Развитие двойной бухгалтерии в Европе
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.1. Развитие двойной бухгалтерии в Италии……………………………………………….4
1.2. Развитие двойной бухгалтерии в Испании…..…………………………………………6
1.3. Развитие двойной бухгалтерии в Германии…………………………………………….7
1.4. Развитие двойной бухгалтерии в Нидерландах………………………………………...8
1.5. Развитие двойной бухгалтерии в Англии………………………………………………9
Заключение………………...……………………………
2. Контрольный тест………………………………...……………………………
Список использованных источников……………………………………………………
Введение
Цель данной контрольной работы - расширить и закрепить теоретические знания по истории развития двойной бухгалтерии в Европе (15-18 вв.) путём самостоятельного поиска ответов на поставленные вопросы. Проследить развитие двойной бухгалтерии в странах Европы, найти что-то общее и сделать соответствующие выводы.
- Развитие двойной бухгалтерии в
Европе (15-18 вв.)
- Развитие двойной бухгалтерии в
Италии
У истоков итальянской
бухгалтерии мы находим учетные
регистры Древнего Рима. Сначала бухгалтерия
развивалась почти
Ее появление связано с двумя именами: Б. Котрульи и Л. Пачоли.
Бенедетто Котрульи - купец из Рагузы (Дубровник), автор книги «О торговле и совершенном купце». Рукопись написана в 1458 г.
Лука Пачоли (1445-1517 г.) - математик с мировым именем, человек универсальных знаний.
Слава Пачоли зиждется на знаменитом XI Трактате о счетах и записях, помещенном в фундаментальном труде - «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях».
Цель учета. Л. Пачоли писал: «Учет - ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований».
Таким образом, уже в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая природа учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учета).
Вплоть до XX в. первая цель - чисто контрольная, или, как скажет Анжело ди Пиетро (1550-1590 г.), «охранительная» функция, будет считаться основной - главной.
Потом, начиная с труда Бастиано Вентури (1655 г.), на первое место выдвигается цель, связанная с управлением хозяйственными процессами. Вентури, в частности, считал, что бухгалтер должен определить сферу ответственности администраторов, занятых в хозяйстве, и обеспечить с минимальными затратами эффективность работы предприятия.
Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было заполнение учетных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг.
Предмет учета.
Сфера приложения этого искусства
неуклонно расширялась. У Котрульи
и Пачоли речь идет еще только о
бухгалтерском учете в
Альвизе Казанова (1558 г.) распространяет диграфизм на судостроение, А. ди Пиетро (1586 г.) - на учет монастырского хозяйства и банков, при этом из объектов текущего учета он исключал основные средства, последние учитывались только в инвентаризационных ведомостях, Д.А. Москетти (1610 г.) - на промышленность, Людовико Флори (1636 г.) - на госпитали, государственные организации и даже на домашнее хозяйство, Бастиано Вентури (1655 г.) - на сельское хозяйство.
Классификация счетов. Д. Манчини, который искренне полагал, что человек, не знакомый с двойной бухгалтерией, мало чем отличается от скотины, разделил все счета на живые (расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (материальных и денежных ценностей).
В дальнейшем эта классификация сохранится до двадцатого века под названием счетов персональных и материальных.
Эта классификация эклектична, но из нее, в сущности, возникнут две теории - юридическая (трактующая первые счета как живые, то есть переносящая объект учета с ценностей на людей, занятых в хозяйственных процессах) и экономическая (интерпретирующая живые счета как мертвые, то есть концентрирующая внимание на том, что объектом учета выступают ценности, а не люди с их ответственностью и правами).
Флори все счета классифицировал на четыре группы: капитала, номинальные (операционные) счета, торговые счета (материальные), счета расчетов.
В середине 18 в. Пиетро Паоло Скали (1755 г.) разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные, корреспондентов ( то есть дебиторов и кредиторов).
Баланс. Уже к концу четырнадцатого столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством.
В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на двадцать четвёртое марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос отделений.
Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платежеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга.
Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьями балансов средневековых фирм.
Так, баланс банка святого Георгия на первое января 1409 г. содержал в активе девяносто пять статей и триста десять в пассиве.
- Развитие двойной бухгалтерии в Испании
Испания, очевидно, была первой страной, вставшей на путь государственной регламентации учета. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями. В 1551 г. специальным королевским указом учет национального имущества предписывалось вести по двойной системе. Большим энтузиастом учета был Филипп Второй. [2]
Родоначальником юридического направления в бухгалтерском учете следует признать замечательного ученого - математика и юриста Диего дель Кастилло (1522), который каждый факт хозяйственной жизни - покупку, продажу, вклад и так далее- трактовал как договор. Учет своим предметом, с его точки зрения, имел договоры. За счетами он увидел агентов - людей, администраторов (физических лиц) или контрагентов (физических и юридических лиц, сторонних для данного предприятия). Цель учета состояла в отражении юридических прав и требований участников договоров.
