Различия норм бухгалтерского учета и налогового по учету основных средств

План:

Введение…………………………………………………………………………3

1.Различия норм бухгалтерского учета и налогового по учету основных средств ………………………………………………………………………4

   1.1Понятие основных средств………………………………………………4

   1.2 Определение первоначальной стоимости основных средств…………6

   1.3Выбытие основных средств……………………………………………9

   1.4Амортизация основных средств………………………………………13

Заключение …………………………………………………………………17

Список используемой литературы…………………………………………18

Введение

   Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития.

   Налоговый учет и бухгалтерский учет - разные подсистемы, которые непосредственно связаны друг с другом и являются единым целым в структуре управления предприятием.

   Говоря о взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметить большие различия между этими двумя видами учета, которые  являются довольно серьезной проблемой .

   Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в налоговых законах .Однако на практике наблюдается обратная ситуация, и вступление в силу новых бухгалтерских стандартов заставляет изменять методику исчисления налогов.

   Цель данной работы проанализировать различия норм бухгалтерского и налогового учёта по учёту основных средств.

1.Различия норм  бухгалтерского учета и налогового  по учету отдельных активов:

1.1Понятие основных средств

 
   Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируют  
следующие документы: 
   -ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

   -Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

   Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: 
   а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 
   б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
   в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 
   г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
   Кроме того, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 
   При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. 
   Основными средствами согласно п.1 ст. 257 НК РФ признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. 
   Таким образом, в целом критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

1.2 Определение  первоначальной стоимости основных  средств

 
   Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости (п.23 Методических указаний по учету основных средств). 
   Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета в ст. 257 НК РФ. 
   Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01). 
   Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их поступления. 
   Основные средства в соответствии с п. 22 Методических указаний по учету основных средств могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: 
   -приобретения, сооружения и изготовления за плату; 

   -сооружения и изготовления самой организацией; 

   -поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; 

   -поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

   -получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; 

   -поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; 

   -поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.).

   Рассмотрим первый случай приобретение основных средств за плату

   При приобретении основного средства за плату между продавцом объекта и его покупателем в соответствии со ст. 454 ГК РФ заключается договор купли-продажи. Согласно ему на продаваемый объект передается право собственности в порядке и на условиях, установленных данным договором. 
   Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета в п.1 ст. 257 НК РФ.

   Таким образом, нормы бухгалтерского и налогового законодательства практически идентичны. И в бухгалтерском и в налоговом учете все затраты, связанные с приобретением, доставкой и доведением до состояния, пригодного для использования, должны включаться в первоначальную стоимость приобретенного объекта. 
   Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: 
   -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

   -суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

   -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

  -таможенные пошлины и таможенные сборы;

   -невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

   -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

   -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

1.3Выбытие основных средств

   Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

   В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

   Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

   -продажи;

   -списания по причине морального и физического износа;

   -ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

   -передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

   -передачи по договорам мены, дарения;

   -передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

   -недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

   -частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

   Рассмотрим на  примере Списание по причине морального и физического износа.

   Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

   – осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

   – установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

   – выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

   – возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

   – составление акта на списание объекта основных средств.

   Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

   Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

   В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:

   – дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

  – год изготовления или постройки;

  – время ввода в эксплуатацию;

   – срок полезного использования;

   – первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

   – проведенные переоценки, ремонты;

   – причины выбытия с их обоснованием;

   – состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

   Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

   На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

   Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

   Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются следующие документы:

   1) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

   2) Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

   3) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).

   Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

   Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

   Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

1.4Амортизация  основных средств

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

   В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

   - объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.);

   - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

   - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;

   - объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

  Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.

   Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.

   Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

   - линейный способ;

   - способ уменьшаемого остатка;

   - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

   - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

   Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

   Таким образом, предприятие может сразу списывать стоимость таких основных средств на себестоимость продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.

   Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.

    Амортизация основных средств в налоговом учете

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

   - переданные по договорам в безвозмездное пользование;

   - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

   - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

   В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

  - земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам) а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).;

   - имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

  - имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

   - имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

  - объектам внешнего благоустройства(объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки);

   - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

   - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

   В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

   Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Заключение

   Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют её технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. 
   В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств. Основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. 
   Для правильного определения финансового результата при движении основных средств, а также для правильного определения налоговой базы по различным налогам следует руководствоваться не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета, но и налоговым законодательством. 

Список используемой литературы

  1) ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. 
  2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. 
  3) Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 января 2013 г)

  4)«Основные средства»- М.: АйСи Групп, 2009.Сергеева Т.Ю. 
  5)«Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие»-2-е изд.,- М.: Издательство «Омега-Л», 2010.Верещагин С.А. 
  6). Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 // Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ООО «Статус-Кво 97», 2008. - с. 87-98.

  7). СПС «Консультант плюс».