Ревизия как инструмент финансово - экономического контроля

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета, аудита, статистики

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Контроль и ревизия»

на тему «№14  Ревизия как инструмент финансово - экономического контроля »

Исполнитель:

              специальность              БУАиА

              группа              5 БЭП-1

           № зачетной книжки             

Руководитель:

БАРНАУЛ 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….…….……3

1.      Подготовка к проведению ревизии (проверки)……………………….….4

2.      Планирование ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации………………………………………………………………5-8

3.      Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе ревизии……………………………………………….8

4.      Порядок проведение ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации…………………………………………………………..…8-17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….………18

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..……19

ВВЕДЕНИЕ

Цель работы состоит в изучении ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации.

Как известно, одним из наиболее важных участков учета и контроля на предприятии является ревизия финансово-хозяйственной деятельности.

Ревизия охватывает все направления финансово - хозяйственной деятельности орга­низации. Основными вопросами, решаемыми в ходе ревизии, являются вопросы соблюдения финансовой дисциплины, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей, вопросы, которые являются непременными условиями и факторами выполнения требований законодательства при совершении организацией хозяйственных и финансовых операций.

В ходе ревизии документально и фактически устанавливается обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расчетов сметных назначений, исполнения смет доходов и расходов, полнота и своевремен­ность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В бюджетных организациях особое значение имеет установление соответствия использования бюджетных средств по целе­вому назначению, правильность образования и целесообразность расходования государствен­ных внебюджетных средств.

Важными разделами исследования в ходе ревизии являются соблюдение законодательства и правил бухгалтерского учета при осуществлении операций с основными средствами и нематериальными активами, инвестиций, затрат на текущую деятельность, расчетов по оплате труда и других расчетов с физическими лицами; формирование финансовых результатов и их распределение.

Ревизия - это инструмент финансово-экономического контроля, позволяющий наибо­лее полно и глубоко исследовать и оценить содержание управления хозяйственными про­цессами, законность и целесообразность их осуществления, обеспечивающий сохранность имущества собственников и права участников финансово - экономических взаимоотношений.

Ревизия - это форма последующего контроля, в ходе которого проводится сплош­ная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, со­вершенных проверяемой организацией за опре­деленный период. При ревизии проверяются все операции хозяйствующего субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов - от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отноше­ниями. Проведение ревизии дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

ПОДГОТОВКА К ПРОВЕДЕНИЮ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Основы, порядок и принципы подготовки, планирования и проведения ревизий и проверок являются универсальными для всех видов и форм контрольной деятельности, включая аудиторский контроль. Для обеспечения высокого качества и эффективности при осуществлении финансово - экономического контроля, независимо от того какими органами и в какой форме он проводится, необходимо соблюдать определенные общие требования и последовательность (см. рис.).

                                                                                                     Рисунок1   

До начала проведения мероприятий по осуществлению внешнего финансово-экономи­ческого контроля в виде проверки или ревизии проверяющие должны ознакомиться с деятель­ностью проверяемой организации. Чтобы иден­тифицировать и правильно оценивать события, операции и используемые методы учета, кото­рые могут оказывать существенное влияние на соблюдение правил бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения мероприятий по контролю или на выводы, содержащиеся в итоговом докумен­те, при проведении проверки необходимо пони­мать деятельность проверяемой организации.

Для              понимания              деятельности проверяемой организации необходимо собрать и изучить первоначальную информацию об особенностях отрасли, права собственности, управления и операций организации, подлежащей проверке, и оценить их достаточность для проведения проверки.

ПЛАНИРОВАНИЕ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Ревизии и проверки подразделяют на плановые и внеплановые. Плановые ревизии проводятся в соответствии с утвержденными планами на год. Внеплановые ревизии проводятся по поручению государственных правоохранительных органов и в связи с возникшей необходимостью. Годовой план проведения ревизий (Табл.1) утверждается руководителем контрольного органа и должен содержать сведения: наименование проверяе­мой организации; должность руководителя подразделения, ответственного за проведение ревизии; период за который проводится ревизия; даты начала и окончания ревизии; отметку о проведении ревизии.

Тщательное планирование мероприятий по осуществлению контроля является залогом его высокого качества. Контроль финансово-хозяйственной деятельности организаций всех форм собственности осуществляется посредничеством проведения и проверок (в т.ч. ревизий). Осуществление качественного контроля как и любого другого вида деятельности требует тщательной подготовки и планирования.

Планирование, является начальным этапом осуществления мероприятий по прове­дению ревизии (проверки) и состоит в разработке общего плана (Табл. 2) с указанием: ожидаемого объема, графиков и сроков их проведения, а также в разработке программы; (Табл. 3), определяющей объем, виды и после­довательность осуществления контрольных процедур, необходимых для формирования объективных и обоснованных выводов об объекте ревизии.

В процессе планирования мероприятий по проведению ревизии проверяющие обязаны пополнять и учитывать полученные знания о деятельности проверяемой организации при отборе необходимых аналитических процедур, составлении плана и программы проверки.

Планирование ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций должно осуществляться с соблю­дением общих принципов: комплексности непрерывности и оптимальности.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования
мероприятий по осуществлению контроля – от предварительного планирования до составления общего плана и программы проверки.