Юридическое направление было продолжено Гаспаром де Тексада (1546 г.), Бартоломео де Солозано (1590 г.), Франсиско де Эскобаром (1603 г.).
Тексада утверждал, что бухгалтерский учет - это ведение счетов в целях эффективного управления, контроля подчиненных лиц; Солозано трактовал цель учета более формально - поддержание равновесия в счетах, то есть соблюдение постулатов Пачоли; Эскобар смысл учета сводил к правовым отношениям между собственником и материально ответственными лицами. Счета открывались для учета прав и требований лиц, участвующих в хозяйственном обороте. При этом все счета Эскобар трактовал как калькуляционные (счетов собственника в его системе не было). Это легко понять применительно к счетам товаров, материалов, ибо по их дебету собираются затраты, связанные с приобретением ценностей; несколько сложнее осмыслить это положение применительно к счетам расчетов, где как бы калькулируются взаимные долги и обязательства, и уже совсем нельзя понять относительно таких счетов, как Касса и Расчетный счет.
Юридическая регламентация учета привела к развитию учения об отчетности. Тексада выдвинул принцип ежегодной отчетности, в ее центре - баланс. Для Эскобара баланс - это и способ проверки записей по счетам, и инструмент для оценки работы предприятия.
- Развитие двойной бухгалтерии в Германии
Идея немецкого учета сводилась прежде всего к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами - факторами. В 1531 г. Иоганн Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной. Продолжателями синтеза немецких и итальянских идей были крупнейшие немецкие бухгалтеры Вольфганг Швайкер (1549 г.) и Христоф Хагер (1654 г.). [2]
Цель учета. Швайкер ее формулировал как определение и исчисление прибыли.
Помимо этой узкой цели он определял цель и в более широком плане: превращение беспорядка в порядок, или, точнее, привнесение порядка в беспорядок.
Еще четче мысли об оперативном исчислении финансовых результатов, в рамках факторной бухгалтерии, выдвигал Хагер: «Бухгалтерский учет,- писал он, - есть искусное, красивое, тщательно дифференцированное, обоснованное описание всех расходов и доходов, а также расчетов с кредиторами и дебиторами, он ведется для того, чтобы в каждый момент знать, каждый час или в каждую минуту видеть положение дел, находятся ли они в прогрессе или регрессе, иначе говоря, в выигрыше или проигрыше собственник».
Метод. Швайкер понимал под методом двойную запись, но более интересный подход мы находим у великого ученого, математика и философа Г.В. Лейбница (1646-1716 г.).
Он впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета, расположив их в хронологическом порядке: установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления; запись факта в бухгалтерские регистры; выполнение счетных операций.
Инвентаризация. Готлиб рекомендовал вместо составления описи (ведомости или книги) выполнять записи о натурных остатках прямо в товарных книгах, в кредит соответствующих счетов. Так как из этих счетов видно и движение товаров, то такой порядок позволял сразу, автоматически выполнить бухгалтеру те функции, которым служит сличительная ведомость.
Швайкер полагал, что инвентарь должен быть составлен на отдельном листе, а потом перенесен в особую книгу. Начинать инвентаризацию следовало с более ценных вещей.
- Развитие двойной бухгалтерии в Нидерландах
В этой стране жило много выдающихся бухгалтеров: Ян Импин (1485-1540 г.), С. ван Стевин (1548-1620 г.), С.Г. Кардинель (1578-1647 г.) и другие. [2]
Для них был характерен интерес как к бухгалтерской процедуре, так и к теоретическому осмысливанию системы счетов и двойной записи.
Цель и предмет учета. Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ван Стевин считал, что цель бухгалтерского учета - определение всего народного богатства страны, то есть бухгалтерия это не только микроучет, как полагали до него, но и макроучет. При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные: о наличии денег в кассе, о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами, о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара.
Надо заметить, что такие, с одной стороны, общие цели, как учет всего народного богатства, а с другой стороны, такие частные цели, как наличие денег в кассе, воспринимались слишком сложно. Поэтому вскоре Кардинелем (1648 г.) была сделана попытка найти обобщающую единицу предмета в виде хозяйственной операции, отражаемой на счетах.
Счета. Генрих Ванинген (1609 г.) разделил счета на три группы: собственные средства, комиссионные средства, средства компании.
