. 

    За текущий год  налогоплательщик обязан исчислить  и уплатить в бюджет минимальный  налог в сумме 18500 руб. (1850000 * 1%) 

    8.2. Исчисление налога в следующем году 

    В соответствии с  п.7 ст.346.18 налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую  базу на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов.

    В соответствии с  п.6 ст.346.18 налогоплательщик имеет право  включить в сумму разницы между  суммой  уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п.7 ст.346.18. 

    Расчет налогооблагаемой базы

    2150000 – 1530000 –  (400000 + 18500) =201500 руб.

    Сумма налога, подлежащая  к  уплате в бюджет по итогам истекшего  налогового периода

    201500 *15% = 30225 руб. 

    В соответствии с  п.7 ст.346.21 авансовые платежи пот  налогу уплачиваются не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего, за истекшим отчетным периодом. В данном случае не позднее 25 апреля. 

    В соответствии с.1 ст.346.23 налоговая декларация представляется  по  истечении налогового периода  налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    П.1 ст.346.19  налоговым  периодом признается календарный год. 
     
     
     
     

    Земельный налог 

    Задача  №9 

    1. Площадь земельного участка – 0,08 га
    2. Кадастровая стоимость 1 кв. м. – 840 руб.
    3. Ставка земельного налога – 0,03%

Задание: определить земельный налог

Решение:

Переводим площадь  земельного участка в квадратные метры

0,08 га * 10000 м2 = 800 м2

Определяем кадастровую  стоимость земельного участка:

800 м2  * 840 руб. = 672000 руб.

Исчисляем сумму  налога на землю

672000 руб. * 0,03% = 201,60 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Водный  налог 

Задача  №10

  1. Фактический объем,  забранный из реки Дон воды – 500 тыс. м3
  2. Установленный лимит – 300 тыс. м3
  3. Ставка водного налога – 390 руб. за 1000 м3
 

Задание: определить сумму водного налога. 

Решение:

Расчет налога в  пределах установленного лимита

300 тыс. м3 * 390 руб. = 117000 руб.

Расчет налога за превышение  установленных объемов

200 тыс. м3 * 390 руб.  * 5 = 390000 руб.

Всего исчислено  налога:   117000 + 390000 = 507000 руб. 

Расчеты