Ревизия денежных средств

     СОДЕРЖАНИЕ 
 

     Введение…………………………………………………………………… 3

  1. Ревизия денежных средств …………………………………………….5
  1. Проверка  операций на расчетном счете и  других счетах в банках.12

    Заключение  ……………………………………………………………….16

    Список литературы ………………………………………………………18

    Акт  ревизии ………………………………………………………………19 
     

 

     

     Введение  

     Слово «ревизия» происходит от латинского слова revision, что означает «пересмотр». Ревизия ― это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий за определённый период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности произведённых хозяйственных операций1.

     В теории и практике контрольно-ревизионной  деятельности различают несколько  видов ревизий, которые принято  классифицировать по определённым признакам.

     В зависимости от органов, которые  осуществляют ревизии, их делят на вневедомственные, ведомственные, внутрихозяйственные  и смешанные2.

     Вневедомственные  ревизии проводятся органами государственного контроля, которые наделены контрольными правами по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчинённости. К  ним относятся, например, ревизии, проводимые Комитетом государственного контроля, Министерством по налогам и сборам.

     Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным  аппаратом вышестоящих органов (министерств, ведомств) в подведомственных им предприятиях, организациях, учреждениях.

     Внутрихозяйственные ревизии проводятся работниками  предприятия (объединения), которые  контролируют деятельность внутренних структурных подразделений, не имеющих  юридической самостоятельности.

     Смешанные ревизии осуществляются государственными и другими органами контроля одновременно.

     Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета. Общественный регламент проведения комплексной ревизии включает следующие поэтапные действия контрольных органов3:

  1. инвентаризация наличия и сохранности товароматериальных ценностей, незавершенного производства (строительства), полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;
  2. визуальная проверка правильности оформления документов (полноты и достоверности заполнения реквизитов; соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов); арифметический подсчет итогов;
  3. проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводится таксировка (проверка количественных суммовых данных) и контировка (проверка правильности корреспонденции бухгалтерских счетов). Проверяются также правильность и полнота отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т.д.;
  4. проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредиты и т.д.);
  5. проверка правильности формирования отчетности – бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой отчетности, предусмотренной законодательством страны.

     Приказом  Минфина России от 2 мая 2007 г. № 39н  утверждена Инструкция о порядке  проведения ревизий и проверок Федеральной  службой финансово-бюджетного надзора.

     Согласно  Инструкции, цель ревизии или проверки – осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. 
 
 

  1. Ревизия денежных средств
 

     Денежные  средства организации – это наиболее подвижные и легкореализуемые активы. Завершая кругооборот средств хозяйства  и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят  массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений.

     Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом.

     Основная  цель проверки – законность, достоверность  и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движения денежных средств.

     В зависимости от вида денежных средств  детализируются цели проверки и используемые документы как источник информации.

     В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается  посредствам кассовых операций. Последние  охватывают такие хозяйственные  факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных  расходов, операции по подотчетным  суммам и т.д.

     Операции  с денежной наличностью требуют  тщательной проверки, осуществляемой четко разработанными методами.

     Выявление злоупотреблений являются одной  из важнейших задач ревизии кассовых операций. Необходимо не только выявить  факты недостач (хищений), но и определить условия, которые их подготовили, способствовали им и мешали их своевременному выявлению.

     Целью ревизии кассовых операций является проверка соблюдения4:

  • условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;
  • установленного порядка хранения чековых книжек, корешков чеков и получения по ним денег;
  • правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
  • лимита хранения наличных денег в кассе;
  • порядка выдачи денег в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы и другие нужды;
  • своевременности и полноты оприходования наличных денег, полученных из банков, от юридических и физических лиц;
  • кассовой дисциплины при производстве кассовых операций;
  • учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книг аналитического учета по другим ценностям, хранящимся в кассе;
  • порядка расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности;
  • использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;
  • полноты и своевременности возврата в банки по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;
  • наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформленных доверенностей.
 

     Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

  • первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1; КО-2);
  • кассовая книга (форма КО-4);
  • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3; КО-3а);
  • книга учета принятых и выданных кассиром денег (форма КО-5);
  • первичные оправдательные документы к кассовым документам;
  • учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 56 «Денежные документы», другим расчетным счетам, корреспонденция которых связана со счетом 50; по балансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности», балансы и другие отчетные формы.

     Основные  этапы проверки кассовых операций5:

  1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.
  2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования  списания наличных денег по кассовой книге.
  3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены.
  4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.
  5. Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и других ценностей), которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе.
  6. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях).
  7. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями Рекомендаций Министерства внутренних дел РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.
  8. Проверка полноты оприходования по местам хранения закупленных материальных ценностей и отражение прихода по соответствующим книгам учета.
  9. Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.
 