А. де Грааф (1693 г.) - на счета: собственника, корреспондентов (расчетов), операций собственника (инвентарные счета, которые велись как смешанные, и потому именно в этом классе счетов определялся финансовый результат).
Баланс. В целом
для нидерландских авторов
Ван Стевин полагал, что входящее сальдо должно записываться не на первое и не на тридцать первое, а на нулевое число.
Представляют интерес два правила Кардинеля: одно связано с вступительным (начинательным) балансом (1.1), другое - с заключительным (1.2).
А - К = Д,
где А - актив, К - капитал, Д - долги предприятия.
Из всего актива (инвентаря, включающего дебиторскую задолженность) исключается сумма собственных средств и тем самым устанавливается величина кредиторской задолженности.
А - Д = К
В заключительном балансе решающее значение имеет полученный результат, то есть величина наличного капитала, которая находится исключением из актива (инвентаря, включающего дебиторскую задолженность) суммы кредиторской задолженности.
- Развитие двойной бухгалтерии в Англии
Первая книга по учету была написана школьным учителем математики Хью Олдкастлем. Она вышла из печати в Лондоне 14 августа 1543 г. (Первые четырнадцать глав ее полностью совпадают с текстом Трактата о счетах и записях.) [2]
X. Олдкастл ввел
правило двойной записи: «Любая
полученная вещь или
Д. Дефо (1660-1731 г.), который, прежде чем заняться сочинением романов, создал труд по бухгалтерскому учету (1726 г.), где рассматривал бухгалтерский учет как инструмент в управлении предприятием. (Он же подчеркивал необходимость страхования кредита.)
Из конкретных разработок английских бухгалтеров можно выделить четыре: амортизацию, формы счетоводства, дидактику и организацию учёта в сельском хозяйстве и промышленности. Подробнее отметим амортизацию и формы счетоводства.
Амортизация. Впервые с понятием амортизации основных средств мы встречаемся у Джона Меллиса (1588 г.). У него мы находим проводку: дебет счета Прибыли и убытки - кредит счета Инвентарь, то есть стоимость приобретенного инвентаря списывается равными частями на убыток.
Формы счетоводства. В этой области отметим три имени: Джон Веддинггон, Ричард Даффорне и Эдуард Томас Джонс.
Д. Веддингтон (1567 г.) вместо ведения памятной книги и журнала рекомендовал серию специализированных вспомогательных книг, из которых итоговые записи переносились прямо в Главную книгу.
Такой подход мотивировался распределением труда и экономией числа записей. Устраняя единый журнал, Веддингтон понимал, что он устраняет и хронологическую запись. Смысл учета он видел в ведении лицевых счетов и расчетах с подотчетными лицами.
Эдуард Томас Джонс (1766 – 1838 г.), создатель английской формы, считается новатором. Его книгу (1796 г.) перевели на немецкий, итальянский, французский и русский языки. Он думал, что двойная запись только запутывает учет, а название «двойная бухгалтерия» звучит загадочно и непонятно и дело не в названии, а в том, что сама идея двойной бухгалтерии порочна.
В свою очередь Э.Т. Джонс предложил английскую форму счетоводства, с центральным регистром формы - журналом, где чётко выделялись лишь те операции, которые были связаны с кассой.
Заключение
В работе я рассмотрел развитие двойной бухгалтерии в странах Европы. В результате проделанной мною работы можно сделать следующие выводы:
1) в этот период люди стали задумываться всё о большей и большей прибыли, а следовательно о более качественном учёте своего имущества;
2) для данного периода характерны споры о преимуществе двойной бухгалтерии;
3) в различных странах имела место не только двойная бухгалтерия, но и камеральная, простая и различные формы счетоводства;
4) несмотря на споры, двойная бухгалтерия распространялась на все виды народного хозяйства и становилась определяющей.
- Контрольный тест
Вариант №1
1. Контокоррент – это один из этапов развития а) униграфического учёта.
2. Камеральная бухгалтерия существовала б) в период Средневековья.
3. Двойная бухгалтерия возникла б) в 13-14 вв.
4. Впервые чеканные деньги появились б) в Древней Греции.
5. Понятие синтетического и аналитического учёта впервые появилось а) в Древнем мире.
6. Первый институт аудиторов появился а) в Англии.
7. Родиной термина «бухгалтер» является а) Римская империя.
8. Основная цель советского учёта б) выполнение государственного плана, в) сохранность государственной собственности.
9. Французская бухгалтерская школа базируется на следующих науках: а) право, в) математика.
10. Бирочный учёт применялся: в) в Средние века, вплоть до 19 в.
Список использованных источников
1. Круковская,
Т.А. История бухгалтерского
2. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.: ил.
3. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учёта: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.: ил.