Принцип непрерывности планирова­ния выражается в установлении сопряженных заданий лицам, участвующим в проведении проверки, и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности планирова­ния проверки заключается в том, что в процессе планирования должна быть обеспечена возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы проверки на основании критериев, определенных самим контролирующим органом.

1

                                                                                                                              Таблица 1

                                                                                                          Утверждаю

                                                                                        Руководитель контрольного органа

                                                                                           «__»__________________201_г.

Календарный план проведения ревизий на 2012 год

                                                                                                                                                   Таблица 2

Утверждаю

                                                                                                  Руководитель контрольного органа

                                                                                                  «__»__________________201_г.

Общий план

проведения ревизии Государственного педагогического института за период с 01.01.2011-31.08.2012

               Таблица 3 Утверждаю

Руководитель ревизии

"      "              201__ г.

Программа

               ревизии финансовых активов Государственного педагогического института за период с 01.01.2011 - 31.08.2012

Планирование мероприятий по осуще­ствлению контроля включает следующие три основных этапа:

а)              подготовительный этап;

б)              составление общего плана,

в)              составление программы.

На подготовительном этапе необходимо:

а)              определить цели и задачи проверки;

б)              получить  представление об  особенностях, видах и  объемах финансово- хозяйственной деятельности,  организационной структуре, документообороте    и    основных    показателях проверяемой организации.

Исходя из поставленных целей проверки, определяются форма, способы и методические приемы              осуществления контроля, качественный и профессиональный состав участников проверки.

Программа проверки является разви­тием общего плана и представляет собой детальный перечень проверяемых вопросов и контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана и достижения цели и задач проверки. Одновременно програм­ма служит подробной инструкцией для лиц, осуществляющих проверку и средством контроля качества проведенной проверки.

Программа проверки должна быть оформлена в форме документа, подписана составителями и утверждена соответствующим
должностным              лицом              проверяющей организации. Документально оформленные материалы по каждому разделу программы проверки являются фактическим материалом для составления итогового документа по результатам проверки.

ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ В ХОДЕ РЕВИЗИИ

В ходе ревизии (проверки) необходимо разобраться в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые применяются в проверяемой организации, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых возможно определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых контроль­ных процедур.

Масштаб и особенности системы внутрен­него контроля, а также степень их формализа­ции должны соответствовать размерам органи­зации и особенностям его деятельности. В ходе проверки необходимо убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно либо не достоверно отражает хозяйственную дея­тельность проверяемой организации. Особен­ности системы внутреннего контроля могут спо­собствовать формированию такого убеждения.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка систе­мы внутреннего контроля должны в обязатель­ном порядке документироваться в ходе проверим. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать:

а)                            специально разработанные тестовые проце­дуры,

б)                            перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в)                            специальные бланки и проверочные листы;

г)                     блок-схемы и графики;

д)                    перечни замечаний, протоколы или акты.

Контролирующие органы разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют контрольные процедуры в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Уровень организации системы бухгал­терского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения контрольных процедур.

Существенные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в итоговом документе.

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Проведение мероприятий по финансово-экономическому контролю, в том числе ревизии и проверки представляет собой процесс полу­чения доказательств для оценки и обоснования результатов и выводов на основе выполненных, предусмотренных программой, контрольных процедур. К контрольным процедурам, позво­ляющим получить такие доказательства относятся:

а)               детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б)               аналитические процедуры;

в)               оценка системы внутреннего контроля.

Контролирующие органы самостоятельно определяют количество и качество инфор­мации, необходимой для составления итогового документа по результатам проверки. При этом следует иметь в виду, что полученная от должностных лиц проверяемой организации финансово-экономическая информация может быть существенно искажена.

Доказательства, подтверждающие итоги мероприятий контроля могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказа­тельства включают в себя информацию, полученную от должностных лиц проверяемой организации в письменном или устном виде.

Внешние доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по пись­менному запросу контролирующего органа).

Смешанные доказательства включают в себя информацию, полученную от контролируе­мой организации в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов процедур контроля по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого организации.

              Применение аналитических процедур основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания при осуществлении контрольной деятельности.

Целями аналитических процедур также являются:

а)              изучение деятельности организации;

б)              оценка финансового положения организации и перспектив непрерывности его деятельности;

в)              выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г)              сокращение  числа детальных контрольных процедур;

д)              обеспечение     тестирования     в     целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выпол­няться на протяжении всего процесса проверки. Применение          аналитических          процедур

позволяет   повысить    качество   проверки   и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования проверки выпол­нение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого органи­зации, выявлению областей потенциальных рисков. При формировании общего плана и программы проверки применение аналитиче­ских процедур способствует сокращению количества и объема других контрольных процедур.

На этапе непосредственного проведения проверки аналитические процедуры могут вы­полняться в сочетании другими контрольными процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности организации.

На этапе завершения проверки аналити­ческие процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных кон­трольных процедур.

В процессе осуществления финансово-экономического контроля может возникнуть необходимость в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств проверяемой организации.

Инвентаризации в ходе осуществления финансово-экономического контроля может быть подвергнуто любое имущество организа­ции независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находя­щиеся на ответственном хранении, арендован­ные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким - либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Выделяют 5 основных этапов проведения инвентаризации (Табл. 4.).      

                                                                                                                                        Таблица 4

Этапы проведения инвентаризации