     Помимо  описанных выше приемов  и методов проведения проверок кассовых операций в программу рекомендуется  включить и следующие  вопросы:

  • проводятся ли на предприятии внезапные проверки остатков денежной наличности в кассе. Если проводятся, то кто осуществляет такие проверки;
  • снимаются ли остатки денег в кассе перед составлением бухгалтерской отчетности;
  • на кого возложены функции оформления приходных и расходных кассовых ордеров, обращая при этом особое внимание на недопущение их оформления кассиром;
  • кто осуществляет прием от кассира кассовых отчетов и оправдательных документов к ним;
  • допускается ли кассиром внесение в кассовую книгу неоговоренных исправлений в произведенные ранее записи;
  • осуществляется ли надлежащий учет депонированных сумм.

     Проверяя  кассовые операции, ревизор должен установить, как соблюдается порядок  ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.

     Тщательно проверяются:

  • в платежных ведомостях – достоверность подписи получателей денег. Имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;
  • в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3) – соответствие дат, порядковой нумерации и сумм, с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;
  • в расходных ордерах – правильность записи полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;
  • во всех документах – наличие подписей распорядителей денежных средств. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь). В соответствии с Гражданским кодексом РФ нарушение порядка подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет за собой не признание юридической силы таких документов (и других тоже);
  • в кассовой книге – оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений. Особенное внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.

     При проверке полноты оприходования  наличных денег, полученных по чекам  из банка, необходимо проверить наличие  всех корешков чековой книжки.

     При наличии в организации нескольких кассиров, необходимо проверить правильность ведения книг учета принятых и  выданных денег (форма № КО-5), которые  открываются на каждого кассира.

     Проводя проверку соблюдения кассовой дисциплины, необходимо установить:

  • использование полученных из банка наличных денег в кассе по целевому назначению;
  • соответствие остатков наличных денег в кассе установленному банком лимиту;
  • своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;
  • соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;
  • не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

     Если  через кассу предприятия принимается  плата за квартиру, коммунальные услуги (при наличии на балансе ЖКХ), то очень важно, хотя бы выборочно, проверить  показатели приходных ордеров с  выписками из лицевых счетов квартиросъемщиков. При обнаружении нарушений и  злоупотреблений провести проверку аналогичных документов у квартиросъемщиков. После таких проверок иногда вскрываются  и хищения дёнежных средств.

     Особое  внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по неполученной вовремя зарплате (других начислений). При этом обязательно необходимо (хотя бы выборочно) проверить выданные суммы с аналогичными суммами, числящимися  в книге (картотеке) учета депонированных сумм.

     Важным  элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских  счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

     Изученные ревизионной практикой  злоупотребления  в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим  образом:

  • неоприходование или неполное оприходование наличных денег, полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;
  • излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах). Повторное списание сумм по одним и тем же документам;
  • нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета личными деньгами с юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, расчеты с физическими лицами без применения контрольно-кассовых машин, или с их применением, но без регистрации в налоговых органах;
  • отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;
  • несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;
  • отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;
  • списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;
  • ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;
  • несовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;
  • прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко), выявляется при проверке кассы методом инвентаризации кассовой наличности. Оно маскируется иногда расписками должностных лиц, покрывающими по существу растраты. Недостача денег также может быть связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций.
  1. Проверка  операций на расчетном счете и  других счетах в банках.
 

       Вначале проверяют остатки денежных средств, отраженных в выписках банка по соответствующим  счетам (51, 52, 55 и др.) с остатками  средств по данным учета. Такое равенство  остатков еще не гарантирует тождественности  оборотов по выпискам банков и балансовому  счету, поскольку при обработке  выписок могут быть допущены умышленные их искажения. Поэтому необходимо проверить  соответствие оборотов по дебету и  кредиту счетов по выпискам банков за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным регистрам. При этом полноту банковских выписок  устанавливают по их постраничной нумерации  и переносу остатков средств на счета. Остаток денежных средств на конец  периода в предыдущей выписке  банка по соответствующему счету  должен равняться их остатку на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. При установлении в выписке неоговоренных  исправлений и подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

       В дальнейшем следует убедиться, все  ли проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. При возникновении сомнений в  подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление  перечисленных сумм или наименования получателя денег и даты совершения операции) необходимо провести встречную  проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке либо у  контрагента по операции. Одновременно проверяется правильность корреспонденции  счетов и записей в учетных  регистрах.

       Надо  иметь в виду, что иногда злоупотребления  могут быть обнаружены при составлении  неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в учетных  регистрах, а также бухгалтерских  записей, не обоснованных документами, составлении сторнировочных проводок без документальных подтверждений  и действительной необходимости, неправильном подсчете или переносе итогов с одной  страницы регистра на другую и т.п.

       Проверяются также правильность и обоснованность перечисления денег за приобретаемые  материальные ценности. Для этого  сверяются суммы, указанные в  платежных документах, с данными  выписки банка и проводками по счету 60 либо 76. Убедившись в правильности таких проводок, проверяют по приходным  документам полноту и правильность оприходования ценностей. При возникших  сомнениях в подлинности документов или достоверности операций проводят их встречную проверку у поставщиков  продукции. Установленные при встречных  проверках расхождения оформляются  промежуточными актами.

       Тщательно проверяется использование перечисляемых  денежных средств по своему целевому назначению, т.е. не было ли случаев  отражения в учете расходов как платежей за услуги (отопление, освещение и др.), а на самом деле деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие аналогичные платежи связанные с нарушением договорных условий, необходимо группировать в отдельной ведомости, что позволит в дальнейшем проверить полноту их отражения на соответствующих счетах и принимались ли предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

       Операции, связанные с использованием аккредитивов, начинают со сверки остатков сумм оборотов по выпискам банка с записями в  регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, обусловившие применение аккредитивной формы расчетов. В  дальнейшем проверяется полнота  и своевременность использования  и возврата остатков аккредитивов, а также полнота оприходования  товарно-материальных ценностей, поступивших  от поставщиков в результате этой операции.

       При проверке операций с лимитированными  чековыми книжками выясняют, не производилась  ли оплата чеками из указанной книжки расходов, которые включались в авансовые  отчеты подотчетных лиц как совершенные  наличными деньгами. Обнаружив подобные факты, необходимо определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в  этом лиц. Следует проверить, совпадает  ли остаток по книжке лимитированных чеков, отраженный в корешке последнего использованного чека с остатков на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»), а также с остатком по выписке банка. Остаток денежных средств по данному счету на конец  месяца по выписке банка иногда может  не совпадать с остатком лимита по книжке, что свидетельствует о  непредъявлении в банк к оплате ранее  полученных чеков.

       Контроль  операций на валютном счете осуществляется аналогично контролю, проводимому по расчетному счету. Кроме того, проверяются  своевременность и полнота продажи  валюты на межбанковской бирже.

       Основной  поток денежных средств и расчетов проходит через систему банков, которая  является «местом» многих крупных злоупотреблений. К их числу принадлежат следующие операции:

       1. Присвоение наличных денег, полученных  с расчетного счета без их оприходования по кассе. Для этого совершались фальсификация выписок банка; неполное отражение в учете операций по расчетному счету; сознательные ошибки в сводках (журналах) этих операций; искажения корреспонденции счетов при обработке выписок.

       2. Перечисление средств с расчетного  счета по другим (незаконным) направлениям: перевод подставным лицам под видом оплаты выполненных работ или погашения задолженности; перевод на сберегательные кассы в форме расчетов с государственными или кооперативными организациями.

       3. Присвоение денежных и материальных  средств при покупке и продаже  материалов: незаконное получение  оплаченных через банк товарно-материальных  ценностей; присвоение поступившей  на расчетный счет выручки  от реализации ценностей и  услуг путем неполного отражения  в учете сумм, поступивших на  расчетный счет и полученных с расчетного счета; сокрытие выручки, поступившей наличными деньгами, путем фиктивного отнесения ее на расчетный счет.

       4. Использование денежных средств  в личных целях: оплата за  счет предприятия услуг, работ  и материальных ценностей, подлежавших  оплате за личный счет должностных  лиц; оплата штрафов и пени, подлежащих отнесению за счет  их виновников.

       5. Присвоение средств с аккредитивов  и особых счетов: неоприходование оплаченных ценностей; списание наличных денег, полученных с особого счета, без представления отчетов и оправдательных документов.

       Заключение 

     Учет  кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. 

Проверка  состояния контроля кассы организации. Ревизор проверяет:

    • Проводятся ли ревизии в сроки, установленные руководителем предприятия;
    • Целесообразно проводить ежемесячно;
    • Обязательно при смене кассира;
    • Приказом назначается комиссия.

Ревизию могут  проводить учредители, вышестоящая  организация, налоговые органы, аудиторские  организации (по договору), банки. Ревизор  рассматривает каждый случай таких  проверок и фиксирует в отчете нарушения, данные использует при проведении ревизии.

Ревизия кассы организации.

Проводится внезапно. Во время ревизии прекращается прием  и выдача денежных средств. Посторонние  лица в кассу не допускаются. Перед  началом ревизии у кассира  проверяются:

    • Наличие обязательства о материальной ответственности;
    • Приказ о назначении на работу;
    • Расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций;
    • Акт ревизии денежных средств (наличных), марок, в преамбуле которого есть расписка кассира о том, что к началу ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, оприходованы или списаны. Акт составляется в 2-х экземплярах, один – в бухгалтерию, другой – у кассира. При смене материально-ответственных лиц акт составляется в 3-х экземплярах.

    Одновременно с кассовыми операциями следует проверять реальность денежных средств в пути. При ревизии этих средств сначала проверяется фактическое состояние денежных средств в пути на день ревизии путем тщательной проверки каждой квитанции банка или копии препроводительной ведомости на выручку, сданную в банк, но не зачисленную на расчетный счет организации на эту дату. Затем проверяются обороты, т.е. операции с денежными средствами в пути, посредством сверки квитанций банка или копий препроводительных ведомостей на сданную выручку с выписками банка о зачислении сумм на расчетный счет организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список литературы 

     
  1. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: Изд-во «ИНФРА-М», 2007.
  2. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 мая 2007 года № 39н.
  3. Кулинина Г.В., Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Контродб и ревизия / Под ред. Новикова А.В.: Изд-во «Экономистъ», 2007.
  4. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: Учеб. пособие. ― Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2005.
  5. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: «КноРус», 2006.
  6. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. ― М.: Изд-во «Книжный дом», 2005.